Одразу зазначимо: є підстави вважати, що й після 08.02.2023* ніяких змін щодо штрафів за несвоєчасну реєстрацію нульових, звільнених, компенсуючих, розподільчих і мінбазних ПН не відбулося. Для всіх таких ПН (складених як до 16.01.2023, так і після цієї дати) штрафи застосовуються зараз в тих розмірах, які визначені п. 1201.1 ПКУ. Тобто розмір штрафу — 2 % обсягу постачання, але не більше 1020 грн (за кожну ПН).
* Дата набуття чинності Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-IX. Більше деталей про нього знайдете у статті «Нові «воєнні» строки реєстрації ПН/РК і штрафи за їх порушення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 12.
Тепер пояснимо чому.
Нагадаємо, що з 08.02.2023 в ПКУ заявилися дві перехідні норми, які стосуються реєстрації ПН/РК:
1) п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, яким з 08.02.2023 на час воєнного стану встановлені нові (дещо подовжені) строки реєстрації ПН/РК. Фактично, з 08.02.2023 граничні строки реєстрації ПН/РК, визначені загальною ст. 201 ПКУ, не діють (у більшості випадків*), а діють строки, визначені саме цим перехідним пунктом;
* Виняток становлять зведені ПН та/або РК до таких зведених ПН, складені за операціями, визначеними п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ, для яких продовжують діяти базові граничні строки, передбачені п. 201.10 ПКУ (протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені).
2) п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, яким з 08.02.2023 на час воєнного стану встановлені нові (знижені) штрафи у разі порушення ПДВ-платником передбачених п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ граничних строків реєстрації ПН/РК.
При цьому якщо ми подивимося на п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, то він установив розміри штрафів (нові — знижені) тільки для тих ПН/РК, розмір штрафів для яких розраховується від суми ПДВ і залежить від кількості днів прострочення реєстрації ПН.
Тобто, по суті,
п. 90 є аналогом першої частини п. 1201.1 ПКУ, тільки з меншим розміром штрафів
А ось
про штрафи за несвоєчасну реєстрацію нульових, звільнених ПН (як і компенсуючих, розподільчих та мінбазних ПН) у п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ немає жодної згадки. Тобто п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ взагалі не врегулював штрафні правила для таких ПН
Аналога відповідної норми з п. 1201.1 ПКУ «перехідний» п. 90 не містить. При цьому те, що про них не згадано, навряд чи означає, що законодавець мав на меті звільнити платників від цих штрафів. Якщо б була саме така мета, про це б, на наш погляд, прямо було зазначено в самому п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Мета була, вочевидь, інша — лише встановити дещо менші штрафи для ПН, розмір штрафів за несвоєчасну реєстрацію яких розраховувався від суми ПДВ і залежав від кількості днів прострочки.
Аналогію можна провести й з п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Він не містить прямої згадки про «спецстроки» реєстрації зведених ПН та/або РК до них, складених за операціями, визначеними п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ. Але це не означає, що для таких ПН перестав діяти строк 20 календарних днів, визначений ст. 201 ПКУ. Він продовжує діяти, що підтверджували і податківці.
Тому, враховуючи, що:
— п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не врегулював, як застосовуються штрафи до ПН, в яких немає суми ПДВ, компенсуючих, розподільчих та мінбазних ПН;
— і на час воєнного стану не призупиняється дія «загальної» норми п. 1201.1 ПКУ, то
є підстави вважати, що до таких ПН (нульових, звільнених, як і до компенсуючих, розподільчих і мінбазних), як і раніше, застосуються штрафи, які встановлені загальним п. 1201.1 ПКУ. Тобто 2 % від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн (за кожну ПН).
Звісно, за бажання, можна найти формальні аргументи на користь того, щоб не застосовувати з 08.02.2023 штрафи за прострочення реєстрації ПН (складених, починаючи з 16.01.2023), в яких немає суми ПДВ. Зокрема, таким аргументом є те, що, як сказано в самому п. 1201.1 ПКУ, штрафи за цим пунктом застосовуються за порушення строків, визначених ст. 201 ПКУ. А як ми зазначили вище, з 08.02.2023 на час воєнного стану строки реєстрації зі ст. 201 ПКУ для ПН, що нас цікавлять (нульових), не діють, а діють строки, визначені «перехідним» п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Отже, формально можна сказати, що штрафи за п. 1201.1 ПКУ, поки діє п. 89, до ПН (складених після 16.01.2023) не застосовні. А застосовні лише штрафи за п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. І оскільки в цьому пункті немає згадки про штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН, в яких немає суми ПДВ, то й штрафів за несвоєчасну реєстрацію таких ПН теж немає. Але
вважаємо такий підхід занадто формальним
До речі, за такого підходу виходить, що податківці позбавлені можливості, наприклад, накласти штраф за п. 1201.2 ПКУ, якщо виявлять факт відсутності реєстрації ПН (до того як платник її зареєструє з порушенням строку). Але навряд чи саме таку мету переслідував законодавець.
Все ж із логіки п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ і п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ прослідковується, що законодавець не мав на меті звільняти від штрафів ПН, в яких немає суми ПДВ. А отже, до таких ПН (навіть якщо вони складені після 16.01.2023), як і раніше, застосовні штрафи, визначені п. 1201.1 ПКУ (2 % від обсягу постачання, але не більше 1020 грн за кожну ПН).
