Закон про підвищення податків: військовий збір для ФОП

* З урахуванням змін, передбачених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІХ (далі — Закон № 4015) та Законом України «Про зміни до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 04.12.2024 № 4113-IX (далі — Закон № 4113).

ВЗ для ФОП на загальній системі

Почнемо з того, що ФОП і до цього сплачували військовий збір (ВЗ). По суті, єдина зміна для ФОП на загальній системі (ЗС), яку приніс Закон № 4015, — це збільшення ставки ВЗ з 1,5 до 5 %.

Старт сплати ВЗ на новою ставкою. Крапку в цьому питанні поставив Закон № 4113.

Згідно з п.п. 1.16 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, якщо мова про доходи, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи (це в тому числі доходи від підприємницької діяльності ФОП), то ставка ВЗ 5 % по них стартує з 01.01.2025.

Тож виходить,

Звільнення для мобілізованих. Ми і раніше схилялися до думки, що мобілізований ФОП на ЗС звільняється від сплати ВЗ (див. статтю «ФОП мобілізований: що робити з бізнесом» // «Податки & бухоблік», 2024, № 93).

Тепер же завдяки Закону № 4113 про це прямо сказано у п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Які документи і в який строк для цього слід подати, див. у згаданій вище статті.

ВЗ для ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4

Старт сплати ВЗ. З урахуванням передбачених Законом № 4113 змін, у п.п. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ сказано, що ВЗ для платників єдиного податку (ЄП) встановлюється з 01.01.2025.

Тобто

Ставка ВЗ. Ставка ВЗ для ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 становить 10 % від розміру мінзарплати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Тож оскільки на 01.01.2025 розмір мінзарплати встановлено на рівні 8000 грн*, то

* Стаття 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 № 4059-IX.

Строк сплати ВЗ. Сплата ВЗ відбувається шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця. Можна здійснити оплату одразу за декілька місяців наперед, але не більш як до кінця поточного звітного року. Нарахування авансових внесків для платників збору здійснюється податківцями (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Тобто

Так, наприклад,

Звітність з ВЗ. Окремої звітності з ВЗ для платників ЄП не буде! Суми ВЗ будуть відображатися у складі ЄП-декларації (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тобто Мінфіну доведеться внести зміни до форм ЄП-декларацій.

Можливість несплати ВЗ. З урахуванням змін із Закону № 4113 передбачена можливість несплати ВЗ для ФОП на ЄП груп 1 та 2, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або тимчасово окупованих територіях «станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації» (п.п. 1.12 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Це,

Але звертаємо увагу, що можливість несплати ЄП такими ФОП — то історія з багатьма нюансами. І, насправді, такою можливістю можуть скористатися далеко не всі охочі ФОП з відповідних територій. Зокрема, податківці висувають вимогу, що ФОП мав встигнути отримати статус платника ЄП групи 1 чи 2 на відповідній території вже на момент, коли згідно з Переліком № 309* на цій території почалися бойові дії / можливість бойових дій чи тимчасова окупація. Тобто це не стосується «молодих» платників ЄП груп 1 та 2.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.

Всі деталі знайдете у статті «Воєнні пільги для ФОП: ЄСВ, ЄП тощо» // «Податки & бухоблік», 2024, № 53.

Тож так само буде і з можливістю несплати ВЗ (слід буде враховувати всі нюанси із згаданої вище статті).

Також з урахуванням змін із Закону № 4113 передбачена можливість несплати ВЗ для ФОП на ЄП груп 1 та 2, які не використовують працю найманих працівників, за період відпустки та довготривалої хвороби

(п.п. 1.13 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Це також є аналогом можливості несплати ЄП за відповідні періоди. Правила реалізації права на звільнення (подання заяви тощо) такі самі, як і для ЄП. Більше деталей щодо ЄП знайдете у статті «Податкова відпустка ФОП на єдиному податку груп 1 та 2: знову актуальна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 42 (ср. ).

До речі, лікарняний по вагітності та пологах також звільняє ФОП на ЄП груп 1 та 2, які не використовують працю найманих працівників, від сплати ЄП (див. роз’яснення з категорії 107.01.03 БЗ тут і тут). А відповідно звільняє і від сплати ВЗ.

Звільнення для мобілізованих. Завдяки змінам із Закону № 4113 звільнення від сплати ВЗ за себе (не плутати з ВЗ з доходів працівників) передбачено в т. ч. для мобілізованих ФОП на ЄП — незалежно від того, чи є вони роботодавцями, чи продовжують вони підприємницьку діяльність (оновлений п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Конкретно мова про ФОП, які

Це, до речі, також є аналогом звільнення від ЄП для мобілізованих ФОП і умови надання звільнення такі самі (знайдете їх у статті «ФОП мобілізований: що робити з бізнесом» // «Податки & бухоблік», 2024, № 93).

Сплата ВЗ новоствореними ФОП. Для новостворених ФОП на ЄП прописали (Законом № 4113), що перший податковий (звітний) період починається для них з першого числа місяця, в якому відбулася їх державна реєстрація, але не раніше 1 січня 2025 року (п.п. 1.15 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Втім, якщо брати новостворених ФОП на ЄП груп 1 та 2, то ця норма викликає питання. Адже перший податковий період з ЄП для них починається з першого числа наступного місяця (абз. 1 п. 294.4 ПКУ).

Чи дійсно законодавці хочуть, щоб такий ФОП сплачував аванс з ВЗ саме як єдиноподатник (10 % від мінзп) за місяць держреєстрації, коли він формально є ФОП на ЗС? Незрозуміло. Адже за цей місяць ВЗ також має бути сплачено і на умовах ФОП на ЗС (5 % від чистого доходу).

Питання є і до строку сплати авансу з ВЗ за такий місяць. Тобто поки що це виглядає досить заплутано (якщо брати саме випадок із новоствореними ФОП на ЄП груп 1 та 2) і потребує додаткових роз’яснень податківців.

Сплата ВЗ припиненими ФОП. Тут усе зрозуміло. Прописано, що

(п.п. 1.15 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Тобто все так само, як і з ЄП (п. 294.6 ПКУ). Якщо, наприклад, ФОП групи 1 чи 2 ЄП зареєструє припинення у перші дні січня 2025, то йому все одно доведеться сплатити аванс з ВЗ за січень 2025, як за повний місяць.

Відповідальність за несплату. Встановлено, що несплата (неперерахування) у встановленому порядку та строки або сплата (перерахування) не в повному обсязі ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 авансових внесків з ВЗ тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 % ставки ВЗ (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тобто у 2025 році 400 грн.

Також у разі несвоєчасної сплати авансових внесків з ВЗ буде нараховуватися пеня відповідно до ст. 129 ПКУ.

При цьому звертаємо увагу, що якщо ФОП на ЄП груп 1 та 2 довго не буде сплачувати авансові внески з ВЗ, за ним рахуватиметься податковий борг. І якщо сума податкового боргу буде більша ніж 3060 грн, то ФОП, крім сплати штрафу і пені, можливо, доведеться покинути лави спрощенців. Про це говорить п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ (у сукупності з абзацом третім п. 59.1 ПКУ). У ньому йдеться про те, що платники ЄП груп 1 — 3 зобов’язані перейти на загальну систему у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує 3060 грн, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.

МПЗ. Також передбачено, що сплачений ВЗ ФОП на ЄП груп 2 та 4 зможуть враховувати (починаючи з 1 січня 2025 року) при порівнянні суми сплачених податків із «земельним» МПЗ (мінімальне податкове зобов’язання) (п.п. 1.14 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

ВЗ для ФОП на ЄП групи 3

Старт сплати ВЗ. З урахуванням передбачених Законом № 4113 змін у п.п. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ сказано, що ВЗ для платників ЄП встановлюється з 01.01.2025. Це стосується і платників ЄП групи 3.

