Теми статей
Обрати теми

Залік переплаченого дивідендного авансу в рахунок сплати податку на прибуток

Войтенко Тетяна, податковий експерт
Донедавна тривалий час податківці були проти зарахування суми надміру сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів у погашення грошових зобов’язань з податку на прибуток. Мовляв, спочатку поверніть переплату на свій рахунок у банку, а потім витрачайте кошти куди забажаєте. Наразі фіскали нібито змінили позицію і дозволяють такий залік. Чим мотивують? Дивіться.

Авансовий внесок при виплаті дивідендів

За вимогами п.п. 57.11.2 ПКУ емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), повинен нарахувати і сплатити дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток.

У загальному випадку платники податку на прибуток (єдиноподатники авансовий внесок не нараховують і не сплачують, п.п. 57.11.2 ПКУ) перераховують до бюджету дивідендний аванс до/або одночасно з виплатою дивідендів учасникам-юрособам, у тому числі юрособам-нерезидентам, за базовою (основною) ставкою 18 % (п.п. 57.11.2, п. 136.1 ПКУ). Випадки звільнення від авансового внеску при виплаті дивідендів наведені в пп. 57.11.3, 57.11.4, 57.11.6 — 57.11.8 ПКУ.

Авансовий внесок при виплаті дивідендів є невід’ємною частиною податку на прибуток (п.п. 57.11.5 ПКУ)

Різниця лише у тому, що розраховується і сплачується такий авансовий внесок з дивідендів у визначеному п. 57.11 ПКУ порядку. Отже, по суті, дивідендний аванс є різновидом податку на прибуток.

Тут нагадаємо, що наявна в інтегрованій картці платника (ІКП) переплата може бути спрямована на сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу:

— з відповідного платежу в автоматичному режимі без заяви платника (п.п. «а» п. 87.1 ПКУ, див. БЗ 129.04);

— у рахунок інших платежів незалежно від виду бюджету на підставі заяви платника згідно з п. 43.3 і п.п. «б» п. 87.1 ПКУ (докладніше див. статтю «Алгоритм повернення переплати з бюджету» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15).

Зменшення податку на прибуток на дивідендний аванс

На суму сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів зменшують суму податкового зобов’язання з податку на прибуток, відображеного в декларації за такий податковий (звітний) період (п.п. 57.11.2 ПКУ).

При цьому відповідно до абзаців четвертого і п’ятого п.п. 57.11.2 ПКУ:

— зараховувати сплачені дивідендні авансові внески можна протягом року, тобто можливий щоквартальний дивідендний залік;

— суму дивідендного авансу, що не зіграла у зменшення податку на прибуток (у тому числі при отриманні від’ємного значення об’єкта оподаткування), переносять у зменшення податку на прибуток наступних звітних періодів до повного її погашення.

Для визначення суми такого заліку і перехідного залишку незарахованого дивідендного авансового внеску заповнюють рядки 16.2 — 16.4.2 додатка ЗП до прибуткової декларації (див. статтю «Додаток ЗП — зменшення нарахованої суми податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4).

А от повернути або зарахувати в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів) сплачені дивідендні аванси не вдасться. Це прямо забороняє абзац шостий п.п. 57.11.2 ПКУ.

Але врахуйте, що йдеться про авансовий внесок з дивідендів, який розраховано і сплачено правильно. Тоді він просто буде зменшувати суму нарахованого податку на прибуток наступних періодів до повного погашення після подання прибуткової декларації і відображення у додатках АВ і ЗП. Тобто

не можна повернути тільки дивідендний аванс, який був розрахований і сплачений правильно та відображений у прибутковій декларації, але завис в ІКП через податкові збитки або внаслідок недостатньої суми нарахованого податку на прибуток, щоб його перекрити

Цю неперекриту суму авансових внесків з дивідендів, яка залишилася та не зіграла у зменшення податку поточного періоду, відображають у рядку 16.4.2 додатка ЗП до прибуткової декларації і переносять до рядка 16.3 додатка ЗП декларації за наступний рік.

Проте ситуація з надміру / помилково сплаченими дивідендними авансами інша.

Надміру сплачений авансовий внесок з дивідендів

Поняття «надміру сплачені грошові зобов’язання» визначено п.п. 14.1.115 ПКУ, — це сума коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату. А право платника податку на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому ПКУ, передбачено п.п. 17.1.10 ПКУ.

