Міжнародна технічна допомога: ПДВ‑пільга при частковому фінансуванні

МТД-пільга

Пунктом 197.11 ПКУ встановлено, що операції постачання товарів / послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги (МТД), яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку, звільняються від ПДВ. Більш детально про те, які умови діють для застосування цієї пільги, див. у статті «Постачання за рахунок міжнародної технічної допомоги: код ПДВ-пільги, податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2025, № 11.

При цьому ця пільга є обов’язковою (відмовитися від її застосування не можна).

«Частковий» нюанс

Але в нашому випадку оплата обладнання здійснюється лише частково (50 %) за рахунок коштів МТД, а інші 50 % оплачуються за рахунок власних коштів суб’єкта господарювання. Як бути?

У цьому випадку і пільга з ПДВ також буде застосовуватися «частково» — пільга буде діяти лише в частині, яка оплачується за рахунок коштів МТД. Це підтверджують і податківці в категорії 101.12 БЗ.

Отже,

Як складати ПН

Як у цьому випадку скласти податкову накладну (ПН) на таке постачання?

Тут треба врахувати, що не може складатися одна ПН одночасно і на звільнені, і на оподатковувані операції.

Так, відповідно до п. 17 Порядку № 1307* при одночасному постачанні одному отримувачу (покупцю) як оподатковуваних товарів / послуг, так і звільнених від оподаткування, постачальник (продавець) складає окремі податкові накладні.

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Отже,

1) одну, як на звільнену операцію, — на суму, яка відповідає частині, що оплачена за рахунок МТД. У «шапці» такої ПН у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» робиться помітка «Без ПДВ». При цьому в гр. 9 зазначається код пільги «14060524» («операції із постачання товарів та послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку»);

2) другу — звичайну ПН зі ставкою ПДВ 20 % на ту частину, яка оплачується за рахунок власних коштів покупця.

Наприклад, здійснюється постачання обладнання вартістю 100000 грн (це вартість без ПДВ). Відповідно до умов договору 50 % вартості обладнання оплачується за рахунок коштів МТД, інші 50 % — за рахунок власних коштів покупця.

У цьому випадку складаємо:

(1) ПН на пільгову операцію на суму 50000 грн (у т. ч. ПДВ — 0 грн);

(2) ПН зі ставкою 20 % на суму 60000 грн (у т. ч. ПДВ — 10000 грн).

Але! Цікаве тут роз’яснення податківців, яке розміщене в категорії 101.12 БЗ. Із цього роз’яснення складається враження, що якщо першою подією є постачання обладнання (оплата за яке потім частково буде здійснюватися за рахунок коштів МТД, а частково за рахунок власних коштів покупця), то:

(1) спочатку постачальник має скласти ПН «на всю суму» як на звільнену операцію (з застосуванням ПДВ-пільги за п. 197.11 ПКУ),

а потім

(2) на дату надходження тієї частини оплати, яка здійснюється за рахунок власних коштів покупця, зробити коригування ПН. При цьому таке коригування, за роз’ясненнями податківців, здійснюється наступним чином. З пільгової ПН знімаємо обсяг постачання, який припадає на частину (50 %), яка оплачується за рахунок власних коштів покупця (через коригування кількості). І на цю частину (яка фінансується за рахунок власних коштів покупця) складаємо додатково ПН зі ставкою 20 %.

Скласти таку ПН, як сказано в роз’ясненні, потрібно тією ж датою, що і коригування, — тобто датою, коли надійшла від покупця частина оплати, яка здійснюється власними коштів покупця. Як говорять податківці: «надходження коштів у розмірі 50 відс. вартості обладнання від отримувача (в результаті припинення фінансування 50 відс. вартості обладнання коштами МТД) змінює податкові наслідки з ПДВ, тому ця частина операції оподатковуватиметься ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою (20 відс.)». Тобто в цьому випадку «пільгова» ПН не визнається помилково складеною, а просто коригується, як при зміні умов постачання.

Але! Вважаємо, що

Тобто у випадку, якщо спочатку передбачалася оплата обладнання повністю за рахунок коштів МТД, і лише потім стало відомо, що частково оплата здійснюється за рахунок власних коштів покупця. Або навпаки — коли при постачанні обладнання не було відомо, що воно буде фінансуватися частково за рахунок коштів МТД і ПН склали за ставкою 20 %. У такому разі потім на дату отримання оплати в частині, яка фінансується за рахунок МТД, потрібно буде зробити коригування ПН: зняти обсяги, які припадають на МТД, і скласти на цю частину «пільгову» ПН.

Якщо ж про цю умову (що обладнання частково буде оплачуватися за рахунок МТД, а частково за рахунок власних коштів покупця) відомо вже в момент постачання обладнання, то в такому випадку потрібно одразу складати дві окремі ПН: (1) одну, як на звільнену операцію — на суму, яка відповідає частині, яка оплачена за рахунок МТД; (2) другу — звичайну ПН зі ставкою ПДВ 20 % — на ту частину, яка оплачується за рахунок власних коштів покупця.