Залік переплаченого дивідендного авансу в рахунок сплати податку на прибуток

Авансовий внесок при виплаті дивідендів

За вимогами п.п. 57.1¹.2 ПКУ емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), повинен нарахувати і сплатити дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток.

У загальному випадку платники податку на прибуток (єдиноподатники авансовий внесок не нараховують і не сплачують, п.п. 57.1¹.2 ПКУ) перераховують до бюджету дивідендний аванс до/або одночасно з виплатою дивідендів учасникам-юрособам, у тому числі юрособам-нерезидентам, за базовою (основною) ставкою 18 % (п.п. 57.1¹.2, п. 136.1 ПКУ). Випадки звільнення від авансового внеску при виплаті дивідендів наведені в пп. 57.1¹.3, 57.1¹.4, 57.1¹.6 — 57.1¹.8 ПКУ.

Різниця лише у тому, що розраховується і сплачується такий авансовий внесок з дивідендів у визначеному п. 57.1¹ ПКУ порядку. Отже, по суті, дивідендний аванс є різновидом податку на прибуток.

Тут нагадаємо, що наявна в інтегрованій картці платника (ІКП) переплата може бути спрямована на сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу:

— з відповідного платежу в автоматичному режимі без заяви платника (п.п. «а» п. 87.1 ПКУ, див. БЗ 129.04);

— у рахунок інших платежів незалежно від виду бюджету на підставі заяви платника згідно з п. 43.3 і п.п. «б» п. 87.1 ПКУ (докладніше див. статтю «Алгоритм повернення переплати з бюджету» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15).

Зменшення податку на прибуток на дивідендний аванс

На суму сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів зменшують суму податкового зобов’язання з податку на прибуток, відображеного в декларації за такий податковий (звітний) період (п.п. 57.1¹.2 ПКУ).

При цьому відповідно до абзаців четвертого і п’ятого п.п. 57.1¹.2 ПКУ:

— зараховувати сплачені дивідендні авансові внески можна протягом року, тобто можливий щоквартальний дивідендний залік;

— суму дивідендного авансу, що не зіграла у зменшення податку на прибуток (у тому числі при отриманні від’ємного значення об’єкта оподаткування), переносять у зменшення податку на прибуток наступних звітних періодів до повного її погашення.

Для визначення суми такого заліку і перехідного залишку незарахованого дивідендного авансового внеску заповнюють рядки 16.2 — 16.4.2 додатка ЗП до прибуткової декларації (див. статтю «Додаток ЗП — зменшення нарахованої суми податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4).

А от повернути або зарахувати в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів) сплачені дивідендні аванси не вдасться. Це прямо забороняє абзац шостий п.п. 57.1¹.2 ПКУ.

Але врахуйте, що йдеться про авансовий внесок з дивідендів, який розраховано і сплачено правильно. Тоді він просто буде зменшувати суму нарахованого податку на прибуток наступних періодів до повного погашення після подання прибуткової декларації і відображення у додатках АВ і ЗП. Тобто

Цю неперекриту суму авансових внесків з дивідендів, яка залишилася та не зіграла у зменшення податку поточного періоду, відображають у рядку 16.4.2 додатка ЗП до прибуткової декларації і переносять до рядка 16.3 додатка ЗП декларації за наступний рік.

Проте ситуація з надміру / помилково сплаченими дивідендними авансами інша.

Надміру сплачений авансовий внесок з дивідендів

Поняття «надміру сплачені грошові зобов’язання» визначено п.п. 14.1.115 ПКУ, — це сума коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату. А право платника податку на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому ПКУ, передбачено п.п. 17.1.10 ПКУ.

Однак якщо у підприємства в ІКП обліковується переплата дивідендного авансового внеску (помилково сплатили більше, ніж потрібно), то її, на жаль, зарахувати у зменшення податку на прибуток не вдасться. Адже якщо це помилкові кошти, то їх не можна вважати дивідендним авансом. Вони не прив’язані ні до яких дивідендів. А встановити надлишкову сплату дивідендних авансових внесків, як пояснюють податківці, можна лише за результатами здійснених контрольно-перевірочних заходів (див. листи ДПСУ від 05.03.2025 № 1180/ІПК/99-00-04-03-01 і від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02).

Відтак,

(див. лист ДПСУ від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02).

І, як раніше наполягали фіскали, повернути з бюджету наявну переплату можна тільки шляхом подання відповідної заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених коштів.

На сьогодні ж контролери вже не проти зарахування надміру сплаченої суми авансових внесків при виплаті дивідендів у рахунок погашення майбутніх нарахувань податкових та/або грошових зобов’язань з податку на прибуток (див. листи ДПСУ від 05.03.2025 № 1180/ІПК/99-00-04-03-01 і від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02). Так, податківці нагадують, що:

1) дивідендний авансовий внесок перераховують до бюджету на той же рахунок, що й податок на прибуток;

2) хоча у полі «Призначення платежу» платіжної інструкції зазначають різні коди виду сплати:

— 101 — сплата суми податків, зборів, платежів, єдиного внеску;

— 125 — авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів.

Тож сплата податку на прибуток та дивідендних авансових внесків здійснюється на один і той самий бюджетний рахунок, але з різними кодами виду сплати.

Попри це, податківці підкреслюють, що законодавством не передбачено обмежень щодо врахування помилково та/або надміру сплаченої суми дивідендних авансових внесків у рахунок погашення майбутніх нарахувань грошових зобов’язань з податку на прибуток у наступних податкових (звітних) періодах. А тому

Ба більше, надміру сплачені дивідендні аванси можуть зарахуватися в погашення майбутніх нарахувань податкових та/або грошових зобов’язань з податку на прибуток, визначених у поточній або уточнюючій декларації, без подання листа щодо зміни заповнення реквізиту «Призначення платежу» з кодом виду сплати «125» на «101» у платіжній інструкції, яка підтверджує сплату авансових внесків з дивідендів.

Сподіваємося, що озвучений у наведених листах ДПСУ від 05.03.2025 № 1180/ІПК/99-00-04-03-01 і від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02 підхід податківці на місцях не будуть ігнорувати.

А от врахувати помилково та/або надміру сплачену суму податку на прибуток в рахунок сплати дивідендного авансового внеску фіскали, як і раніше, не дозволяють (див. лист ДПСУ від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02, БЗ 102.21). Посилаються на те, що сплата податку на прибуток та дивідендних авансових внесків здійснюється з різними кодами виду сплати?!