Військовий збір: «охрана, отмєна!»

База оподаткування ВЗ: історія змін

Майже через рік, вчитавшись у положення п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, що запрацював у новій редакції ще з 03.09.2022, податківці зробили неочікувані висновки щодо порядку визначення бази оподаткування ВЗ.

На їх думку, із зазначеної дати база оподаткування ВЗ повинна була визначатися за правилами, встановленими у ст. 164 ПКУ для ПДФО-цілей. І це незважаючи на те, що у п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ йдеться не про базу оподаткування, а про утримання, нараховування та сплату ВЗ з доходів фізосіб. Про це ми писали у статті «Натуральний коефіцієнт для військового збору?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14.

Під цим «прапором» в Базі знані на сайті ДПСУ у зв’язку з уточненням редакції були переведені до нечинних роз’яснення щодо:

— визначення бази оподаткування ВЗ у випадку надання доходу в негрошовій формі;

— застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП) при визначенні бази оподаткування ВЗ;

— відображення в 4ДФ негрошових доходів.

Ба більше, податківці навіть встигли надати нове роз’яснення про необхідність застосування натурального коефіцієнта при визначенні бази нарахування ВЗ у випадку, якщо дохід надано в негрошовій формі. Проте протрималося воно лише тиждень і знову «злетіло» в нечинні. Натомість почали з’являтися ІПК про те, що база оподаткування ВЗ визначається податковими агентами все ж таки без застосування натурального коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 ПКУ (див. коментар «А що там з військовим збором?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 26). А далі ще й роз’яснення в категорії 126.05 БЗ з висновком:

Тобто звідки пішли, туди й повернулися.

Добре, з натуральним коефіцієнтом визначилися. А що ж там з ПСП та негрошовим доходом у 4ДФ?

Податкова соціальна пільга та ВЗ

У категорії 126.05 БЗ з’явилося нове роз’яснення, в якому податківці на запитання «З якої суми сплачується військовий збір у випадку застосування ПСП?» надають відповідь «З усієї суми нарахованого доходу». Тобто

Пояснення ДПСУ таке: положеннями п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ прямо не встановлено порядок визначення бази оподаткування для ВЗ, зокрема, з урахуванням особливостей, установлених у п. 164.6 ПКУ для ПДФО. Тому визначення податковими агентами бази оподаткування ВЗ здійснюється без застосування положень п. 164.6 розд. IV ПКУ.

Що тут можна сказати? Наприклад, що ми про це писали з самого початку ДПСУшного флешмобу «ви неправильно обчислювали ВЗ з доходів фізосіб, починаючи з 03.09.2022»! Зміни, що відбулися у п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, стосувалися порядку утримання, нарахування та сплати ВЗ. Ці питання в розд. IV ПКУ регулює ст. 168 ПКУ.

Натомість механізм визначення бази оподаткування прописано у ст. 164 ПКУ. При цьому у п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ про ст. 164 ПКУ немає жодної згадки. Тож ніяких змін у визначенні бази оподаткування ВЗ не відбулося.

Резюме. Якщо працівник має право на ПСП, то при визначенні бази оподаткування ПДФО нараховану йому зарплату зменшуєте на суму такої пільги. А ось ВЗ утримуєте з фактично нарахованої суми зарплати.

4ДФ та негрошовий дохід

У випадку нарахування (надання) працівнику доходу в негрошовій формі базою оподаткування ПДФО є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами та помножена на натуральний коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ).

При цьому, з урахуванням найсвіжішої позиції ДПСУ, до ВЗ натуральний коефіцієнт «не ліпиться». Тож військовий збір утримуємо з фактичної вартості такого доходу, без застосування будь-яких підвищуючих коефіцієнтів.

У результаті маємо дві різні бази для ПДФО та ВЗ й запитання: як їх відобразити в одному рядку в графах 3а та 3 розд. І 4ДФ? Податківці наполягали на тому, щоб податкові агенти зазначали у графах 3а та 3 базу оподаткування ПДФО, визначену з урахуванням п. 164.5 ПКУ. Проте це роз’яснення з 21.04.2024 було переведено до нечинних у зв’язку з уточненням редакції відповіді.

Чи з’явилося нове? Так (див. 103.25 БЗ). Його текст та висновок нічим не відрізняються від свого попередника:

Ще раз наголошуємо, що натуральний коефіцієнт застосовується виключно при визначенні бази оподаткування ПДФО.

Якщо в негрошовій формі нараховано (надано) дохід, що не оподатковується, то в 4ДФ його зазначаєте в графах 3а та 3 в сумі, що дорівнює його вартості.

У разі коли дохід у негрошовій формі оподатковується частково, наприклад подарунок (див. п.п. 165.1.39 ПКУ), то натуральний коефіцієнт застосовуєте до частини такого доходу, що перевищує неоподатковувану межу.