Резидент Дія Сіті та його Об’єднаний звіт з ЄСВ, ПДФО та ВЗ

Про які пільги говоримо?

ЄСВ. Частина 14¹ ст. 8 Закону № 2464* дозволяє резиденту Дія Сіті сплачувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску з суми нарахованої кожній застрахованій особі:

— зарплати;

— винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Проте для застосування цієї пільги резидент Дія Сіті повинен у звітному календарному місяці одночасно відповідати таким вимогам:

1) середня місячна винагорода працівникам та гіг-спеціалістами має бути не менше 1200 євро (далі — вимога щодо середньої винагороди, див. п. 2 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667*);

2) середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів — не менше 9 осіб (далі — вимога щодо кількості спеціалістів, див. п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667);

3) не мати податкового боргу, загальна сума якого становить понад 10 мінзарплат та який «висить» більш як 30 днів (п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667).

* Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX.

Щодо мінімального страхового внеску, то податківці наполягають, що (див. роз’яснення в підкатегорії 201.04.01 БЗ)

При цьому не має значення, має застрахована особа інвалідність чи ні.

Якщо резидент Дія Сіті не відповідає заявленим вище вимогам, то він застосовує загальні правила нарахування ЄСВ, встановлені для звичайних роботодавців (див. роз’яснення в підкатегорії 201.04.01 БЗ).

ПДФО, ВЗ. За загальним правилом резидент Дія Сіті оподатковує ПДФО за ставкою 5 % доходи у вигляді:

— заробітної плати;

— винагороди за гіг-контрактом, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

— авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на нього.

У разі якщо резидент Дія Сіті у якийсь календарний місяць не відповідав вимогам щодо середньої винагороди та кількості спеціалістів, то він зобов’язаний у межах Податкового розрахунку самостійно донарахувати ПДФО за ставкою 18 % щодо доходів спеціалістів резидента у вигляді зарплати та винагороди за гіг-контрактом, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити податок до подання Податкового розрахунку (п.п. 170.14¹.5 ПКУ).

З інших доходів резидент Дія Сіті утримує ПДФО за тими самими ставками, що й звичайні підприємства.

Також з оподатковуваних доходів він утримує ВЗ за стандартною ставкою 1,5 %.

Це основні правила, які братимемо до уваги, розглядаючи порядок формування резидентами Дія Сіті Податкового розрахунку та додатків до нього. Традиційно пропонуємо відштовхуватися від виду доходу, який нараховано/виплачено спеціалісту резидента Дія Сіті.

Звітність будемо формувати з урахуванням приписів Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі — Порядок № 4).

Зарплата та винагорода за гіг-контрактом

Додатком 1 до Порядку № 4 окремих кодів категорій застрахованих осіб для найманих працівників та гіг-спеціалістів резидентів Дія Сіті не передбачено. Тож у графі 08 Д1 зазначаємо з кодом категорії застрахованої особи:

— «1» — зарплату найманого працівника, з якої сплачуємо ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску за ставкою 22 %. Щодо працівників з інвалідністю, з зарплати яких резиденти Дія Сіті сплачують ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску, наразі є лист ПФУ від 13.09.2023 № 34422-38830/У-05/8-2800/23. У ньому пенсійники доходять висновку, що резиденти Дія Сіті можуть відображати працівників з інвалідністю з кодом категорії застрахованих осіб «2» у графі 08 Д1, незважаючи на сплату ЄСВ у розмірі 22 % від суми мінзарплати. Про проблеми такого відображення ми розповідали в статті «Працівники з інвалідністю в Об’єднаному звіті резидента Дія Сіті» // «Податки & бухоблік», 2023, № 80. Тож радимо поміркувати, чи варто використовувати цей лист у роботі;

— «26» — винагороду гіг-спеціаліста, оскільки гіг-контракт — це цивільно-правовий договір.

Йдемо далі. Резиденти Дія Сіті, які відповідають вимогам, у графі:

— 16 зазначають фактично нараховану суму доходу;

— 17 — мінзарплату (у 2023 році — 6700 грн);

— 20 — ЄСВ з мінзарплати (у 2023 році — 1474 грн).