Однак якщо у підприємства в ІКП обліковується переплата дивідендного авансового внеску (помилково сплатили більше, ніж потрібно), то її, на жаль, зарахувати у зменшення податку на прибуток не вдасться. Адже якщо це помилкові кошти, то їх не можна вважати дивідендним авансом. Вони не прив’язані ні до яких дивідендів. А встановити надлишкову сплату дивідендних авансових внесків, як пояснюють податківці, можна лише за результатами здійснених контрольно-перевірочних заходів (див. листи ДПСУ від 05.03.2025 № 1180/ІПК/99-00-04-03-01 і від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02).

Відтак,

враховуючи те, що авансовий внесок при виплаті дивідендів розраховується виходячи із суми фактично виплачених у звітному періоді дивідендів, суму надлишково сплачених дивідендних авансів не враховують у рядку 6 додатка АВ, у т. ч. у наступних звітних періодах

(див. лист ДПСУ від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02).

І, як раніше наполягали фіскали, повернути з бюджету наявну переплату можна тільки шляхом подання відповідної заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених коштів.

На сьогодні ж контролери вже не проти зарахування надміру сплаченої суми авансових внесків при виплаті дивідендів у рахунок погашення майбутніх нарахувань податкових та/або грошових зобов’язань з податку на прибуток (див. листи ДПСУ від 05.03.2025 № 1180/ІПК/99-00-04-03-01 і від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02). Так, податківці нагадують, що:

1) дивідендний авансовий внесок перераховують до бюджету на той же рахунок, що й податок на прибуток;

2) хоча у полі «Призначення платежу» платіжної інструкції зазначають різні коди виду сплати:

— 101 — сплата суми податків, зборів, платежів, єдиного внеску;

— 125 — авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів.

Тож сплата податку на прибуток та дивідендних авансових внесків здійснюється на один і той самий бюджетний рахунок, але з різними кодами виду сплати.

Попри це, податківці підкреслюють, що законодавством не передбачено обмежень щодо врахування помилково та/або надміру сплаченої суми дивідендних авансових внесків у рахунок погашення майбутніх нарахувань грошових зобов’язань з податку на прибуток у наступних податкових (звітних) періодах. А тому

якщо станом на дату нарахування грошових зобов’язань з податку на прибуток в ІКП обліковуються надміру сплачені суми дивідендних авансів, то такі нарахування можуть бути погашені наявною переплатою

Ба більше, надміру сплачені дивідендні аванси можуть зарахуватися в погашення майбутніх нарахувань податкових та/або грошових зобов’язань з податку на прибуток, визначених у поточній або уточнюючій декларації, без подання листа щодо зміни заповнення реквізиту «Призначення платежу» з кодом виду сплати «125» на «101» у платіжній інструкції, яка підтверджує сплату авансових внесків з дивідендів.

Сподіваємося, що озвучений у наведених листах ДПСУ від 05.03.2025 № 1180/ІПК/99-00-04-03-01 і від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02 підхід податківці на місцях не будуть ігнорувати.

А от врахувати помилково та/або надміру сплачену суму податку на прибуток в рахунок сплати дивідендного авансового внеску фіскали, як і раніше, не дозволяють (див. лист ДПСУ від 21.01.2025 № 275/ІПК/99-00-21-02-02, БЗ 102.21). Посилаються на те, що сплата податку на прибуток та дивідендних авансових внесків здійснюється з різними кодами виду сплати?!

Висновки

  • Якщо у підприємства в ІКП обліковується переплата авансового внеску з дивідендів (помилково сплатили більше, ніж потрібно), то її зарахувати у зменшення податку на прибуток не вдасться. Позаяк такі надлишково сплачені кошти не можна вважати дивідендним авансом.
  • Натепер податківці дозволяють надміру сплачену суму авансових внесків при виплаті дивідендів зараховувати в погашення майбутніх нарахувань податкових та/або грошових зобов’язань з податку на прибуток, визначених у поточній або уточнюючій декларації.
  • Сподіваємося, що сучасний, правильний підхід, висловлений у нещодавніх листах ДПСУ, податківці на місцях не будуть ігнорувати.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі