Документування отриманого подарунка
На практиці безоплатна передача зазвичай оформлюється договором дарування. За цим договором одна сторона — дарувальник передає або зобов’язується передати в майбутньому безоплатно іншій стороні — обдаровуваному у власність майно (дарунок) (ч. 1 ст. 717 ЦКУ).
Особливою формою договору дарування є договір пожертви. Крім дарувальних норм ЦКУ, він регулюється спеціальним Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 № 5073-VI.
Якщо звичайний договір дарування передбачає просту безоплатну передачу, то пожертвою є дарування для досягнення певної, наперед обумовленої мети (ч. 1 ст. 729 ЦКУ). Пожертвувач має право здійснювати контроль за використанням пожертви відповідно до мети, встановленої договором про пожертву (ч. 1 ст. 730 ЦКУ).
Укладати як договір дарування, так і договір пожертви юрособи між собою мають у письмовій формі (відповідно до вимог ст. 208 ЦКУ).
Для оформлення господарських операцій з безоплатного отримання та передачі основних засобів — автомобіля застосовують акт приймання-передачі основних засобів (ОЗ)
За основу можна взяти форму, затверджену наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818, або можна використовувати самостійно розроблену форму. При отриманні ОЗ як гуманітарної допомоги, дарунка, безповоротної допомоги тощо акт може складати комісія, яка приймає ОЗ.
Для введення в експлуатацію безоплатно отриманих ОЗ застосовують акт введення в експлуатацію основних засобів за формою згідно з наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818 або довільну форму. Інформацію про ОЗ вносять до акта введення в експлуатацію із зазначенням:
— назви об’єкта;
— інвентарного (номенклатурного) номера;
— первісної і ліквідаційної вартості;
— строку корисного використання (експлуатації);
— року випуску (побудови);
— номера паспорта;
— короткої характеристики об’єкта та інших відомостей.
При цьому комісія, призначена керівником НПО, визначає:
— ліквідаційну вартість — під час введення автомобіля в експлуатацію (п. 23 Методрекомендацій № 561*);
— строк корисного використання (експлуатації) об’єкта — при визнанні його активом (при зарахуванні на баланс) (п. 23 НП(С)БО 7, п. 24 Методрекомендацій № 561);
— метод амортизації — з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об’єкта ОЗ (п. 28 НП(С)БО 7) з числа тих, які визначені обліковою політикою підприємства.
Про те, як визначити строк корисного використання об’єкта ОЗ, див. «Податки & бухоблік», 2020, № 85.
Первісна оцінка подарованого авто
Безоплатно отриманий автомобіль зараховують на баланс НПО за його первісною вартістю. За вимогами п. 10 НП(С)БО 7 «Основні засоби» первісна вартість безоплатно отриманого об’єкта ОЗ дорівнює його справедливій вартості на дату отримання, збільшеній на суму супутніх витрат, зазначених у п. 8 НП(С)БО 7.
Справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 7).
Оцінити подарований об’єкт і визначити його справедливу вартість має комісія, спеціально створена в НПО, в акті оцінки (довільної форми)
Це може зробити і комісія, яка складала акт приймання-передачі ОЗ.
Іноді орієнтиром під час визначення справедливої вартості безоплатно отриманих ОЗ може слугувати вартість, зазначена у супровідних первинних документах дарувальника. Скажімо, якщо НПО безоплатно отримує новий автомобіль, то вартість, вказану в первинних документах дарувальника, можна вважати справедливою. А от щодо безоплатно отриманого автомобіля, якій вже був у використанні, його справедлива вартість згідно з додатком до НП(С)БО 19 «Об’єднання підприємств» має відповідати відновлювальній вартості (сучасній собівартості придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки.
Утім, якщо комісія НПО не може впоратися з оцінкою автомобіля, можна залучити незалежного оцінювача. Оплативши його послуги, ви отримаєте звіт про оцінку майна, в якому й буде наведено справедливу вартість отриманого об’єкта ОЗ.