Тож з урахуванням того, що сплата ВЗ тут поквартальна (про що ще буде сказано пізніше), виходить, що

За IV квартал 2024 сплачувати ВЗ не потрібно, хай навіть розрахунок за цей квартал припадає на 2025 рік.

Ставка ВЗ. Ставка ВЗ для ФОП на ЄП групи 3 становить 1 % від ЄП-доходу (доходу, визначеного згідно зі ст. 292 ПКУ) (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Тобто

Строк сплати ВЗ. Платники ЄП групи 3 сплачують ВЗ протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації платника ЄП за податковий (звітний) квартал (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Тобто

Звітність з ВЗ. Окремої звітності з ВЗ для платників ЄП не буде! Суми ВЗ будуть відображатися у складі ЄП-декларації (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Тобто Мінфіну доведеться внести зміни до форм ЄП-декларацій.

Звільнення для мобілізованих. Тут така ж сама ситуація, що із ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 (див. вище).

Сплата ВЗ новоствореними ФОП. Як ми казали вище, для новостворених ФОП на ЄП прописали (Законом № 4113), що перший податковий (звітний) період починається для них з першого числа місяця, в якому відбулася їх державна реєстрація, але не раніше 1 січня 2025 року (п.п. 1.15 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Якщо брати саме новоствореного платника ЄП групи 3 (принагідно нагадаємо, що такий платник спочатку може обрати лише ставку ЄП 5 %; категорія 107.01.04 БЗ), то це виглядає абсолютно логічним. Адже згідно з абз. 2 п. 294.4 ПКУ для зареєстрованих суб’єктів господарювання (новостворених), які протягом 10 календарних днів з дня держреєстрації подали заяву щодо обрання ЄП групи 3, перший податковий (звітний) період починається з першого числа місяця, в якому відбулася державна реєстрація.

Тобто

Сплата ВЗ припиненими ФОП. Прописано, що останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому податківцями отримано від держреєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення (п.п. 1.15 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Тобто тут так само, як і з ЄП (п. 294.6 ПКУ). Якщо, наприклад, ФОП групи 3 ЄП зареєструє припинення у лютому 2025, то він буде останній раз звітувати з ЄП та ВЗ за I квартал 2025 року. І ВЗ з ЄП сплатить з доходу, що потрапить до цієї декларації.

Відповідальність за несплату. Встановлено, що платники ЄП групи 3 за порушення правил сплати (перерахування) сум ВЗ притягаються до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених ст. 124 ПКУ (п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тобто застосовується загальний штраф за несплату у встановлений строк узгоджених податкових зобов’язань*.

* При затримці сплати до 30 календарних днів включно — 5 % погашеної суми податкового боргу; при затримці сплати більше 30 календарних днів — 10 % погашеної суми податкового боргу. А якщо податківці будуть вважати, що має місце умисне порушення, — 25 % несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов’язання.

Також буде пеня згідно зі ст. 129 ПКУ.

Знову ж таки пам’ятаємо, що платники ЄП груп 1 — 3 зобов’язані перейти на ЗС у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує 3060 грн, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ).

МПЗ. Також передбачено, що сплачений ВЗ ФОП на ЄП групи 3 зможуть враховувати (починаючи з 1 січня 2025 року) при порівнянні суми сплачених податків із «земельним» МПЗ (п.п. 1.14 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Ну а надалі підсумуємо це все у таблиці. Також у таблиці наведемо інформацію щодо сплати ФОП ЄСВ за себе. Адже на 2025 призупинено воєнну можливість його несплати (див. з цього приводу статті «Держбюджет-2025: до чого готуватися?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 98, «ЄСВ для ФОП у 2025 році: повернення обов’язковості?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 82).

Сплата ФОП у 2025 році ЄСВ, ЄП, ВЗ та ПДФО за себе