У 2024 році податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі — податкова декларація) за 2023 рік подаємо за оновленою формою. Вона затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Мінфіну від 17.05.2022 № 143).
Отримуємо відомості для декларації
Перш ніж заповнювати податкову декларацію, рекомендуємо отримати від суб’єктів господарювання, які протягом 2023 року нараховували, надавали, виплачували вам доходи, відомості про суми таких доходів та утриманих з них ПДФО/ВЗ. Вони зобов’язані їх надавати згідно з п.п. «в» п. 176.2 ПКУ.
Так, наприклад, такі відомості запрошують у роботодавців особи, які отримували зарплату та декларують податкову знижку. Надають їх у вигляді довідки довільної форми. Окрім загальної інформації про фізичну особу (П. І. Б, реєстраційний номер облікової картки, період), така довідка повинна містити інформацію: (1) про суму нарахованої зарплати (помісячно та загальною сумою); (2) розмір та суму податкової соціальної пільги (за наявності); (3) суму нарахованих та утриманих ПДФО та ВЗ (див. роз’яснення ГУ ДПС у Тернопільській обл. від 28.02.2024).
Крім того, не зайвим буде отримати в податковій за 2023 рік відомості з Державного реєстру фізичних осіб — платників податків про джерела/суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку та військового збору (далі — довідка про доходи).
Довідку про доходи можна отримати, зокрема, в електронному вигляді за допомогою інформаційно-комунікаційної системи «Електронний кабінет». Вхід до Електронного кабінету здійснюється за адресою cabinet.tax.gov.ua, а також через вебпортал ДПС. Електронний кабінет складається із двох функціональних частин: відкрита (загальнодоступна) та приватна (особистий кабінет). Вхід до особистого кабінету Електронного кабінету здійснюється за допомогою електронного підпису будь-якого акредитованого центру сертифікації ключів або через систему id.gov.ua (шлях: Головна — ЕК для громадян — Запит про суми виплачених доходів) (див. роз’яснення ДПС).
Також отримати довідку про доходи можна на порталі Дія у розділі «Послуги» у вашому кабінеті громадянина, але наразі вона не містить інформацію щодо утриманого ВЗ.
У довідці про доходи будуть наведені доходи, які були нараховані вам податковими агентами (юрособами та ФОП) протягом 2023 року відповідно до поданих ними додатків 4ДФ у складі Об’єднаної звітності.
Далі дізнаємося про структуру податкової декларації.
Структура декларації
Податкова декларація складається із 8 розділів та 9 додатків до неї. Додатки без декларації не є дійсними.
Додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках
Що стосується звичайних громадян, то при декларуванні доходів за 2023 рік у них може виникнути потреба подати такі 5 додатків:
— додаток ЄСВ2 — якщо укладено договір на добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування;
— додаток Ф1 — у разі отримання доходів від операцій з інвестиційними активами;
— додаток ФЗ — у зв’язку з використанням права на податкову знижку;
— додаток Ф4 — у випадку отримання доходів від операцій з продажу, міни об’єктів нерухомого та/або рухомого майна;
— додаток КІК — подають особи, які є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії (КІК). Додаток КІК заповнюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії.
Якщо формуєте декларацію на папері, то заповнюйте її друкованим способом, чорнильними або кульковими ручками синього або чорного кольору. Заповнення олівцем не дозволяється. Також не повинно бути підчисток, помарок, виправлень, дописок і закреслень. Якщо будь-який рядок декларації та/або додатка не заповнюєте через відсутність показників, то у разі заповнення декларації у паперовій формі такий рядок просто прокреслюйте, крім випадків, прямо визначених у декларації та/або додатках.
У цій статті зосередимося на заповненні саме податкової декларації. А її додатки залишимо за бортом. З чого почнемо? Звісно, з розділу І.
Заповнюємо розділ І декларації
Розділ I «Загальні відомості» податкової декларації заповнити дуже просто, тут назва кожного рядка говорить сама за себе. Проте, як то кажуть, є нюанси. Дізнавайтеся про заповнення окремих рядків розд. І декларації з табл. 1 нижче.
