Що належить до технічно складних побутових товарів: максималізм податківців

Для яких цілей принципово

Тож мова про технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту (далі — ТСПТ). Перерахуємо спочатку, для яких цілей нам принципово розуміти, що саме належить до ТСПТ в контексті вимог Закону про РРО*.

* Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 № 265/95-ВР.

Це необхідно нам для визначення:

1) хто з ФОП на єдиному податку (ЄП) може не вести облік товарних запасів (п. 12 ст. 3, ст. 20 Закону про РРО). Див., зокрема, статтю «Облік товарних запасів у ФОП: «готуй сани влітку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 49;

2) коли ФОП на ЄП може в розрахунковому документі зазначати назву товару в спрощеному вигляді (п. 2 ст. 3 Закону про РРО). Див., зокрема, статтю «Спрощена назва товару / послуги: справи на сьогодні» // «Податки & бухоблік», 2025, № 14;

3) коли юрособа може здійснювати розрахункові операції без РРО/ПРРО через касу з оформленням касових ордерів та видачею відповідних квитанцій (п. 1 ст. 9 Закону про РРО);

4) коли звичайні фізособи (не ФОП) можуть здійснювати розрахункові операції без РРО/ПРРО при продажу на ринках (п. 9 ст. 9 Закону про РРО);

5) коли можна не застосовувати РРО/ПРРО при продажу у кіосках, з лотків та розносок газет, журналів та інших видань, листівок, конвертів, знаків поштової оплати (п. 10 ст. 9 Закону про РРО);

6) до яких ФОП на ЄП у період з 01.08.2023 по 31.07.2025 (але не пізніше ніж до дати припинення або скасування воєнного стану) РРО-штрафи за певні порушення застосовуються у зменшеному розмірі (п. 15 розд. ІІ Закону про РРО).

Як визначити приналежність до ТСПТ

У ст. 2 Закону про РРО у нас є така норма:

При цьому в нас є два переліки:

1) Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій, затверджений постановою КМУ від 16.03.2017 № 231 (далі — Перелік № 231).

2) Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні — із додатка до Порядку гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійної заміни технічно складних побутових товарів, затвердженого постановою КМУ від 28.11.2023 № 1251.

То яким із них керуватися для цілей, що нас цікавлять?

Відповідь —

До речі, і податківці вказують на Перелік № 231 у своїх консультаціях щодо ведення ФОП обліку товарних запасів (категорія 109.06 БЗ, категорія 109.02 БЗ).

Специфіка застосування Переліку № 231 податківцями

Тут традиційно маємо проблему, пов’язану з тим, як податківці бачать практичне застосування Переліку № 231.Справа ось у чому.

Є, скажімо так, здорова і не дуже логіка застосування Переліку № 231. Почнемо зі здорової логіки, прихильниками якої ми є.

Логіка, закладена в Перелік № 231, вважаємо, така:

1) якщо підгрупа деталізована до 10-значних кодів УКТ ЗЕД, то до ТСПТ належать саме товари з такими 10-значними кодами, які зазначені в Переліку № 231. Тобто «читаємо» Перелік № 231 на рівні найглибшої деталізації.

Більше того, ще й потрібно дивитися, як названий 10-значний код товару в Переліку № 231;

2) якщо ж підгрупа деталізована тільки до 4-значного коду, то до ТСПТ належать товари, що потрапляють до неї згідно з УКТ ЗЕД і відповідають назві в Переліку № 231.

Таку ж думку свого часту висловило й Мінекономрозвитку у своєму офіційному коментарі до Переліку № 231 (лист від 15.06.2017 № 3631-06/20110-07).

Але ось

Сумний факт такий, що податківці і, до речі, суди використовують Перелік № 231 в дещо інший спосіб. Як показала практика, податківці часто стверджували, що ТСПТ — це всі товари з УКТ ЗЕД, підгрупа (4-значний код) яких зазначена в Переліку № 231.

Тобто вони впритул не помічали 10-значних кодів з Переліку № 231. Для них це ніщо. Якщо податківці бачили, що в товару та сама підгрупа (перші чотири цифри), яка згадана в Переліку № 231, вони вважали, що цей товар — ТСПТ.

А іноді

І що найсумніше, в цьому їх нерідко підтримували суди, заявляючи, що визначальним фактором є належність до групи, зазначеної в Переліку № 231. Вочевидь тому що це ж Перелік саме груп (якщо брати лише назву Переліку).

Якщо товар технічно складний за своєю суттю (зокрема, спори були щодо годинників, вимірників артеріального тиску, навушників тощо) і є збіг навіть на рівні групи (двозначного коду) з Переліку № 231 — суд впритул не бажав сприймати думку Мінекономрозвитку про необхідність застосовувати тільки деталізовані до самого останнього рівня позиції Переліку № 231 (див., зокрема, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 07.06.2021 у справі № 640/25571/19, в якій він посилається на практику Верховного Суду, див. також постанову ВС від 21.08.2018 у справі № 808/3229/17).

Невтішний висновок

Тож треба бути готовим до того, що податківцям і судам взагалі буде достатньо, щоб кваліфікувати якийсь виріб / товар як ТСПТ, якщо (одночасно):

— буде збіг коду УКТ ЗЕД товару з кодами із Переліку № 231, хай навіть на рівні групи, тобто перших двох цифр;

— товар відповідає визначенню технічно складних побутових товарів згідно із Законом про захист прав споживачів* (п. 25¹ ст. 1):

* До кінця воєнного стану продовжує діяти саме Закон України «Про захист прав споживачів» від 12.05.91 № 1023-XII.

До речі,