ПЗ з ПДВ — за першою подією
Для ПДВ-обліку важлива перша подія. Тож у загальному випадку податкові зобов’язання (ПЗ) за послугами (у тому числі й послугами оренди та щодо компенсації комунальних платежів орендарем) виникають (п. 187.1 ПКУ):
— або на дату зарахування грошових коштів на рахунок платника у банку в оплату послуг;
— або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.
Відтак,
якщо за орендною операцією перша подія (отримання оплати або оформлення акта) відбулася до ПДВ-реєстрації, за нею ПДВ-зобов’язання не виникають
Друга подія, яка застала підприємство вже у статусі платника ПДВ, на ПДВ-облік ніяк не впливає — ПДВ не нараховують і податкову накладну (ПН) на цю завершальну операцію не складають. Тому така перехідна операція повністю проходить повз ПДВ-облік.
Пояснюється це просто: право нараховувати ПЗ з ПДВ та складати ПН мають суто зареєстровані платники ПДВ (п. 201.8 ПКУ). А п. 187.1 ПКУ чітко визначає, на яку дату виникають ПЗ, — це відбувається, повторимо, за датою оплати або за датою надання послуг — залежно від того, яка подія сталася раніше.
Однак на дату першої події продавець не мав права визнавати ПДВ-зобов’язання, позаяк не був платником ПДВ. А за другою подією, коли ПДВ-статусу вже було набуто, ПЗ з ПДВ теж не нараховуються, бо це суперечить вимогам п. 187.1 ПКУ (див. БЗ 101.06, листи ДПСУ від 05.03.2024 № 1151/ІПК/99-00-24-03-03ІПК і від 06.05.2020 № 1822/6/99-00-04-02-03-06/ІПК). Докладно про те, як оподатковувати ПДВ перехідні (незавершені) операції, водорозділом для яких стала ПДВ-реєстрація, читайте у статті «Перехідні операції при зміні ПДВ-статусу» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29 (ср. ).
У нашому випадку перша подія — постачання послуг. Відбулася вона, коли підприємство вже перебувало у статусі ПДВ-платника. Тож орієнтиром для нарахування ПЗ з ПДВ і відповідно складання ПН на постачання послуг (якщо оплати ще не було) буде дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником ПДВ. Тобто ПДВ-подією буде дата акта узгодження вартості комунальних послуг (чи іншого документа, визначеного договором). При цьому
датою оформлення документа (як паперового, так і електронного) вважають дату його складання (а не підписання обома сторонами)
(див. листи ДПСУ від 05.08.2020 № 3195/ІПК/99-00-05-06-02-06 і від 17.03.2020 № 1112/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, статтю «Акт без підпису: ПДВ-наслідки для виконавця послуг» // «Податки & бухоблік», 2022, № 50).
Зазвичай акти на оренду і компенсацію комуналки складають останнім числом місяця, в якому послуги надані (див. статтю «Якою датою складають акти на оренду?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 23).
Отже, нарахувати ПЗ з ПДВ підприємство має на підставі документа, що засвідчує факт надання послуг.
Підстава для ПН — первинка
За загальним правилом дані ПН мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за операцією з постачання товарів/послуг, зокрема коли йдеться про відшкодування орендарем комунальних витрат. На цьому давно й послідовно наголошують податківці (див. листи ДПСУ від 16.04.2024 № 2099/ІПК/99-00-21-03-02, від 05.04.2024 № 1851/ІПК/99-00-21-03-02, від 15.03.2024 № 1385/ІПК/99-00-21-03-02 і від 30.12.2021 № 4849/ІПК/99-00-21-03-02-06, статтю «Невідповідність даних податкової накладної і первинного документа» // «Податки & бухоблік», 2023, № 55). Тобто
дані, зазначені в ПН, повинні давати можливість чітко і однозначно ідентифікувати, що зафіксована у первинці операція— це та сама операція, що й у ПН
А раз так, то у ситуації, що розглядається, на наш погляд, за квітень 2024 року має сенс скласти два акти узгодження вартості комунальних послуг — тобто задокументувати окремо суму відшкодування:
— за 2 дні оренди без ПДВ — за період з 01.04.2024 по 02.04.2024 (включно);
— за 28 днів оренди з ПДВ — за період з 03.04.2024 по 30.04.2024 (включно).
Відповідно ПН тоді буде складена на суму з ПДВ. А підставою буде первинний документ — акт узгодження вартості комунальних послуг за період з 03.04.2024 по 30.04.2024. Тобто за дні, коли орендодавець був платником ПДВ. Такий підхід буде легко обґрунтувати податківцям. Адже ПДВ-реєстрація платника відбулася 3 квітня 2024 року і саме з цієї дати у нього виник ПДВ-обов’язок (п. 201.8 ПКУ). Датувати обидва акти узгодження вартості комунальних послуг можна 30.04.2024 — останнім календарним днем звітного місяця.
Докладно про заповнення орендно-комунальної ПН див. у статті «Компенсація спожитої орендарем комуналки в обліку орендодавця» // «Податки & бухоблік», 2024, № 39.
Висновки
- Якщо перша подія — постачання послуг, то орієнтиром для нарахування ПЗ з ПДВ і складання ПН (якщо оплати ще не було) є дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником ПДВ.
- Позаяк ПЗ з ПДВ нараховують на підставі документа, що підтверджує постачання послуг, вважаємо, цілком допустимо скласти два акти на суму компенсації комуналки — перший за дні оренди без ПДВ і другий за дні оренди з ПДВ. Тоді ПН буде складена на суму з ПДВ — коли орендодавець перебував у ПДВ-статусі.