Таблиця 1. Розділ I податкової декларації
| Номер рядка | Пояснення щодо заповнення рядка |
| 1 | Зазначаєте тип декларації. Проставляйте позначку «х» у полі «Звітна», якщо подаєте її вперше за 2023 рік |
| 2 | Вказуйте у полі «Звітний (податковий період)» — «2023» |
| 3 | Зазначайте прізвище, ім’я, по батькові у повній відповідності з паспортом. Вказуйте також реєстраційний номер облікової картки платника податків, а якщо офіційно відмовилися від реєстраційного номера та маєте про це позначку в паспорті, то зазначайте серію (за наявності) та номер паспорта |
| 4 | Вказуйте податкову адресу (місце реєстрації), а також за бажанням — контактні телефони та адресу електронної поштової скриньки |
| 5 | Зазначайте найменування контролюючого органу, до якого подаєте декларацію |
| 6 | Вказуйте позначкою «х» свій резидентський статус — резидент/нерезидент |
| 7 | Зазначайте, ким заповнена декларація (самостійно або уповноваженою особою) |
| 8 | Позначкою «х» позначайте категорію платника «громадянин». Проте якщо ви декларуєте право на податкову знижку, то позначкою «х» треба позначити категорію «особа, яка заявляє право на податкову знижку» |
| 9 | Якщо декларацію заповнює уповноважена особа, то у цьому рядку вона зазначає свої дані |
Рухаємося далі. Вивчаємо нюанси заповнення наступних розділів. Зауважте, що показники у розділах II — VI декларації та додатках треба проставляти у гривнях із копійками.
Заповнюємо розділ ІІ
Розділ ІІ має назву «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу».
У розділі ІІ сім граф. Графи, що містять сумові показники, заповнюємо таким чином:
— у графі 3 — вказуємо нараховану податковими агентами та/або отриману від фізосіб чи з іноземних джерел суму доходів без вирахування ПДФО та ВЗ, тобто «грязну» суму доходів;
— у графах 4 та 5 — зазначаємо відповідно суми ПДФО та ВЗ, утримані податковими агентами та/або сплачені самостійно протягом звітного року під час вчинення нотаріальних дій;
— у графи 6 та 7 — вносимо відповідно суми ПДФО і ВЗ, які треба буде сплатити самостійно за результатами декларування.
Заповнити цей розділ без помилок допоможе інформація з табл. 2. Зверніть увагу, що нумерація рядків у декларації наскрізна, тому перший рядок розділу ІІ — це рядок 10.
Таблиця 2. Розділ ІІ податкової декларації
| Номер рядка | Пояснення щодо заповнення рядка |
| 10 | Зазначайте загальні суми оподатковуваних доходів, ПДФО та ВЗ. Обчислюйте їх за формулою, наведеною в назві цього рядка |
| 10.1 | Вказуйте суми нарахованої звичайними роботодавцями — нерезидентами Дія Сіті зарплати та утриманих з неї ПДФО та ВЗ. Заповнюйте цей рядок на підставі довідок про нараховані доходи та утримані податки, отримані від роботодавців — податкових агентів або довідки про доходи, отриманої з податкової. А ось зарплата, що нарахована працівникам резидентом Дія Сіті, повинна потрапити до рядка 10.3 |
| 10.2 | Зазначайте загальні суми винагород, нарахованих податковими агентами (юрособами та ФОП) чи отриманих від фізосіб протягом 2023 року за виконані роботи або надані послуги за договорами цивільно-правового характеру (договір про надання послуг, договір підряду) та утриманих з неї ПДФО та ВЗ. Якщо використовуєте для заповнення довідку про доходи, отриману від податкової, то це доходи, що мають ознаку «102». Але будьте уважні, якщо ви гіг-спеціаліст та отримували за гіг-контрактом винагороду від резидента Дія Сіті. Таку винагороду зазначайте в рядку 10.3 |
| 10.3 | Якщо ви є найманим працівником резидента Дія Сіті чи гіг-спеціалістом, то в цьому рядку зазначайте загальну суму зарплати та/або винагороди за гіг-контрактом, що була нарахована резидентом Дія Сіті протягом 2023 року. Якщо сума нарахованої резидентом Дія Сіті зарплати та/або винагороди за гіг-контрактом, яка була оподаткована за ставкою 5 %, перевищує за 2023 рік еквівалент 240 тисяч євро за офіційним курсом НБУ на 1 січня звітного податкового року, то до суми перевищення застосовують не пільгову ставку ПДФО 5 %, а загальну ставку ПДФО 18 %. В такому разі ви самостійно за результатами декларування сплачуєте суму різниці між ПДФО за ставкою 18 % та ставкою 5 % (із суми перевищення) та відображаєте її у графі 6 рядка 10.3. При заповненні цього рядка також не обійтися без довідки від податкового агента — резидента Дія Сіті |
| 10.4 | Якщо вам нараховувалися у 2023 році оподатковувані дивіденди, крім сум дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, то їх суму, а також суми утриманих ПДФО та ВЗ зазначайте в цьому рядку у графах 3, 4 та 5 відповідно |
| 10.5 | У цьому рядку відображайте доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого та/або нерухомого майна. Заповнюйте його на підставі додатка Ф4. Переносите до графи: — 3 — значення рядка 4 додатка Ф4; — 4 — значення рядка 5.1 додатка Ф4, — 5 — значення рядка 6.1 додатка Ф4; — 6 — значення рядка 5.2 додатка Ф4; — 7 — значення рядка 6.2 додатка Ф4 |
| 10.6 | У цьому рядку вказуйте суму доходу від надання рухомого та/або нерухомого майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування). Зазначайте: — у графі 3 — загальну суму доходу; — у графах 4 та 5 — відповідно суми ПДФО та ВЗ, утримані податковими агентами (юрособами та ФОП); — у графах 6 та 7 — відповідно суми ПДФО за ставкою 18 % та ВЗ за ставкою 1,5 %, обчислені з орендних доходів, отриманих від звичайних фізосіб, які треба сплатити самостійно за результатами декларування. Увага! У разі отримання орендних доходів треба заповнити графу 7 розд. VIII декларації (поставити позначку «х») |
| 10.6.1 | У разі надання звичайним фізособам в оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених у натурі (на місцевості), зазначайте в цьому рядку: — у графі 3 — суму отриманих доходів від такого надання; — у графах 6 та 7 — відповідно суми ПДФО ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %, які підлягають самостійній сплаті з таких доходів. Зауважте, що ці доходи також повинні бути зазначені в рядку 10.6 у складі загальної суми орендних доходів |
| 10.7 | Вказуйте дохід, отриманий від продажу власної сільськогосподарської продукції, що підлягає оподаткуванню згідно із п.п. 165.1.24 ПКУ. Тобто у разі дотримання вимог зазначеного підпункту ПКУ, у рядку 10.7 декларації відображають не загальний сільгоспдохід, а лише суму доходу, що перевищує неоподатковуваний розмір (див. лист ДПСУ від 01.03.2024 № 1055/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК) |
| 10.8 | У цьому рядку вказуйте суму інвестиційних прибутків. Заповнюйте його на підставі додатка Ф1. Переносите до графи: — 3 — значення рядка 3.1 додатка Ф1; — 4 — значення рядка 4.1 додатка Ф1; — 5 — значення рядка 5.1 додатка Ф1; — 6 — значення рядка 4.2 додатка Ф1; — 7 — значення рядка 5.2 додатка Ф1 |
| 10.9 | Цей рядок заповнюйте, якщо отримували у спадок або у подарунок майно, що оподатковується, у тому числі за нульовою ставкою. Вказуйте: — у графі 3 — вартість майна; — у графах 4 та 5 — відповідно суми ПДФО та ВЗ, сплачені податковим агентом (юрособою чи ФОП) або вами самостійно до нотаріального посвідчення договору; — у графах 6 та 7 — відповідно суми ПДФО та ВЗ, які підлягають сплаті самостійно за результатами річного декларування |
| 10.10 | Цей рядок заповнюйте, якщо отримували іноземні доходи. Зазначайте: — у графі 3 — суму таких доходів, перераховану у гривнях за валютним курсом НБУ, що діяв на момент отримання таких доходів (п. 164.4 ПКУ); — у графах 6 та 7 — відповідно суми ПДФО за ставкою 18 % та ВЗ за ставкою 1,5 %, що підлягають самостійній сплаті до бюджету |
| 10.13 | У цьому рядку зазначайте загальною сумою інші оподатковувані доходи, які не потрапили в рядки 10.1 — 10.12, 10.14, 10.15 розд. ІІ декларації. Вказуйте також суми ПДФО та ВЗ, утримані з цих доходів податковими агентами, та суми ПДФО і ВЗ, які треба сплатити самостійно. Йдеться, зокрема, про відсотки за депозитом, роялті, оподатковувані суми прощеного/списаного боргу тощо |
| 10.13.1 | Якщо вам прощено (анульовано) до закінчення строку позовної давності основну суму боргу за кредитом, що отриманий на придбання житла (іпотечний кредит), то зазначайте у цьому рядку суму такого боргу, а також суми ПДФО та ВЗ, утриманих податковим агентом, та суми ПДФО та ВЗ, що підлягають сплаті самостійно |
| 10.14 | Цей рядок призначений для відображення прибутку контрольованої іноземної компанії (КІК). Заповнюйте його на підставі додатків КІК. Переносити до графи: — 3 — позитивне значення рядків 02 додатків КІК; — 6 — сумарне значення рядків 05 додатків КІК; — 7 — сумарне значення рядків 06 додатків КІК |
| 10.15 | Зазначаємо суму доходу, отриманого у зв’язку з розподілом прибутку або його частини утворення без статусу юридичної особи, створеного на підставі правочину або зареєстрованого відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи (партнерство, траст, фонд) |
Продовжуємо знайомитися із заповненням податкової декларації і далі розповімо про її розділи ІІІ, ІV та V.
