Сплата військового збору за січень ФОП на єдиному податку: є питання

Базові правила

Спочатку пригадаємо базові правила.

Старт сплати ВЗ. Першим місяцем, за який ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 слід платити ВЗ, є січень 2025 (п.п. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Ставка ВЗ. Для всіх місяців 2025 року ставка ВЗ — 800 грн щомісячно. Це 10 % від розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2025, тобто 10 % від 8000 грн (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, ст. 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 № 4059-IX).

Строк сплати ВЗ. Сплата ВЗ відбувається шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тож

Можливість несплати ВЗ. Не сплачувати ВЗ можуть:

— ФОП на ЄП груп 1 та 2, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або тимчасово окупованих територіях «станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації» (п.п. 1.12 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

— ФОП на ЄП груп 1 та 2, які не використовують працю найманих працівників, «протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, яка триває 30 і більше календарних днів…» (п.п. 1.13 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

— мобілізовані ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 (п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Але тут важливі деталі, більше яких дізнаєтеся зі статті «Закон про підвищення податків: військовий збір для ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Рахунки для сплати. ВЗ слід сплачувати на рахунки «Військовий збір, що підлягає сплаті фізичними особами — підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування» (код класифікації доходів бюджету 11011700).

Сплата ВЗ новоствореними ФОП. У ПКУ наразі встановлено, що для новостворених ФОП на ЄП перший податковий (звітний) період починається з першого числа місяця, в якому відбулася їх державна реєстрація, але не раніше 1 січня 2025 року (п.п. 1.15 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Втім, якщо брати новостворених ФОП на ЄП груп 1 та 2, то ця норма викликає багато питань. Адже перший податковий період з ЄП для них починається з першого числа наступного місяця (абз. 1 п. 294.4 ПКУ). Тобто у місяці держреєстрації вони не є платниками ЄП групи 1 чи 2. Натомість вони в цьому місяці є ФОП на загальній системі, для яких установлено інший порядок сплати ВЗ, ніж для платників ЄП.

Тому ми б вважали, що ФОП, зареєстровані в січні 2025, які одразу чи до кінця січня подадуть заяву про обрання ЄП груп 1 чи 2 і відповідно стануть платниками ЄП лише з лютого 2025, не повинні сплачувати авансовий внесок з ВЗ за січень (повинні сплачувати ВЗ починаючи зі сплати за лютий).

Втім податківці з цього приводу ще не висловлювались. Тож зберігається деяка вірогідність фіскальної трактовки. Але навіть при фіскальній трактовці не зрозуміло, наприклад, в який строк має бути сплачено авансовий внесок за січень.

Сплата ВЗ припиненими ФОП. Установлено, що «останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення» (п.п. 1.15 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Тож якщо ФОП заяву про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності (через Дію, ЦНАП чи нотаріусу) подавав вже в січні 2025 (хай навіть 01.01.2025), то необхідно сплатити ВЗ за січень 2025. У повній сумі 800 грн (бо в ПКУ немає норм про пропорційний розрахунок ставки ВЗ). У стандартний строк — не пізніше 20.01.2025.

Про тих, хто заяву на держреєстрацію подавав ще у 2024 році, але і досі не розуміє, чи зареєстроване припинення (через кібератаку на держреєстри), ми окремо скажемо трошки пізніше.

Відповідальність за несплату. Несплата (неперерахування) у встановленому порядку та строки або сплата (перерахування) не в повному обсязі ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 авансових внесків з ВЗ тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 % ставки ВЗ (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тобто у 2025 році 400 грн. Також у разі несвоєчасної сплати авансових внесків з ВЗ буде нараховуватися пеня відповідно до ст. 129 ПКУ.

Якщо сплачено ВЗ за грудень

Ми у свій час відзначали, що не бачимо сенсу у сплаті ВЗ за грудень 2024 (див. статтю «ФОП не сплатив військовий збір за грудень 2024 — чи страшно?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104). Але все одно на практиці багато хто ВЗ за грудень 2024 все ж сплатив. Так от, наразі вже

І ось тут вникає питання з зарахуванням цієї суми в рахунок сплати за січень 2025.

