Воєнні ЄСВ-пільги для підприємців

Воєнні пільги у 2024 році

Загальна пільга. Почнемо з воєнної пільги, яка у 2024 році поширювалася на всіх підприємців. Вона встановлена п. 9¹⁹ розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464).

Відповідно до згаданої норми тимчасово з 1 березня 2022 року до припинення воєнного стану в Україні та протягом 12 місяців після його припинення всі ФОП мають право не нараховувати та не сплачувати ЄСВ за себе.

Таким чином, протягом 2024 року підприємці могли самостійно ухвалювати рішення, сплачувати ЄСВ за себе чи ні, у кожному конкретному місяці. При цьому не мали значення:

— система оподаткування;

— наявність у підприємця найманих працівників;

— чи велася діяльність і чи отримував ФОП підприємницькі доходи;

— податкова адреса ФОП та місце провадження його діяльності.

Майте на увазі: не сплачувати ЄСВ можна за весь 2024 рік (включно з груднем), навіть якщо строк сплати внеску припадає на 2025 рік.

Ця пільга означає саме звільнення, а не відстрочку зі сплати ЄСВ за себе. При цьому місяці, за які ЄСВ не було сплачено, не зараховуються до страхового стажу ні для пенсії, ні для непрацездатних виплат.

Якщо ж ФОП не користувався згаданою пільгою та сплачував ЄСВ за себе, то робити це слід було за загальними правилами, тобто з дотриманням установлених строків та вимог до розміру платежу.

Увага! На 2025 рік дію п. 9¹⁹ розд. VIII Закону № 2464 зупинено (див. п. 3 Прикінцевих положень Закону України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 № 4059-IX). Отже,

Якщо, звісно, вони не є пільговиками на підставі інших норм Закону № 2464.

ФОП-військовослужбовці. У 2024 році спеціальна воєнна пільга діяла для мобілізованих підприємців. Зокрема, під час особливого періоду можуть скористатися звільненням від сплати ЄСВ за себе ФОП без найманих працівників, які призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, на весь строк їх військової служби (абзац перший п. 9² розд. VIII Закону № 2464).

Але зауважте: під це звільнення не підпадають підприємці, прийняті на військову службу за контрактом (див. БЗ 201.04.02).

Ще одну пільгу для ФОП, які захищають Україну, передбачено п. 9¹⁸ розд. VIII Закону № 2464. Ця норма звільняє від сплати ЄСВ за себе підприємців, призваних під час особливого періоду на військову службу за призовом з числа резервістів, на весь строк їх військової служби, якщо вони не є роботодавцями.

Підставами для звільнення від сплати ЄСВ будуть заява ФОП та копія військово-облікового документа з відповідними даними. Їх подають до податкового органу протягом 10 днів після звільнення з військової служби (демобілізації).

Якщо підприємець перебував на лікуванні/реабілітації у зв’язку з виконанням обов’язків під час мобілізації/служби, то документи до ДПС подають протягом 10 днів після закінчення такого лікування/реабілітації.

Зауважте: на відміну від пільги, передбаченої п. 9¹⁹ розд. VIII Закону № 2464 для всіх ФОП, пільги для підприємців, мобілізованих та призваних на військову службу за призовом із числа резервістів, діятимуть і у 2025 році.

ФОП, позбавлені свободи внаслідок війни. Наступне воєнне звільнення, яке діяло у 2024 році, передбачено п. 9⁸ розд. VIII Закону № 2464. Зокрема, звільняються від сплати ЄСВ підприємці, які не мають найманих працівників, за весь період позбавлення особистої свободи внаслідок збройної агресії проти України та протягом 6 місяців після їх звільнення.

Для застосування цієї пільги протягом 90 днів після звільнення та/або закінчення лікування/реабілітації сам ФОП чи член його сім’ї має подати податківцям відповідну заяву. Термін перебування на лікуванні (реабілітації) підтверджується довідкою (випискою) установи, в якій воно здійснювалося.

Дія цієї пільги продовжується і в 2025 році.

ФОП в окупації. Пунктом 9³ розд. VIII Закону № 2464 передбачено звільнення від сплати ЄСВ для ФОП з місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території. Відповідний Перелік територій затверджено наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309 (див. БЗ 201.04).

Водночас нагадаємо, що ФОП із місцем проживання на тимчасово окупованій території може здійснювати підприємницьку діяльність лише після зміни податкової адреси на підконтрольну територію України. В іншому випадку укладені ним правочини вважаються нікчемними (див. ч. 2 ст. 13 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» від 15.04.2014 № 1207-VII).

Але у будь-якому разі, якщо йдеться про 2024 рік, підприємцю простіше скористатися загальною воєнною пільгою для несплати ЄСВ за себе, ніж спецпільгами, які треба підтверджувати.

Далі поговоримо про звітність перелічених пільговиків.

ЄСВ-звітність

Почнемо з воєнних ЄСВ-пільг для підприємців-військовослужбовців, ФОП, позбавлених свободи, та підприємців із місцем проживання на окупованих територіях (див. пп. 9², 9³, 9⁸ та 9¹⁸ розд. VIII Закону № 2464). На підставі цих норм підприємці звільняються від усіх обов’язків, передбачених ч. 2 ст. 6 Закону № 2464, у тому числі від подання ЄСВ-звітності. Отже, такі ФОП (незалежно від системи оподаткування) додатки з ЄСВ не подають.

