Постачання за рахунок міжнародної технічної допомоги: код ПДВ-пільги, податкова накладна

У ситуації мова йде про постачальника, який здійснює постачання продукції, оплата за яку буде здійснюватися за рахунок коштів міжнародної технічної допомоги (МТД). При цьому виконавцем проєкту МТД (особою, яка забезпечує реалізацію проєкту) є нерезидент.

ПДВ-пільга та умови її застосування

Постачання товарів / послуг на митній території України, що фінансується за рахунок коштів МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку,

При цьому пільга з п. 197.11 ПКУ стосується операцій, а не осіб. Тому, якщо виконуються умови для застосування пільги, то вона працюватиме як для виконавця проєкту (при закупівлі товарів / послуг та переданні їх реципієнтам), так і для постачальника товарів / послуг.

Порядок отримання права на звільнення від оподаткування операцій, що здійснюється в рамках проєктів МТД, регламентується Порядком № 153*.

* Порядок залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затверджений постановою КМУ від 15.02.2002 № 153.

Фактично є дві основні умови для застосування пільги з п. 197.11 ПКУ:

1) проєкт (програма) МТД пройшов держреєстрацію. Державна реєстрація проєктів МТД проводиться Секретаріатом КМУ. Підтвердженням його держреєстрації є реєстраційна картка за формою додатка 1 до Порядку № 153, в якій обов’язково зазначається посилання на пункт міжнародного договору, який дає право на застосування податкових пільг;

2) товари / послуги зазначено в Плані закупівлі (за формою додатка 5 до Порядку № 153), який подається у складі документів для держреєстрації проєкту (програми) МТД. Пільга діє, якщо постачання здійснюється в межах затвердженого Плану закупівлі.

При цьому, як зазначають податківці у своїх роз’ясненнях (зокрема, категорію 101.12 БЗ; листи ДПСУ від 24.10.2024 № 4954/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; від 16.10.2024 № 4861/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК), з метою підтвердження права на застосування пільг з ПДВ

— копію реєстраційної картки проєкту, в рамках якого здійснено закупівлю товарів, робіт, послуг, засвідчену печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;

— копію Плану закупівлі, засвідчену печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;

— копію контракту на постачання товарів, виконання робіт та надання послуг, засвідчену підписом та печаткою виконавця проєкту. При цьому у контракті зазначається, що закупівля товарів, робіт і послуг здійснюється коштом проєкту МТД та відповідає категорії (типу) товарів, робіт і послуг, зазначених у Плані закупівлі.

У нашій ситуації, як зрозуміло із запитання, з реєстраційних документів у постачальника товарів є лише Свідоцтво про акредитацію нерезидента як виконавця програми МТД. Але якщо він має це Свідоцтво, значить програма пройшла держреєстрацію (це випливає з п. 12 Порядку № 153 і дані про держреєстрацію програми зазначаються у Свідоцтві про акредитацію виконавця проєкту МТД). І відповідно за цією програмою є право на ПДВ-пільгу за п. 197.11 ПКУ. І вона має застосовуватися. Не застосовувати цю пільгу не можна (оскільки якщо проєкт МТД пройшов держреєстрацію і постачання здійснюється в межах затвердженого Плану закупівлі, то сплата за ці товари не буде передбачати сплату ПДВ).

Тому вам як постачальнику товарів потрібно звернутися до виконавця проєкту з проханням надати необхідні вищеназвані документи, щоб не було запитань від податківців.

Зазначимо також, що

1) незважаючи на те, що постачання є пільговою операцію, «вхідний» ПДВ з вартості товарів / послуг, які використані для пільгового постачання, компенсувати не потрібно. Як сказано в п. 198.5,

Також пільгова операція за п. 197.11 ПКУ не спричиняє необхідності ПДВ-розподілу (п. 199.6 ПКУ);

2) якщо ви як постачальник товарів / послуг не визначені договором як субпідрядник (тобто немає угоди з виконавцем або реципієнтом на проведення вами закупівлі товарів / послуг за рахунок коштів МТД), то при придбанні вами товарів / послуг, які будуть використані для постачання товарів, оплата за які здійснюватиметься за рахунок МТД, пільга не діє. Тобто ви в цьому випадку купуватимете товари, необхідні для виробництва продукції або надання послуг, які будуть постачатися за договором МТД, на загальних підставах. А вже при постачанні своєї продукції / послуг застосовуватимете пільгу за п. 197.11 ПКУ. У такому випадку вам як постачальнику не потрібно подавати Інформаційне підтвердження придбання товарів / послуг у пільговому режимі за кошти міжнародної технічної допомоги (за формою додатка 8 до Порядку № 153). Таке підтвердження подають виконавці і субпідрядники проєкту (абз. 5 п. 23 Порядку № 153). Подання його постачальниками товарів / послуг не передбачене. Це підтверджували і податківці в листі ДПСУ від 02.12.2020 № 4949/ІПК/99-00-05-06-02-06: «контрагентам — постачальникам товарів/послуг, які поставляють такі товари/послуги виконавцю МТД, не потрібно подавати інформаційне підтвердження та інші документи для підтвердження щодо звільнення під оподаткування на підставі пункту 197.11 статті 197 розділу V Кодексу до органу державної податкової служби».

Код пільги

Що стосується коду ПДВ-пільги, то в цьому випадку буде застосовуватися код пільги за п. 197.11 ПКУ «14060524» — операція з постачання товарів / послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку (Довідник № 126/2 інших податкових пільг станом на 30.09.2024).

Податкова накладна

Тепер перейдемо до складання ПН на цю операцію. Умови договорів на постачання товарів / послуг, що здійснюються коштом проєкту МТД, можуть бути різними. Тому потрібно проаналізувати, кому саме за договором ви постачатимете продукцію:

1) виконавцю проєкту або

2) безпосередньо реципієнту МТД — резиденту України.

Постачання виконавцю проєкту. Почнемо з першого варіанта — якщо постачання товару за договором здійснюється безпосередньо виконавцю проєкту, тобто ПН складається на виконавця проєкту. У нашому випадку виконавцем проєкту є нерезидент. При цьому ніякого вивозу товару за межі митної території України не буде (постачання здійснюється на митній території України). Відповідно і ПН складатиметься, як на постачання на митній території України. А оскільки постачання здійснюється нерезиденту — неплатнику ПДВ, то складатися така ПН буде як на постачання звичайному неплатнику. У «шапці» ПН у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» робиться помітка «Без ПДВ». У графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставиться помітка «X» та зазначається тип причини «02». У графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Табличну частину ПН заповнюємо як на звільнену операцію (див. статтю «Податкова накладна на пільгові операції» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79, ср. ). При цьому в гр. 9 зазначаємо код пільги «14060524».

Зазначимо, що якщо б за договором МТД постачалися (!) послуги (а не товари) і вони постачалися безпосередньо виконавцю-нерезиденту, то в такому випадку ПН складалася б, як на послуги, надані нерезиденту (див., зокрема, лист ДПСУ від від 11.09.2024 № 4403/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Тобто в «шапці» ПН у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» потрібно було б поставити помітку «Без ПДВ». У графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зазначити тип причини «21». У графі «Отримувач (покупець)» — найменування П. І. Б. нерезидента та через кому країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» умовний ІПН «500000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. У гр. 9 табличної частини ПН код пільги — «14060524».

Постачання реципієнту-одержувачу. Якщо мова йде про другий варіант (постачання товару безпосередньо реципієнту-одержувачу МТД), то в такому випадку ПН складається на такого реципієнта. Адже за загальним правилом ПН складається на отримувача товарів / послуг. У цій ситуації в «шапці» ПН у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» робиться помітка «Без ПДВ». Якщо реципієнт — неплатник ПДВ, то в графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «02». Якщо реципієнт — платник ПДВ, то в такому випадку тип причини в ПН не зазначається.

У полі «Отримувач (покупець)» ПН (найменування, ІПН, податковий номер платника податку), якщо:

— реципієнт — неплатник ПДВ — у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється;

— реципієнт — платник ПДВ — заповнюємо його дані у звичайному порядку (як при складанні ПН на платника ПДВ).

При цьому в гр. 9 табличної частини ПН зазначаємо код пільги «14060524».