Здавалось би, із таким зарахуванням не має бути жодних проблем. І для цього навіть не потрібна заява платника. Адже згідно з п. 87.1 ПКУ сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу — без заяви платника!

Але, судячи з усього, щось (може якісь внутрішні облікові тонкощі чи щось інше) податківцям застосувати цю норму у випадку, що нас цікавить, заважає. Бо вони видали роз’яснення (категорія 126.05 БЗ), що діяти тут слід фактично як у випадку із сплатою платежу на помилковий рахунок (хоча ФОП на помилковий рахунок нічого не сплачував). Тобто

Виходить, що в заяві ми маємо поставити відмітку в полі «На бюджетний рахунок для погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС» та повністю заповнити відповідні реквізити (а вони будуть ті самі, що і при сплаті ВЗ у грудні). Виглядає це все дуже дивно!

Знову ж таки, в податківців є досить багато часу відреагувати на подану платником заяву. Згідно з п. 43.5 ПКУ вони готовлять висновок щодо неї не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення 20-денного строку з дня подання платником податків заяви. А строк 20.01.2025 вже дуже близько.

Тут, до речі, навіть якщо пристати на позицію податківців, за аналогією зі своєчасною сплатою на помилковий рахунок, мало б бути достатньо самого факту подання заяви (п.п. 112.8.8¹ ПКУ, деталі знайдете у статті «Сплата податків на помилковий рахунок: умови уникнення відповідальності» // «Податки & бухоблік», 2024, № 82). Та чи буде розуміння цього в податківців? Не факт.

Тобто тут ще взагалі слід замислитися, що, можливо, краще зараз сплатити за січень 800 грн. А з заліком грудневої сплати розбиратись до строку сплати за лютий.

У будь-якому випадку, не зайвим буде з цього приводу поспілкуватись із податківцями. Також, звісно, слід урахувати, що якщо за грудень платили 710 грн, то цього не вистачить для повного закриття сплати за січень 2025. Адже розмір ВЗ у 2025 році — 800 грн.

Припинення ФОП, що «зависло»

Є питання щодо ФОП, які у другій половині грудня подали заяви про реєстрацію припинення підприємницької діяльності, але через кібератаку на держреєстри і досі не відомо, чи зареєстровано по ним припинення, чи отримали податківці від держреєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення і якою це відбулося датою.

Нагадаємо, що за базовим правилом:

* Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань» від 15.05.2003 № 755-IV.

Тобто відштовхуватися слід від вказаної в ЄДР дати запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП. При цьому такий запис має бути здійснено протягом 24 годин після надходження документів, поданих для державної реєстрації припинення, крім вихідних днів (п. 1 ч. 1 ст. 26 Закону № 755).

А останнім податковим (звітним) періодом для сплати ВЗ вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення (п.п. 1.15 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). При цьому таке повідомлення податківцям направляється в день проведення реєстраційної дії (ч. 2 ст. 13 Закону № 755).

Тобто за нормальних умов, якщо заяву про реєстрацію припинення було подано у грудні 2024, то питання сплати ВЗ за січень не мало би взагалі виникати. Єдине, під питанням випадок з поданням заяви 31.12.2024, адже тут, теоретично, можливим є «зачіпання» 01.01.2025 з необхідністю сплати ВЗ за січень у повному розмірі.

Але ж ФОП опинилися в не нормальних умовах! То як їм бути?

По-хорошому, якщо заяву про реєстрацію припинення підприємницької діяльності від ФОП було прийнято у 2024 році, то після того як роботу ЄДР буде відновлено, запис про реєстрацію припинення має бути вчинено «заднім числом» (датою подання заяви). І податківці мають виключити такого ФОП із Реєстру платників єдиного податку «заднім числом». У такому разі сплачувати ВЗ за січень не потрібно. Знов-таки, під питанням тут випадок з поданням заяви 31.12.2024 (див. вище).

Але як воно буде по факту, передбачити важко. При цьому

Навряд чи вони будуть у такому разі аналізувати / брати до уваги дату подання заяви про припинення.