Переходимо до 4ДФ. Окремих ознак доходів для відображення в 4ДФ виплат, що проводить резидент Дія Сіті, не передбачено. Тож з ознакою доходу:

— «101» зазначаємо зарплату найманого працівника;

— «102» — винагороду гіг-спеціаліста за гіг-контрактом.

Проілюструємо викладене вище на прикладі.

Наведемо на рис. 1 та 2 відповідно фрагменти Д1 та 4ДФ з інформацією про зарплату найманого працівника та винагороду гіг-спеціаліста резидента Дія Сіті.

Рис. 1. Фрагмент Д1 за грудень 2023 року. Приклад 1

Рис. 2. Фрагмент 4ДФ за грудень 2023 року. Приклад 1

Дохід менше мінімалки

Почнемо з ЄСВ та Д1. У наведеній ситуації зарплата основного працівника за місяць нижча за мінімальну. Водночас ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464 не передбачено проведення розрахунку суми ЄСВ пропорційно дням перебування у трудових чи цивільно-правових відносинах або ж сумі нарахованого доходу.

Тож доходимо висновку, що незалежно від суми нарахованої зарплати чи винагороди за гіг-контрактом, ЄСВ слід сплатити в розмірі, який дорівнює мінімальному страховому внеску. Зауважимо, що аналогічної думки дотримується ДПСУ у роз’ясненні в підкатегорії 201.04.01 БЗ.

Саме тому резидент Дія Сіті зазначить у графі 17 Д1 за рядком, сформованим на такого працівника, базу нарахування ЄСВ у розмірі мінімальної зарплати (див. рис. 3), з якої визначить суму ЄСВ у графі 20.

Що стосується 4ДФ та Д5, то в цих додатках інформація про доходи працівника та відомості щодо його прийняття на роботу будуть зазначені за загальними правилами (без особливостей). Тож тут фрагменти цих додатків наводити не будемо.

Рис. 3. Фрагмент Д1 за грудень 2023 року. Приклад 2

Відпускні

Сума відпускних, що нараховані найманим працівникам, входить до складу зарплати як для нарахування ЄСВ, так і для утримання ПДФО. Із цього й виходимо при оподаткуванні цих виплат.

У Д1 відпускні зазначають в окремих рядках у прив’язці до місяця, за який вони нараховані. Проте незалежно від такого відображення резидент Дія Сіті, що відповідав вимогам, має право сплатити ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску з загальної суми зарплати з урахуванням суми відпускних. Як це відобразити в Д1? Наприклад, так, як показано на рис. 4.

Йдемо далі. З відпускних та зарплати, що нараховані працівнику, утримуємо ПДФО за пільговою ставкою 5 % та ВЗ — 1,5 %. У 4ДФ ці виплати відображаємо загальною сумою з ознакою доходу «101» (див. рис. 5).

Рис. 4. Фрагмент Д1 за грудень 2023 року. Приклад 3

Рис. 5. Фрагмент 4ДФ за грудень 2023 року. Приклад 3

Оплачувана щорічна перерва

На наш погляд, щорічна оплачувана перерва у виконанні робіт (наданні послуг) гіг-спеціаліста, що надається на підставі ч. 4 ст. 21 Закону № 1667, не є винагородою за виконані роботи (надані послуги) за гіг-контрактом.

Якщо ви згодні з нами, то сума оплати такої перерви:

1) не потрапляє до бази нарахування ЄСВ. Річ у тім, що відповідно до положень ст. 4 Закону № 2464 базу нарахування ЄСВ формують: (1) зарплата, (2) лікарняні, (3) допомога по вагітності та пологах і (4) винагорода за виконання робіт (надання послуг) за ЦПД. Оплата щорічної перерви гіг-спеціаліста не є жодною з цих виплат;

2) оподатковується ПДФО за ставкою 18 % як інший оподатковуваний дохід (п.п. 164.2.20 ПКУ). Також не забуваємо про ВЗ (1,5 %).

Тому резидент Дія Сіті в Д1 за грудень 2023 року за гіг-спеціалістом відобразить лише винагороду за гіг-контрактом так, як показано на рис. 6.

У 4ДФ на гіг-спеціаліста буде сформовано два рядки (див. рис. 7). Один — з сумою винагороди за гіг-контрактом (ознака доходу «102»), другий — з сумою оплати щорічної перерви (ознака доходу «127»).

