Відразу зазначимо, що чіткий механізм розрахунку наведених вище показників у Законі № 1667 відсутній. Тож при написанні цієї статті керуємося тим, що можна «витягнути» з зазначеного Закону, роз’ясненнями, наданими на наш запит Мінцифри в листі від 20.02.2023 № 1/11-5-У-385-23-258-2023 (далі — лист № 1/11-5-У, текст цього листа наведено наприкінці статті «Дія Сіті: розрахунок чисельності та середньої винагороди» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16), та здоровим глуздом.
Вимога щодо кількості
Вимога: середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті за підсумками календарного місяця повинна становити не менше 9 осіб (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667).
Цей показник резиденти Дія Сіті обчислюють щомісяця, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статусу резидента Дія Сіті.
Мінцифри в листі № 1/11-5-У зазначило, що
розрахунок середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів за підсумками кожного календарного місяця проводиться відповідно до п. 3.1 Інструкції № 286*
Цікавий момент. Запропонований Мінцифри пункт Інструкції № 286 не містить порядку розрахунку середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів. Натомість він визначає механізм розрахунку середньої кількості працівників підприємства за період. Цей показник (а нам потрібно за місяць) дорівнює сумі таких показників:
1) середньооблікової кількості штатних працівників;
2) середньої кількості зовнішніх сумісників;
3) середньої кількості працюючих за цивільно-правовими договорами (далі — ЦПД).
Сумісники. З урахуванням роз’яснень Мінцифри, до середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів потрапляють як працівники, прийняті за основним місцем роботи, так і зовнішні сумісники.
Якщо ж працівник — внутрішній сумісник, тобто прийнятий за сумісництвом до того ж резидента Дія Сіті, де й основне місце роботи, то він враховується в обліковій кількості штатних працівників як одна фізична особа.
Наступна категорія — гіг-спеціалісти.
Гіг-спеціалісти. Гіг-контракти, на підставі яких вони виконують роботи (надають послуги), віднесені Законом № 1667 до ЦПД. Тож гіг-спеціалісти враховуються в середній кількості працюючих за ЦПД.
Зауважимо, що резиденти Дія Сіті можуть також у межах відповідних видів діяльності залучати фізосіб на підставі звичайних цивільно-правових чи господарсько-правових договорів про виконання робіт (надання послуг). Тобто укладати не гіг-контракти, а, наприклад, договори підряду чи про надання послуг.
Оскільки в п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 йдеться про середньооблікову кількість працівників та гіг-спеціалістів, то логічно було б, щоб при визначенні цього показника фізособи, з якими укладені звичайні ЦПД, не брались до розрахунку. Проте такий висновок з листа № 1/11-5-У не випливає.
Тож якщо у вас є фізособи на звичайних ЦПД, рекомендуємо уточнити цей момент та звернутися за роз’ясненнями до Мінцифри, наприклад, за допомогою thedigital.gov.ua/community/appeal.
До речі, визначити середньооблікову кількість вам допоможе стаття «Розрахунок чисельності працівників підприємства» // «Податки & бухоблік», 2020, № 77 (ср. ).
Округлення результату. Щодо округлення результату обчислень, то Інструкція № 286 передбачає його проводити за правилом парної цифри. Округлюються цифри поступово справа наліво. Якщо остання значуща цифра:
— менше або дорівнює «4», вона відкидається, тобто 75,3 = 75;
— більше або дорівнює «6», найближча ліворуч від неї цифра збільшується на одиницю, тобто 75,6 = 76;
— дорівнює «5», найближча ліворуч від неї цифра збільшується на одиницю, якщо вона непарна, а парна залишається без змін, тобто 75,5 = 76, а 76,5 = 76.
Оскільки Закон № 1667 не пропонує іншого варіанта округлення, то, на наш погляд, залишається керуватися тим, що пропонує Інструкція № 286.
Вимога щодо винагороди
Вимога: розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам повинен становити не менше ніж еквівалент 1200 євро (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667).
Як і попередній, цей показник обчислюємо кожного календарного місяця починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статусу резидента Дія Сіті. Для перерахунку в гривні використовуємо офіційний курс гривні до євро, встановлений НБУ станом на 1-ше число відповідного календарного місяця.
Пояснення щодо розрахунку цього показника знаходимо в п. 12 ч. 1 ст. 1 Закону № 1667. Представити його можна у вигляді формули:
СМВ = В : К,
де СМВ — розмір середньої місячної винагороди працівникам та гіг-спеціалістам;
В — сума виплат у вигляді винагороди/зарплати (до утримання податків, зборів та інших обов’язкових платежів), здійснених резидентом Дія Сіті працівникам та гіг-спеціалістам у відповідному календарному місяці;
К — загальна кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким виплачувалася винагорода/зарплата у відповідному календарному місяці.
Що мав на увазі законодавець під виплатами, здійсненими у відповідному календарному місяці?
Є два можливих варіанти.
Перший — під здійсненими виплатами слід розуміти дію (виплату). У такому випадку середню місячну винагороду знаходимо, розділивши загальну суму зарплати та винагороди, що була фактично виплачена в конкретному місяці (у «грязній» сумі), на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким такі виплати були проведені.
Другий — під здійсненими виплатами слід розуміти доходи, що були нараховані у відповідному місяці. Тоді середньомісячну винагороду знаходимо, розділивши нараховану у відповідному місяці суму виплат у вигляді винагороди (зарплати) на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким такі нарахування виплат здійснювалися.
ДПСУ в п. 14.2 інформаційного листа № 1/2024 зазначила, що відповідь на це запитання потрібно шукати у Мінцифри.
В отриманому нами листі № 1/11-5-У Мінцифри зазначає: при розрахунку середньої місячної винагороди працівників та гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті враховуватиметься сума виплат у вигляді винагороди та заробітної плати працівникам (у тому числі тих, які працюють за сумісництвом) та гіг-спеціалістам, що здійснені резидентом Дія Сіті у відповідному календарному місяці. Разом з тим факт нарахування резидентом Дія Сіті доходу у вигляді винагороди (заробітної плати) на користь працівника та гіг-спеціаліста, а також утримання ним податку з такого доходу та його подальше перерахування до бюджету, може вважатись належним підтвердженням дотримання таким резидентом Дія Сіті відповідної вимоги Закону № 1667-IX.
Оскільки Мінцифри говорить про включення до загальної суми доходу у вигляді винагороди (зарплати) суми доходів, які нараховані, але не виплачені, можна дійти висновку, що правильним з наведених вище є другий варіант. Тобто
середню місячну винагороду знаходимо шляхом ділення нарахованої у відповідному місяці суми виплат у вигляді винагороди (зарплати) на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким такі виплати нараховувалися
При цьому факт виплати не важливий. Але, звісно, було б чудово, якби Мінцифри надав більш конкретні рекомендації щодо обчислення суми середньої місячної винагороди.
Висновки
- На думку Мінцифри, розрахунок показника середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів на виконання вимог Закону № 1667 слід проводити відповідно до п. 3.1 Інструкції № 286.
- З урахуванням роз’яснення Мінцифри, середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів за місяць буде дорівнювати сумі середньооблікової кількості штатних працівників, середньої кількості зовнішніх сумісників та середньої кількості працюючих за цивільно-правовими договорами.
- З тексту листа Мінцифри № 1/11-5-У можна дійти висновку, що середню місячну винагороду слід обчислювати шляхом ділення нарахованої у відповідному місяці суми виплат у вигляді винагороди (зарплати) на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким такі виплати нараховувалися. Проте хотілося б побачити більш чітку офіційну позицію відомства.