Заповнюємо розділи ІІІ, ІV та V
Розділ III. Розділ ІІІ «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» заповнюйте, користуючись нашими підказками з табл. 3.
Таблиця 3. Розділ ІІІ податкової декларації
| Номер рядка | Пояснення щодо заповнення рядка |
| 11 | Зазначаємо загальну суму неоподатковуваних доходів, яка є сумою рядків 11.1, 11.2 та 11.3 |
| 11.1 | Якщо ФОП на єдиному податку з якоїсь причини декларує громадянські доходи, то в цьому рядку вказує дохід єдиноподатника, отриманий протягом 2023 року |
| 11.2 | Зазначайте доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого та/або нерухомого майна, які не підлягають оподаткуванню. Заповнюйте рядок на підставі додатка Ф4. Переносимо значення рядка 3 цього додатка |
| 11.3 | Вказуємо загальну суму інших неоподатковуваних доходів, що були отримані у 2023 році |
Розділ IV. Розділ ІV «Загальна сума річного доходу» декларації про доходи містить всього один рядок за номером 12. У ньому зазначаєте загальну суму доходів, як оподатковуваних, так і ні. Значення графи 3 рядка 12 обчислюєте як суму рядків декларації: рядок 10 + рядок 11.
Розділ V. Розділ V декларації має назву «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору». Скористайтеся інформацією з табл. 4 нижче для його заповнення.
Таблиця 4. Розділ V податкової декларації
| Номер рядка | Пояснення щодо заповнення рядка |
| 13 | Вказуємо загальну суму податкових зобов’язань з ПДФО. Значення цього рядка дорівнює значенню графи 6 рядка 10 |
| 14 | Звичайні фізособи цей рядок не заповнюють |
| 15 | Звичайні фізособи цей рядок не заповнюють |
| 16 | Заповнюйте цей рядок, якщо декларуєте право на податкову знижку. Вказуйте суму ПДФО, на яку зменшуєте податкові зобов’язання. Значення цього рядка відповідає значенню рядка 10 та/або рядка 19 додатка Ф3 |
| 17 | Якщо ви сплатили суму ПДФО до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу, міни об’єкта нерухомості, проте нотаріальні дії щодо посвідчення такого договору не вчинено, й хочете повернути сплачений податок, то в цьому рядку зазначаєте суму такого ПДФО (за наявності підтвердних документів про фактичну сплату податку) |
| 18 | Якщо ви отримували іноземні доходи й хочете зменшити суму річного зобов’язання з ПДФО на суму податку, сплаченого за кордоном, то в цьому рядку зазначайте суму такого закордонного податку до зарахування. Увага! Значення рядка 18 не має перевищувати значення рядка 13 |
| 19 | Якщо ви здавали звичайним фізособам в оренду (суборенду, емфітевзис) земельні ділянки, земельні частки (паї), виділені або не виділені у натурі (на місцевості), які розташовані за місцезнаходженням, відмінним від вашої податкової адреси, як орендодавця, то тут зазначаєте суму ПДФО, яка підлягає сплаті з таких орендних доходів (графа 6 рядка 10.6.1) |
| 20.1 | Зазначайте суму ПДФО, що підлягає самостійній сплаті до бюджету за результатами 2023 року. Заповнюйте цей рядок у разі, якщо за результатами обчислення різниці між сумарним значенням рядків 13 та рядків 16 — 19 декларації отримано додатне значення |
| 20.2 | Вказуйте суму ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету за результатами 2023 року. Заповнюйте у разі, якщо за результатами обчислення різниці між сумарним значенням рядків 13 та рядків 16 — 19 декларації отримано від’ємне значення. Вписуйте значення без знака «-». Увага! Якщо в цьому рядку проставлена сума ПДФО до повернення, то обов’язково заповніть розд. VII податкової декларації та вкажіть номер рахунку, на який слід повернути кошти, найменування банку або небанківського надавача платіжних послуг та їх ідентифікаційний код |
| 20.3 | Звичайні фізособи цей рядок не заповнюють |
| 21.1 | Вказуйте суму податкових зобов’язань з ВЗ, що підлягає самостійній сплаті до бюджету за результатами звітного року (графа 7 рядка 10 декларації) |
| 22.1 | У загальному випадку цю графу звичайні фізособи — платники податків не заповнюють |
Переходимо до наступних розділів декларації про доходи.