Бухоблік безоплатно отриманого ОЗ
Справедлива вартість безоплатно отриманого автомобіля при зарахуванні його на баланс одразу до доходу не потрапляє. Це відбуватиметься в міру нарахування амортизації та пропорційно її сумі. Натомість на справедливу вартість безоплатно отриманих об’єктів ОЗ збільшують сальдо додаткового капіталу (п. 13 Методрекомендацій № 561). Тобто первісно
при оприбуткуванні подарованого автомобіля на його справедливу вартість (без урахування супутніх витрат) відображають зростання власного капіталу (Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»)
Відтак при отриманні необоротного подарунка (автомобіля) на суму його справедливої вартості відображають проводку: Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» — Кт 424. І тільки після введення безоплатно отриманого автомобіля в експлуатацію — зараховують на субрахунок 105 «Транспортні засоби». Супутні витрати, які включаються до первісної вартості подарованого автомобіля, відображають звичайною проводкою: Дт 152 — Кт 631.
Проте Мінфін пропонує справедливу вартість безоплатного об’єкта ОЗ одразу відображати на рахунку 10, оминаючи рахунок 15 (див. п. 19 додатка до Методрекомендацій № 561, листи Мінфіну від 17.11.2003 № 31-04200-04-5/5570 і від 11.01.2010 № 31-34000-20/23-8887/2). Тобто у нашому випадку: Дт 105 — Кт 424.
Безоплатно отриманий автомобіль амортизують одним із методів, передбачених п. 26 НП(С)БО 7 і визначених обліковою політикою НПО: Дт 92, 94 — Кт 131. Одночасно в сумі, пропорційній нарахованій амортизації, зменшують залишок додаткового капіталу і визнають дохід від безоплатно отриманих активів: Дт 424 — Кт 745. Якщо вартість, яка амортизується, і справедлива вартість автомобіля однакові, то сума доходу дорівнюватиме сумі амортизації. Якщо ж вартість, яка амортизується, безоплатно отриманого об’єкта ОЗ більша, ніж справедлива вартість, суму доходу розраховують за формулою:
Тобто нарахування амортизації за безоплатно отриманим автомобілем у бухобліку НПО відобразиться такими записами (див. таблицю).
Амортизація безоплатно отриманого об’єкта ОЗ у НПО
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Нараховано амортизацію за безоплатно отриманим об’єктом ОЗ (автомобілем) | 92, 94 | 131 |
2 | Визнано дохід від безоплатно отриманого об’єкта ОЗ (автомобіля) пропорційно нарахованій амортизації | 424 | 745 |
Звіт про використання доходів (прибутків) НПО
Дані бухобліку (і відображених у бухобліку доходів і витрат) є джерелом для заповнення неприбуткового звіту НПО, оскільки, як пояснюють податківці, дані, наведені у звіті, повинні ґрунтуватися на показниках бухобліку і фінансової звітності (див. БЗ 102.04). Тому до неприбуткового звіту повинні потрапити всі суми доходів і витрат, сформовані в бухобліку (включаючи й нараховану амортизацію, див. БЗ 102.04). Ну а позаяк
під час амортизації безоплатно отриманих ОЗ у бухобліку одночасно виникають і витрати, і доходи, то їх доведеться також одночасно показати й у витратах (у рядку 2.6 «інші видатки (витрати)»), й у доходах (у рядку 1.11 «інші доходи») неприбуткового звіту НПО
Докладно про заповнення і подання неприбуткового звіту читайте в статті «Звіт неприбуткової організації за 2023 рік: нюанси подання і тонкощі складання» // «Податки & бухоблік», 2024, № 13.
Висновки
- За вимогами п. 10 НП(С)БО 7 «Основні засоби» первісна вартість безоплатно отриманого об’єкта ОЗ дорівнює його справедливій вартості на дату отримання, збільшеній на суму супутніх витрат, зазначених у п. 8 НП(С)БО 7.
- При зарахуванні на баланс справедлива вартість безоплатно отриманого автомобіля відразу до доходу не потрапляє. Це відбуватиметься в міру нарахування амортизації та пропорційно її сумі.