Подарунки орендодавцям сільгосппродукцією

ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Передана безоплатно фізособам-орендодавцям сільгосппродукція в цілях оподаткування є подарунком. За загальними правилами вартість подарунка є доходом фізособи й оподатковується ПДФО як додаткове благо (п. 174.6, п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ). Проте слід врахувати подарункові особливості.

Згідно з п.п. 165.1.39 ПКУ

У зв’язку із цим у 2024 році не оподатковується ПДФО вартість негрошових подарунків у розмірі, що не перевищує 1775 грн (з розрахунку на місяць) (тобто мінзарплата на 01.01.2024 = 7100 грн х 25 %). Якщо немає ПДФО, то не буде і ВЗ (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

А ось якщо вартість негрошових подарунків у відповідному місяці перевищує таку неоподатковувану межу — то для фізичної особи, яка отримала подарунки, така сума перевищення (різниця) є доходом у вигляді додаткового блага. Тому із суми перевищення необхідно утримати ПДФО (18 %) і ВЗ (з 1 грудня 2024 — 5 % згідно із Законом України від 10.10.2024 № 4015-IX, далі — Закон № 4015) (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, лист ДПСУ від 21.01.2022 № 83/ІПК/99-00-04-03-03-06).

При цьому для цілей оподаткування вартість негрошового подарунка визначають за правилами звичайних цін (п. 164.5 ПКУ). Податковим агентом при наданні подарунка виступає підприємство-дарувальник (орендар).

Причому оскільки дохід — негрошовий, то базу оподаткування ПДФО його оподатковуваної частини визначають із застосуванням натурального коефіцієнта (при ставці ПДФО 18 % він дорівнює 1,219512, п. 164.5 ПКУ).

Що стосується ВЗ, то податківці раніше роз’яснювали, що його утримують із чистої оподатковуваної суми без застосування будь-яких коефіцієнтів (БЗ 126.05). З 01.12.2024 це роз’яснення переведене в розряд недіючих у зв’язку з набранням чинності Законом № 4015. Проте, на наш погляд, кардинально в цьому питанні нічого змінитися не повинно. Хоча допускаємо, що податківці можуть проявити креативність.

У розділі І додатка 4ДФ Об’єднаної звітності з ПДФО/ВЗ/ЄСВ відображають:

— неоподатковувану ПДФО/ВЗ частину подарунка — з ознакою доходу «160»;

— оподатковувану ПДФО/ВЗ частину подарунка (з урахуванням натурального ПДФО-коефіцієнта) — з ознакою «126».

Оскільки подарунок у цьому випадку надається на підставі договору дарування, а не в межах трудових відносин. А базою нарахування ЄСВ буде тільки вартість подарунків для працівників (БЗ 201.03). Детальніше про це див. «Подарунки до свят: питання оподаткування» // «Податки & бухоблік», 2023, № 104.

Податок на прибуток

У податковоприбутковому обліку в орендарів-аграріїв (платників податку на прибуток), як у малодохідників, так і у високодохідників (які розраховують податкові різниці), операції відобразяться за бухобліковими правилами.

Подарункової різниці за п.п. 140.5.10 ПКУ у високодохідників при цьому не виникне. Оскільки при подарунках фізособам (платникам ПДФО) такої різниці не передбачено. Тому вартість подарунка залишиться у витратах і в податковому обліку зменшуватиме фінрезультат (об’єкт оподаткування).

ПДВ

Для ПДВ-обліку подарунки (безоплатні передачі) вважаються постачанням (п.п. 14.1.191 ПКУ) і вимагають нарахування ПЗ з ПДВ з урахуванням правила мінбази (за п. 188.1 ПКУ).

При цьому згідно з п. 188.1 ПКУ мінбазою є:

— для покупних товарів — ціна їх придбання, а

— для самостійно виготовленої продукції — звичайна ціна. Тобто ціна, яка відповідає ринковій ціні, що склалася на ринку товарів / послуг (пп. 14.1.71, 14.1.219 ПКУ). Тому при визначенні мінбази для власної сільгосппродукції треба орієнтуватися на ринкові ціни такої продукції (БЗ 101.07). А ось розмір собівартості продукції (навіть якщо собівартість виявилася більше, ніж звичайна ціна) ролі не відіграє (лист ДПСУ від 08.07.2022 № 1001/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Зокрема, для сільгосппродукції з кодами УКТ ЗЕД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00 — за ставкою ПДВ 14 % (п.п. «г» п. 193.1 ПКУ).

При цьому на безоплатну передачу сільгосппродукції треба скласти 2 податкові накладні (п. 15 Порядку № 1307*):

— першу (на операцію дарування) — з нульовою ціною (оскільки постачання відбувається безоплатно і договірна вартість сільгосппродукції дорівнює нулю). Таку ПН складають на неплатника, тобто з типом причини «02» (оскільки орендодавцями є звичайні фізособи (громадяни) — не платники ПДВ);

— другу (мінбазну, з типом причини «15») — на суму перевищення мінбази над договірною ціною. Тобто таку ПН складають на мінбазу (виходячи зі звичайної ціни сільгосппродукції), оскільки при безоплатній передачі фактична (договірна) ціна постачання «нульова». Детальніше про складання мінбазної ПН див. «Мінбазна податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79 (ср. ).

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку підприємства-орендаря вартість подарунків (сільгосппродукції), подарованих орендодавцям, включається у витрати (до складу інших витрат).

Донарахування мінбазних ПЗ з ПДВ (на основі ПН з типом причини «15») у бухгалтерському обліку відобразиться записом: Дт 949 — Кт 641/ПДВ.

Оподатковуваний дохід фізособи-орендодавця становить: 505 грн (2280 грн — 1775 грн). У базу оподаткування ПДФО він потрапить з урахуванням натурального коефіцієнта і становитиме — 615,85 грн (505 грн х 1,219512).

В обліку операції відобразяться такими записами.

Облік подарунка фізособі-орендодавцеві

А ось про ситуацію, коли за домовленістю сторін передачу сільгосппродукції фізособі-орендодавцеві умовилися вважати не подарунком, а авансовою сплатою орендної плати за майбутні періоди, детальніше читайте в статті «Підйомні при укладанні договору оренди» // «Податки & бухоблік», 2021, № 86.