Мінбазна податкова накладна

Особливості мінбази. Правило мінбази встановлене абз. 2 п. 188.1 ПКУ. Детально не описуватимемо всі тонкощі, зазначимо лише, що при постачанні за ціною нижче мінбази складаються дві ПН (п. 15 Порядку № 1307):

1) перша (на покупця) — на фактичну ціну постачання (договірну вартість). Заповнюється вона у звичайному порядку (залежно від того, є покупець платником ПДВ чи ні). Складається вона на дату першої події (отримання оплати від покупця або відвантаження товарів / робіт / послуг / необоротних активів). Причому якщо товар / послуги / НА передаються безоплатно, то точно так само складається ПН з нульовою вартістю;

2) друга — на суму перевищення «мінбази» над фактичною ціною (ПН на «мінбазу»).

Саме про цю ПН ми й поговоримо. Складається ця ПН за вибором платника податків:

— або зведено (навіть якщо така операція була лише одна) — не пізніше останнього числа місяця, в якому були дешеві або безоплатні постачання;

— або індивідуально. У такому разі ПН повинна складатися тією ж датою, що й ПН на фактичне постачання.

У деяких випадках мінбаза не працює (пільгові, нульові (у т. ч. експортні) постачання, а також операції, за якими встановлена своя база). Це важливо передусім для тих, хто здійснює розподіл ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ.

Строки реєстрації та штрафи. Є особливості зі строками реєстрації зведених мінбазних ПН. Як відомо, на сьогодні (під час воєнного стану + 6 місяців після) діють трохи продовжені строки реєстрації ПН/РК (п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Імовірно, такі продовжені строки повинні поширюватися і на зведені мінбазні ПН. Але останнім часом з’являються роз’яснення податківців, де вони виділяють з нових строків реєстрації зведені ПН, у тому числі складені на мінбазу (101.27 БЗ). Тобто вони вважають, що зведені мінбазні ПН повинні реєструватися в загальні, старі строки реєстрації, встановлені в п. 201.10 ПКУ. А оскільки зведена мінбазна ПН складається останнім днем місяця, то граничний строк її реєстрації — до 15-го (а не 18-го) календарного дня (включно) наступного місяця. Ми з такою позицією не згодні (детальніше див. «Строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60).

Що стосується штрафів за несвоєчасну реєстрацію зведених мінбазних ПН, то щодо них повинні застосовуватися старі, звичайні штрафи (п.п. 120¹.1 ПКУ). Безпосередньо це в пп. 89 і 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не написано. Там просто перелічені ПН з певними строками реєстрації та штрафи за порушення строку реєстрації. Але в п.п. 120¹.1 ПКУ ці ПН виділені окремо, а в пп. 89 і 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ про них спеціально нічого не сказано. Виходить, раз про них спеціально нічого не сказали, отже, щодо них застосовуються звичайні, старі штрафи (п.п. 120¹.1 ПКУ).

Якщо ж ідеться про індивідуальну мінбазну ПН, то вони нічим не відрізняються від будь-яких інших звичайних ПН. А отже, на ті з них, які датовані 16.01.2023 і пізніше, поширюються і нові строки реєстрації, і нові штрафи за несвоєчасну реєстрацію.

Особливості заповнення. Перейдемо до особливостей заповнення мінбазних ПН. Ця ПН не надається покупцеві, а залишається у продавця (тип причини в полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» — «15»). У рядках, призначених для даних продавця, і в рядках, відведених для даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані (п. 15 Порядку № 1307). У тому числі заповнюється і реквізит «податковий номер». І для продавця, і для покупця платник зазначає свій податковий номер (так само як і ІПН).

Якщо складаємо:

— індивідуальну ПН, то робимо відмітку «Х» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» і вказуємо тип причини «15»;

— зведену ПН — у полі «Зведена податкова накладна» ставимо код ознаки «3» (п. 11 Порядку № 1307). При цьому тип причини в полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» також вказується «15».

У графі 2 «Опис (номенклатура) товарів / послуг продавця» табличної частини ПН, окрім власне найменування товару, продавець прописує такий текст: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання».

При цьому графи 3.1, 3.2 (точніше, нові 3.2.1 і 3.2.2), 3.3, 4, 5 розділу Б у мінбазній ПН не заповнюються (п.п. 9 п. 16 Порядку № 1307).

У графі 7 ПН зазначається різниця між мінбазою і фактичною ціною постачання без ПДВ. Інші графи ПН заповнюються без особливостей.

Наведемо приклад заповнення мінбазної ПН.