Рис. 6. Фрагмент Д1 за грудень 2023 року. Приклад 4

Рис. 7. Фрагмент 4ДФ за грудень 2023 року. Приклад 4

Лікарняні

Почнемо з ЄСВ. З лікарняних єдиний внесок сплачуємо на загальних підставах, оскільки вони не входять до фонду оплати праці та не є винагородою за гіг-контрактом у разі їх нарахування гіг-спеціалісту. Це підтверджують податківці в роз’ясненні з підкатегорії 201.04.01 БЗ.

Проте, як і в більшості питань, пов’язаних із резидентами Дія Сіті, тут також є проблеми з працівниками, що мають інвалідність. Яку ставку внеску застосовувати до лікарняних, що їм нараховані? Якщо діють загальні правила, то логічно, що це ставка 8,41 % за наявності підтвердження інвалідності належним чином, як установлено ч. 13 ст. 8 Закону № 2464. Але з роз’яснень ДПСУ в Базі знань такий висновок чітко не випливає. Про це ви могли прочитати у статті «Лікарняні та декретні: оподатковуємо та обліковуємо» // «Податки & бухоблік», 2023, № 95. Тож якщо у вас є працівники з інвалідністю, яким нараховують лікарняні, краще з питання застосування розміру ставки внеску отримати ІПК. Так ви убезпечите себе від можливих «наїздів» податкових органів.

У Д1 виплати у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності зазначаємо за загальними правилами, розглянутими у статті «Лікарняні в Об’єднаній звітності» // «Податки & бухоблік», 2024, № 3 (ср. ).

Далі про ПДФО та ВЗ. Лікарняні, нараховані найманим працівникам, абзац третій п.п. 169.4.1 ПКУ називає зарплатою за період її збереження згідно із законодавством. Отже, й оподатковуватися вони повинні у складі зарплати за пільговою ставкою 5 %. Проте у випадку, коли лікарняні виплачує саме резидент Дія Сіті, ДПСУ чомусь ігнорує зазначену норму ПКУ та пропонує почитати Інструкцію № 5*, яка виводить непрацездатні виплати за фонд оплати праці. А далі доходить висновку, що з суми лікарняних слід утримувати ПДФО за ставкою 18 % (див. роз’яснення в категорії 103.03 БЗ).

* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5.

Що ж, прагнення податківців вивчити Інструкцію № 5 тішить. Проте все-таки у питаннях оподаткування слід віддавати перевагу ПКУ.

Водночас розуміємо, що враховуючи мізерні суми лікарняних, які отримують працівники резидентів Дія Сіті, простіше погодитися на ставку 18 %, ніж витрачати час на розбірки з податковою. Якщо ви також не готові «воювати», утримуйте з лікарняних ПДФО за ставкою 18 %, як з іншого оподатковуваного доходу, та відображайте їх суму в 4ДФ з ознакою «127» (п.п. 164.2.20 ПКУ, роз’яснення в категорії 103.25 БЗ).

Що стосується ВЗ, то тут без сюрпризів. Лікарняні оподатковуємо. Ставка внеску — 1,5 %.

А тепер приклад.

Відповідно до умов прикладу, в Д1 резидент Дія Сіті заповнює на працівника два рядки. В одному зазначає суму зарплати, з якої буде сплачено ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску, в іншому — лікарняні, на повну суму яких буде нараховано ЄСВ (див. рис. 8).

У 4ДФ лікарняні резидент Дія Сіті показує окремо від зарплати з ознакою доходу «127», як вимагають податківці (див. рис. 9).

Рис. 8. Фрагмент Д1 за грудень 2023 року. Приклад 5

Рис. 9. Фрагмент 4ДФ за грудень 2023 року. Приклад 5

На завершення декілька слів щодо лікарняних гіг-спеціалістів. Такі виплати не є винагородою за виконані роботи (надані послуги) за гіг-контрактом. Тож у разі нарахування лікарняних гіг-спеціалісту ЄСВ нараховуємо за ставкою 22 % на загальну суму лікарняних. ПДФО утримуємо за стандартною ставкою 18 %, ВЗ — 1,5 %.

У Д1 за рядком з лікарняними гіг-спеціаліста у графі 08 зазначаємо код категорії особи «29». У 4ДФ суму лікарняних гіг-спеціаліста зазначаємо з ознакою доходу «127» — інший оподатковуваний дохід.