Податкова накладна на неплатника ПДВ

Якщо покупець товарів / послуг не повідомляє, що він є платником ПДВ, то напевно ви маєте справу з неплатником ПДВ. Водночас бувають випадки, коли покупець просто забуває проінформувати продавця про свій статус або про те, що він нещодавно його отримав. Тому радимо перевіряти статус покупця, щоб потім не виправляти помилки зі штрафами. Якщо все стабільно — контрагент є неплатником ПДВ, то можна приступати до складання цієї ПН.

Ліва верхня частина

Розпочинається складання із таблички, розміщеної у верхній лівій частині ПН. У ній слід заповнити графу «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», в якій слід вказати відмітку «X» та зазначити тип причини:

— 02 — у разі оформлення ПН на звичайне постачання звичайному неплатникові ПДВ (п. 12 Порядку № 1307*). Також такий код використовують, коли складають зведену ритмічну ПН на неплатника. У цьому випадку, крім заповнення графи «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» і проставляння коду «02», потрібно буде також

— 01 — у разі оформлення ПН на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів / послуг, якщо на дату такого коригування реєстрацію покупця як платника ПДВ анульовано (п. 13 Порядку № 1307). Адже тільки в цьому випадку складаємо не розрахунок коригування до ПН на постачання, а ще одну ПН на суму такого збільшення;

— 03 — якщо складаємо ПН на постачання товарів / послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають із підприємством у трудових відносинах (п. 12 Порядку № 1307);

— 07 — у разі оформлення ПН на вивезення товарів за межі митної території України — звичайний експорт (п. 12 Порядку № 1307). Тим, хто буде використовувати цей код (експортувати товари), слід пам’ятати, що від тепер має також заповнити у цій таблиці нове поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:», в яких слід вказати — дату та номер митної декларації, а також дату та номер договору (контракту), а у разі вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту ще й слід вказати відмітку («Х») у полі «форвардний контракт». З правилами складання ПН у цьому випадку можна ознайомитися в «Податкова накладна на звичайний експорт (0 %)» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79;

— 11 — якщо складаємо ПН за щоденними підсумками операцій (п. 14 Порядку № 1307). З нюансами складання таких ПН можна ознайомитися у «Податкова накладна за щоденними підсумками операцій» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79;

— 22 — у разі складання ПН на операції з вивезення за межі митної території України сільгосптоварів, до яких застосовано режим експортного забезпечення. Тим, хто експортуватиме сільгосппродукцію в цьому режимі, слід пам’ятати, що доведеться також заповнювати нове поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:», як і у випадку звичайного експорту (із типом причини «07»), але в ньому слід заповнити тільки поле з датою та номером договору (контракту), а у разі вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту ще й слід вказати відмітку («Х») у полі «форвардний контракт»

Крім того у певних випадках по-особливому слід заповнювати номер такої ПН. А саме у

Детально про правила заповнення цієї ПН читайте у «Податкова накладна на експорт окремих видів с/г товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79;

— 12 — у разі складання ПН на постачання неплатнику, в якій зазначають найменування покупця. Цей код використовують у доволі екзотичних випадках, перелічених у п. 10 Порядку № 1307, зокрема при постачанні дипломатичним місіям, а тому на ньому детально зупинятися не будемо.

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Заголовна частина ПН

З огляду на тип причини складання ПН на неплатника, потрібно заповнювати реквізити покупця у ПН на неплатника. Покажемо ці правила у таблиці нижче:

У графах, відведених для відображення даних продавця-постачальника, продавець вказує власні дані.

Таблична частина ПН

Практично усі рядки і графи табличної частини ПН на неплатника заповнюємо в загальному порядку (приклад заповнення такої ПН див. нижче).

У всі необхідні графи розділу Б ПН вносимо дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг. Тобто у табличній ПН слід зазначити:

— у графі 2 — опис (номенклатуру) товарів / послуг. Нюанс стосується складання ПН на неплатника при експорті товарів, що потрапляють під режим експортного забезпечення. У такій ПН у цій графі може бути зазначено тільки один товар за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД. Тобто інформація про таку операцію в табличній частині зазначається одним рядком;

— у графах 3.1, 3.3 — код товару, що продається, згідно з УКТ ЗЕД (для імпортних і підакцизних товарів — повністю десятизначний код) або код послуги, що продається, згідно з ДКПП;

— у графі 3.2.1 — відмітку «Х» при продажу імпортного товару, ввезеного на митну територію України;

— у графі 3.2.2 — відмітку «Х» при продажу товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією продавця в розумінні п.п. 14.1.33¹ ПКУ і на неї поширюється режим експортного забезпечення. При чому її доведеться ставити як при експорті такої продукції, так і при поставці на території України. А от якщо постачаєте власну сільгосппродукцію на яку режим експортного забезпечення не поширюється, то позначку «Х» у цій графі ставити не слід;

— у графах 4 і 5 — одиницю виміру товарів / послуг. Нюанс тільки стосується складання ПН на неплатника як при експорті, так і при постачанні на території України товарів, що потрапляють під режим експортного забезпечення. Одиниці виміру таких товарів зазначаються у кілограмах. Тому у графах 4 та 5 має бути вказано «0301» та «кг», відповідно;

— у графі 6 — кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів / послуг;

— у графі 7 — ціну постачання одиниці товару / послуги без урахування ПДВ;

— у графі 8 — код ставки ПДВ;

— у графі 9 (при складанні підсумкової ПН на пільгові постачання) — код ПДВ-пільги згідно з Довідником пільг;

— у графі 10 — обсяг постачання (базу оподаткування) без урахування ПДВ;

— у графі 11 — суму ПДВ (у гривнях з копійками із зазначенням після коми до 6-го знаку включно).

До відома! Якщо операцію звільнено від ПДВ, то у неплатницькій ПН фіксуємо всі супровідні ознаки звільненості — у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини зазначаємо «Без ПДВ», у розділі Б у графі 8 зазначаємо код ПДВ-ставки «903», а у графі 9 — код відповідної ПДВ-пільги.

І ще декілька непорушних правил складання неплатницьких ПН:

1) ПН на неплатника підлягають обов’язковій реєстрації в ЄРПН. На наш погляд, всі ПН, датовані з 16.01.2023 і поки діє ВС, слід реєструвати у продовжені строки (п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

Водночас, на думку податківців, продовжені строки реєстрації із п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не стосуються ПН на неплатника із нарахуванням ПДВ за нульовою ставкою ПДВ (наприклад, при складанні звичайної експортної ПН). На наш погляд, такий підхід податківців помилковий. Деталі у «Строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60;

2) нереєстрація (несвоєчасна реєстрація) ПН на неплатника за приписами ст. 120¹ ПКУ загрожує штрафом. По ПН, датованих з 16.01.2023 і поки діє ВС, за несвоєчасну реєстрацію ПН на неплатника, крім реєстрації ПН з нульовою ставкою ПДВ, діють укорочені розміри штрафів (п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

На жаль, при несвоєчасній реєстрації ПН на неплатника з нульовою ставкою ПДВ застосувати ці укорочені штрафи не вдасться. Адже про те, що укорочені штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН поширюються і на нульові ПН, немає жодної згадки у п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Деталі у «Строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60;

3) ПН, складені на неплатників ПДВ, у тому числі, але не виключно з кодами 01, 02, 03, 11, блокуванню не підлягають, оскільки на підставі п.п. 1 п. 3 Порядку № 1165* не потрапляють під моніторинг.

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.