Стандартна фінзвітність ексєдиноподатника за 2023 рік
На якій би системі оподаткування не перебувало підприємство протягом року — повністю на загальній чи повністю на спрощеній, або ж частину року на ЄП, а іншу — на загальній чи навпаки, воно має подати фінансову звітність за звітний календарний 2023 рік у цілому. При цьому
і єдиноподатники групи 3 за ставками 3 % і 5 %, і платники сільгоспЄП мають подавати фінансову звітність залежно від того, до якої бухгалтерської категорії належить підприємство
(докладно про градацію підприємств на категорії — мікро-, малі, середні, великі див. статтю «Класифікація підприємств за категоріями: на що впливає та як визначити?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 11).
Нагадаємо, що наразі п. 2 Порядку № 419* (в унісон з виключеною ч. 3 ст. 2 Закону про бухоблік**) не містить норми, що раніше дозволяла підприємствам, які ведуть спрощений бухоблік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства, подавати скорочену за показниками річну фінансову звітність у складі Балансу і Звіту про фінансові результати. Тобто єдиноподатники групи 3 за ставками 3 % і 5 % відтепер прямо не названі серед щасливців, які можуть подавати спрощену річну фінзвітність.
* Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабміну від 28.02.2000 № 419.
** Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.
Тож на сьогодні всі єдиноподатники-юрособи (за ставками 3 % і 5 % та на сільгоспЄП) повинні звітувати залежно від своєї бухгалтерської категорії, а не за фактом перебування в лавах спрощенців. Позаяк Закон про бухоблік не виділяє єдиноподатників в окрему класифікаційну групу підприємств (див. статтю «Єдиноподатники! Для фінзвітності — орієнтуйтеся на категорію підприємства» // «Податки & бухоблік», 2022, № 93).
У загальному випадку єдиноподатники групи 3 за ставками 3 % і 5 % належать до мікропідприємств. В окремих випадках — навіть до категорії малих підприємств.
А за нормами п.п. 2 п. 2 розд. І НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» мікропідприємства складають фінзвітність мікропідприємства у складі Балансу (ф. № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (ф. № 2-мс). Подають такі підприємства тільки річну мікрофінзвітність (п. 2 Порядку № 419). Щоправда, якщо мікропідприємство є високодохідником, йому доведеться з квартальними деклараціями з податку на прибуток подавати й проміжну фінзвітність (п. 46.2 ПКУ).
Якщо юрособа — єдиноподатник групи 3 входить до категорії малих підприємств, тоді таке підприємство теж подає скорочену фінзвітність (ч. 3 ст. 11 Закону про бухоблік), але не тільки річну, а й проміжну. За вимогами п.п. 1 п. 2 розд. I НП(С)БО 25 малі підприємства складають фінзвітність малого підприємства в складі Балансу (ф. № 1-м) і Звіту про фінансові результати (ф. № 2-м).
Під виняток із цього правила підпадають мікро- і малі підприємства, що зобов’язані складати фінансову звітність за МСФЗ.
Від того, що колишній єдиноподатник протягом 2023 року перейшов у прибутківці, його бухгалтерська категорія не змінюється
Адже для фінзвітності-2023 тестують на відповідність критеріям групи перебування показники річної фінзвітності за 2021 і 2022 роки (див. статтю «Спрощена фінансова звітність — 2023: тонкощі подання» // «Податки & бухоблік», 2024, № 11).
Те ж саме стосується і колишніх єдиноподатників групи 3 за ставкою 2 %, які автоматично повернулися з 01.08.2023 до лав прибутківців або добровільно відмовилися від спецЄП до цієї дати. Такі спрощенці взагалі могли належати до середніх підприємств і подавати повноформатну фінзвітність або ж — до великих і тоді взагалі звітувати за МСФЗ.
Отже, ще раз наголосимо:
абсолютно всі колишні єдиноподатники, які протягом 2023 року перейшли/повернулися у прибутківці, мають подати до статистики і податківцям річну фінансову звітність за період з 01.01.2023 по 31.12.2023
(див. статтю «Фінансова звітність за 2023 рік: хто, кому, коли та як подає?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 11).
Утім після набуття/поновлення прибуткового статусу ексєдиноподатник має задекларувати фінрезультат до оподаткування, визначений за правилами бухобліку, суто за період перебування на загальній системі оподаткування. Тобто показник рядка 02 прибуткової декларації ексспрощенця не відповідатиме значенню фінрезультату до оподаткування, наведеному у Звіті про фінрезультати за весь період роботи з початку 2023 року. Тому однією річною фінзвітністю-2023 колишньому єдиноподатнику не обійтися. Як діяти платнику — про це далі.
Колишні єдиноподатники звичайної групи 3
Річна декларація з податку на прибуток за 2023 рік, яку подаватиме колишній єдиноподатник групи 3 за ставкою 3 % / 5 %, має охоплювати виключно період з дати переходу на загальну систему оподаткування по 31 грудня. Відтак, у рядках 01 та 02 декларації платника, який перейшов/повернувся у прибутківці в середині року, враховують доходи та фінрезультат до оподаткування лише за період його перебування на загальній системі (див. БЗ 102.20.02).
А оскільки об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінзвітності підприємства, то
фіскали вимагають разом з річною прибутковою декларацією за 2023 рік подати два комплекти фінзвітності: (1) за період перебування на спрощеній системі оподаткування та (2) за звітний рік — з 1 січня по 31 грудня 2023 року
(див. БЗ 102.20.02).
Це ж стосується і сільгоспвиробників, які працювали на спрощенці та перейшли у 2023 році на загальну систему і не обрали «особливий» податковий звітний період згідно з п.п. 137.4.1 ПКУ (див. БЗ 102.20.02).
