Формуємо резервний капітал, списуємо дооцінки і використаний прибуток

Створюємо / збільшуємо резервний капітал

Товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю можуть створювати резервний капітал за рішенням загальних зборів учасників (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закону № 2275*). Обов’язково мати сформований або створити резервний капітал знадобиться в тому випадку, якщо загальними зборами вирішено викупити частку у власному статутному капіталі для подальшого перепродажу (ч. 1 ст. 25 Закону № 2275). Тоді резервний капітал має бути сформовано у розмірі ціни придбання викупленої частки. І його не можна використовувати для здійснення виплат на користь учасників такого товариства. Інших вимог обов’язково створювати резервний капітал наразі немає.

* Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII.

Натомість акціонерні товариства зобов’язані створювати резервний капітал для виплати дивідендів за привілейованими акціями (у разі їх емісії). Також такі товариства можуть формувати та використовувати резервний капітал для інших цілей, визначених загальними зборами акціонерів (ч. 2 ст. 21 Закону № 2465*).

* Закон України «Про акціонерні товариства» від 27.07.2022 № 2465-IХ.

Ще сформувати резервний капітал акціонерному товариству доведеться, якщо загальні збори приймуть рішення про викуп власних акцій без подальшого зменшення розміру статутного капіталу товариства. Тоді

(ч. 3 ст. 21 Закону № 2465). Такий резервний капітал не може бути розподілений серед акціонерів відповідного товариства та має використовуватися виключно для підвищення номінальної вартості акцій.

Порядок формування резервного капіталу визначається статутом акціонерного товариства (ч. 1 ст. 21 Закону № 2465).

Таблиця 1. Нарахування резервного капіталу

Приєднуємо дооцінки до нерозподіленого прибутку

За вимогами пп. 19 і 20 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та пп. 22 і 23 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» результати першої дооцінки основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (НМА), а також суму перевищення попередніх дооцінок над сумою неперекритих попередніх уцінок включають до складу капіталу в дооцінках: Дт 10, 11, 12 — Кт 411 (412). У подальшому

(п. 21 НП(С)БО 7 і п. 24 НП(С)БО 8).

Періодичність такого списання встановлюють у наказі про облікову політику підприємства (пп. 2.1 і 2.9 Методрекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 № 635):

— один раз на рік (щомісяця, щокварталу) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, або

— при вибутті раніше переоціненого об’єкта ОЗ/НМА.

Тож у грудні звітного року цей запис роблять усі підприємства (ясна річ, окрім тих, хто списує суми дооцінки при вибутті об’єкта ОЗ/НМА). А ось сума списання залежить від обраного варіанта облікової політики. Так, якщо наказом про облікову політику передбачено:

— щорічне списання сум дооцінки ОЗ (НМА) до складу нерозподіленого прибутку — запис роблять на суму, пропорційну річній амортизації переоцінених об’єктів;

— щомісячне (щоквартальне) списання дооцінки — списують суму, пропорційну місячній (квартальній) амортизації.

Подробиці про переоцінку ОЗ див. у статтях «Коли переоцінка ОЗ корисна для податкового обліку?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 52 і «Переоцінка основних засобів: на яку дату проводять?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 50.

Таблиця 2. Списання суми дооцінок до нерозподіленого прибутку

Списуємо використаний прибуток

Підприємства, які протягом звітного року здійснювали відрахування за рахунок нерозподіленого прибутку, мають потурбуватися про списання залишків за субрахунком 443. А саме якщо прибуток використали, зокрема, для:

— нарахування дивідендів власникам (Дт 443 — Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»);

— створення (збільшення) резервного капіталу (Дт 443 — Кт 43);

— збільшення статутного капіталу (Дт 443 — Кт 401 «Статутний капітал»). Детальніше про збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку читайте у статті «Прибуток розподілений і нерозподілений — у статутний капітал ТОВ!» // «Податки & бухоблік», 2021, № 18 (ср. ).

Для того, щоб закрити сальдо за Дт 443, на суму використаного протягом року прибутку зменшують нерозподілений прибуток (Дт 441 — Кт 443) та/або збільшують непокритий збиток (Дт 442 — Кт 443).

Зауважте: Інструкція № 291* передбачає згортання субрахунків 441 і 442 з виведенням сальдо тільки за одним із них. Тобто після списання використаного у звітному році прибутку (сальдо за Дт 443) записом Дт 441 (442) — Кт 443 і виведення сальдо на одному із субрахунків 441 або 442 залишиться остаточна сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного і минулих років (кредитове або дебетове сальдо за рахунком 44). Саме її показують у рядку 1420 Балансу (суму непокритого збитку — у дужках).

* Інструкція про застосування Плану рахунків бухобліку активів, капіталу, зобов’язань…, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 № 291.

Таблиця 3. Закриття субрахунку 443 і виведення сальдо за Кт 441 / Дт 442