А що із загальною пільгою, передбаченою п. 9¹⁹ розд. VIII Закону № 2464? Відповідно до цього пункту

Тобто у відповідному ЄСВ-додатку за місяці 2024 року, в яких підприємець скористався згаданою воєнною пільгою, слід показати нульові зобов’язання з ЄСВ.

На підставі п. 9¹⁹ розд. VIII Закону № 2464 ЄСВ не сплачувався протягом усього 2024 року? Чи подавати в такому разі ЄСВ-додаток?

Як зазначили податківці у консультації з БЗ 201.06, якщо ФОП скористався можливістю несплати ЄСВ за себе та не перераховував внесок за жоден з місяців звітного року, то додаток з ЄСВ до декларації він може не подавати. Це стосується як загальносистемників, так і єдиноподатників.

Помилково задекларували ЄСВ

Підприємець помилково задекларував зобов’язання з ЄСВ, хоча планував скористатися воєнною пільгою?

Тут слід пам’ятати, що

Підстава — п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464. Про це, зокрема, йшлося у роз’ясненні ГУ ДПС у Хмельницькій обл. від 04.08.2023 та в БЗ 107.01.07. Крім того, на суму недоїмки нараховується пеня у розмірі 0,1 % від суми недоплати за кожен день прострочення платежу.

Бажаєте уникнути цих санкцій? Тоді потрібно якнайшвидше (до закінчення граничних строків подання декларації) виправитися.

Законодавство не забороняє підприємцям уточнювати зобов’язання з єдиного внеску шляхом подання декларації з типом «Звітна нова» або «Уточнююча» з відкоригованим ЄСВ-додатком. У ньому проставляємо нулі у графах з базою та зобов’язаннями з ЄСВ у тих місяцях, в яких помилково проставлені суми. Якщо це зробити, то нарахування ЄСВ мають бути зняті (зазвичай наступного дня).

Проте майте на увазі, що при внесенні до ЄСВ-звітності після закінчення строку її подання коригування, що впливає на суму внеску (навіть у бік зменшення), податківці погрожують адмінштрафом за ст. 165¹ КУпАП у розмірі від 510 до 680 грн (див. БЗ 201.09). Тому краще одразу складати звітність з урахуванням пільг, якими ви хочете скористатися.

Помилково сплатили ЄСВ

Припустимо, підприємець протягом 2024 року здійснював сплату ЄСВ, але згодом вирішив скористатися воєнним звільненням за цей рік. Чи можна повернути сплачені кошти або зарахувати їх у рахунок майбутніх платежів?

Розглянемо цю ситуацію на прикладі пільги, встановленої п. 9¹⁹ розд. VIII Закону № 2464 для всіх ФОП. Якщо уважно прочитати формулювання згаданої норми, то побачимо, що підприємцям формально надали не безумовне звільнення від сплати ЄСВ, а право самостійно вирішувати: платити чи не платити.

Як скористатися цим правом? Не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати ЄСВ за себе. Щоб відмовитися від цього права, потрібно нараховувати, обчислювати і сплачувати цей внесок. А якщо ФОП спершу вчинив дії, які свідчать про його намір відмовитися від такого права (перераховував ЄСВ), а потім вирішив відіграти все назад?

Тут показовим є підхід податківців до сплати та декларування єдиного податку за подібних обставин. У консультації з БЗ 107.01.07 контролери стверджують, що фактична сплата податку означає відмову ФОП від пільги. І вимагають, щоб у цьому разі єдиний податок обов’язково було задекларовано. Тобто вони не визнають такий податок помилково або зайво сплаченим. Аналогічного підходу податківці можуть дотримуватися й щодо ЄСВ.

Водночас у листі ДПСУ від 12.08.2020 № 3330/ІПК/99-00-04-05-03-06 при сплаті ЄСВ у період дії ковідної пільги фіскали допускали можливість повернення коштів, якщо підприємець пізніше вирішив скористатися цією пільгою. Для цього вони рекомендували в ЄСВ-звітності не декларувати зобов’язання з єдиного внеску. Але задля справедливості зауважимо, що ковідне звільнення від сплати ЄСВ було сформульовано дещо інакше, ніж воєнне.

З урахуванням викладеної інформації ви все ж таки вирішили поборотися за повернення/зарахування перерахованого ЄСВ? Тоді при поданні звітності в ЄСВ-додатку за 2024 рік слід задекларувати нульові значення з єдиного внеску за ті місяці, в яких бажаєте скористатися воєнною пільгою. Якщо це весь рік, додаток з ЄСВ не подають (див. вище). Якщо декларацію приймуть, у вас з’явиться ЄСВ-переплата.

Надміру сплачені кошти можуть бути зараховані в рахунок майбутніх платежів з ЄСВ або повернені на підставі заяви ФОП. При цьому керуємося Порядком зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженим наказом Мінфіну від 23.07.2021 № 417. Більше про повернення зайво перерахованого ЄСВ ви можете дізнатися зі статті «Повертаємо помилково сплачений ЄСВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15.