Наприклад, підприємство з 01.04.2023 здійснило перехід з ЄП групи 3 за ставкою 3 % у прибутківці. Тоді такий ексспрощенець має подати два комплекти фінзвітності:
1) в цілому за 2023 рік (з 01.01.2023 по 31.12.2023) — саме ця фінзвітність буде додатком до прибуткової декларації за 2023 рік та її невід’ємною частиною;
2) за І квартал 2023 року (з 01.01.2023 по 31.03.2023) — фінзвітність за ЄП-період дозволить визначити показники рядків 01 і 02 прибуткової декларації.
Відтак, аби отримати потрібні величини для заповнення рядків 01 і 02 декларації з податку на прибуток за 2023 рік, колишній єдиноподатник має з даних про доходи і фінрезультат до оподаткування, відображених у річній фінзвітності за 2023 рік, вирахувати значення аналогічних показників фінзвітності за І квартал 2023 року. Цим же алгоритмом користуються і фіскали під час проведення камеральної перевірки прибуткової декларації.
Колишні особливі спрощенці — спецЄПешники
У прибутковій декларації за 2023 рік колишній спецЄПешник зазначає (пп. 91.3.1 і 91.3.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, інформаційний лист ДПСУ № 4/2023):
— у рядку 01 — обсяг доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), обчислений за весь (!) звітний 2023 рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди 2023 року, в яких такий платник перебував на сплаті спецЄП;
— у рядку 02 — фінрезультат до оподаткування, обчислений згідно з правилами бухобліку за період з 01.08.2023 по 31.12.2023 (чи за більший період: якщо платник перейшов на спецЄП не з самого початку 2023 року, чи залишив спецЄП раніше ніж з 01.08.2023).
Проте, на відміну від звичайних ексєдиноподатників, податківці не вимагають від колишніх спецЄПешників подавати два комплекти фінзвітності — за період перебування на особливій спрощенці та за рік. Вони говорять лише про фінансову звітність в цілому за 2023 рік (див. п. 2.1 інформаційного листа ДПСУ № 4/2023 і БЗ 102.11). А щодо високодохідних прибутківців (з доходом за 2022 рік понад 40 млн грн), то вони, за висновком фіскалів, мали подати декларацію з податку на прибуток за три квартали 2023 року з фінзвітністю у її складі за 9 місяців 2023 року.
Водночас податківці зазначають, що
ексспецЄПешник може подати доповнення-пояснення до прибуткової декларації, передбачене п. 46.4 ПКУ, щодо обрахованих показників податкової та фінансової звітності за відповідні періоди у довільній формі
(див. БЗ 102.20.01). І зазначити про цей факт у спеціально відведеному полі заключної частини декларації з податку на прибуток (див. статтю «Прибуткова декларація — 2023: покроковий алгоритм заповнення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 7).
Утім цього, вважаємо, буде достатньо тільки високодохідним платникам, які вже відзвітували за три квартали 2023 року і тоді додатково склали і подали фіскалам окрему фінзвітність, яка включала результати діяльності за період до дати повернення зі спецЄП — станом на 31.07.2023 (див. статтю «Прибуткова декларація колишнього спецЄПешника за три квартали 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 84). Таким ексспецЄПешникам логічно у доповненні-поясненні до декларації за 2023 рік просто вказати, що фінзвітність за період спецЄП була подана у складі прибуткової декларації за три квартали 2023 року.
А от малодохідним колишнім спецЄПешникам (у яких дохід за 2022 рік не перевищує 40 млн грн) за аналогією зі звичайними ексспрощенцями ми радимо також подати два комплекти фінзвітності. Адже показник рядка 02 декларації за 2023 рік не буде відповідати даним річної фінзвітності-2023 (у рядку 02 фінрезультат буде лише за період перебування у прибутківцях — тобто меншим, ніж у фінзвітності, де стоятиме показник за весь 2023 рік). Тобто їм, як і колишнім звичайним єдиноподатникам групи 3, є сенс подати разом із декларацією з податку на прибуток за 2023 рік два варіанти фінзвітності:
— за стандартний період — за період з початку року по кінець останнього дня звітного періоду. А це фінзвітність за період з 01.01.2023 по 31.12.2023;
— за нестандартний період, тобто наростаючим підсумком починаючи з 1 січня звітного 2023 року по дату повернення на загальну систему зі спецЄП. У нашому випадку це фінзвітність за період з 01.01.2023 по 31.07.2023.
Роблять це, знов-таки, через доповнення-пояснення довільної форми згідно з п. 46.4 ПКУ. У ньому вказують, що підприємство складало фінзвітність за нестандартний період з 01.01.2023 по 31.07.2023 через обрання спецЄП і додають саму фінзвітність за нестандартний період. Тоді у фіскалів буде можливість зіставити фінрезультат, відображений у рядку 02 прибуткової декларації за 2023 рік, і зайвих питань до колишнього спецЄПешника не виникне…
Висновки
- Подати фінансову звітність у цілому за календарний 2023 рік повинні всі підприємства, навіть ті юрособи — колишні єдиноподатники групи 3 за ставками 3 % і 5 % та експлатники спецЄП за ставкою 2 %, які протягом 2023 року перейшли/повернулися у прибутківці.
- Податківці наполягають, щоб звичайні ексєдиноподатники подавали разом із річною прибутковою декларацією-2023 два комплекти фінзвітності: за звітний рік — з 01.01.2023 по 31.12.2023 та за період перебування на спрощеній системі оподаткування.
- А от вимоги подавати два комплекти фінзвітності (за період перебування на особливій спрощенці та за 2023 рік) колишнім спецЄПешникам фіскали не висувають. Але ми радимо і ексспецЄПешникам також подавати два комплекти фінзвітності.