Заповнюємо розділи VІ та VІІІ
Розділ VІ. У розділі VI декларації «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах» можна виправити помилки, допущені в податкових деклараціях за попередні звітні роки (до 2023 року).
Такі помилки можна виправити двома способами.
Спосіб 1. Заповнити окрему податкову декларацію з типом «Уточнююча» за період, в якому помилилися із заповненням розділу VІ. Якщо ПДФО та/або ВЗ були занижені, то до подання декларації слід перерахувати до бюджету суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від суми недоплати.
Спосіб 2. Виправити помилки через розділ VІ поточної податкової декларації за 2023 рік з типом «Звітна». У такому разі, крім суми недоплати, слід буде сплатити штраф у розмірі 5 % від такої суми.
Крім цього, при нарахуванні суми податкового зобов’язання, визначеного платником податків, після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, нараховується пеня (п.п. 129.1.3 ПКУ).
Розділ VІІІ. У розділі VIII «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)» зазначайте відомості про нерухоме (рухоме) майно, що перебувало у власності станом на кінець 2023 року як на території України, так і за її межами.
Кожний об’єкт майна відображайте окремо, а в графі 2 вказуйте його категорію з переліку, що наведений у виносці до цієї графи.
Як вже було зазначено вище, якщо надаєте майно в лізинг, оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм), та за рядком з таким майном у графі 7 ставите позначку «х».
Заключна частина
У заключній частині податкової декларації наводиться інформація про документи, які подаються як доповнення до неї. У графі «Зміст доповнення» описуйте перелік доповнень та мотиви їх подання, а у графі «Кількість додатків» зазначайте кількість таких доповнень (або для електронної форми декларації — кількість доданих додатків з документом довільного формату).
Також якщо ви формували додатки до податкової декларації, то позначкою «х» позначаєте, які саме. Крім того, якщо це додатки КІК, то проставляєте кількість таких додатків.
Також зазначаєте дату подання податкової декларації, проставляєте підпис.
І наостанок зазначимо, що можливе часткове автоматичне попереднє заповнення податкової декларації. На сайті cabinet.tax.gov.ua/ в Електронному кабінеті платника податківцями створено електронний сервіс «Податкова декларація про майновий стан і доходи», який надає таку можливість. Сервіс дозволяє сформувати декларацію та подати її до контролюючого органу з копіями первинних документів, у т. ч. для використання права на податкову знижку. Автоматичне попереднє заповнення здійснюється на підставі облікових даних платника, відомостей про отримані доходи, наявних у Державному реєстрі фізичних осіб — платників податку, та відомостей про обʼєкти нерухомого чи рухомого майна (див. роз’яснення ДПС від 07.02.2024).
Також можна скористатися мобільним застосунком «Моя податкова».
Для роботи з цими сервісами необхідно мати електронний ключ, який кожен бажаючий може отримати у будь-якому Акредитованому центрі сертифікації ключів, у тому числі самостійно за допомогою інтернет-банкінгу.
Висновки
- Податкову декларацію за 2023 рік подаємо за оновленою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Мінфіну від 17.05.2022 № 143).
- Для заповнення декларації доцільним є отримання довідок про доходи від роботодавців та від податкової.
- Податкова декларація складається з 8 розділів та 9 додатків. Додатки заповнюються за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках.
- За допомогою сервісу «Податкова декларація про майновий стан і доходи» в Електронному кабінеті платника на сайті cabinet.tax.gov.ua/ та мобільному застосунку «Моя податкова» можна зробити автоматичне попереднє заповнення декларації та подати її до контролюючого органу.
