ФОП — працівник чи гіг-спеціаліст: сплата та звітність з ЄСВ — 2024

Умови для ЄСВ-звільнення

Претендувати на звільнення від сплати ЄСВ за себе можуть, зокрема, ФОП, які уклали:

— трудовий договір з іншим роботодавцем за основним місцем роботи (основний роботодавець) або

— гіг-контракт з резидентом Дія Сіті.

Звільнення від сплати ЄСВ за себе діє для підприємця за ті місяці звітного 2024 року, за які основний роботодавець / резидент Дія Сіті сплатив за нього ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску (див. ч. 6 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI, далі — Закон № 2464). Причому положення цієї норми Закону № 2464 сформульовані так, що за такі місяці підприємець не може сплачувати ЄСВ за себе добровільно, навіть якщо він цього бажає. Підтверджують це податківці в роз’ясненні з БЗ 201.04.

Щодо мінімального страхового внеску, то він дорівнював у січні — березні 2024 року — 1562 грн, а з квітня складає — 1760 грн.

А чи треба ФОП, який є також працівником / гіг-спеціалістом, повідомляти податківців про факт сплати за нього ЄСВ роботодавцем / резидентом Дія Сіті? Ні, адже податківці мають доступ до персоніфікованих відомостей про заробітну плату (дохід) застрахованих осіб, на яку нараховується ЄСВ (див. БЗ 201.04).

Роботодавець / резидент Дія Сіті не сплатив мінімальний ЄСВ

На практиці мають місце випадки, за яких роботодавець за основним місцем роботи / резидент Дія Сіті сплатив ЄСВ за місяць, але менше мінімального розміру. Тоді відповідно до ч. 6 ст. 4 Закону № 2464 підприємці за такий місяць (!) можуть бути платниками ЄСВ, якщо самостійно визначать базу нарахування та сплатять з неї ЄСВ. Така база не повинна бути більше максимальної величини, на яку нараховується ЄСВ (з 01.01.2024 — 106500 грн, з 01.04.2024 — 120000 грн), та меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Аналогічні положення Закону № 2464 продубльовані в пп. 1 і 2 п. 2 розд. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449.

Водночас податківці, читаючи наведені норми, інколи чомусь замість слів «можуть бути» бачать «зобов’язані». В результаті, наприклад, у роз’ясненнях 107.01.07 БЗ, 201.06.02 БЗ вони говорять про обов’язкову сплату ЄСВ за себе за місяці, за які роботодавець / резидент Дія Сіті сплатив цей внесок у сумі менше мінімального розміру. Хоча є консультації, де йдеться про добровільну сплату підприємцем ЄСВ у зазначених випадках (див. БЗ 201.04).

Як діяти ФОП? Не бажаєте сперечатися з податківцями? Тоді сплатіть за себе мінімальний ЄСВ. Бажаєте відстоювати свою правоту? Отримайте індивідуальну податкову консультацію (ІПК) з цього питання. Якщо зміст ІПК вас не влаштує, завжди можна оскаржити її в суді. Якщо слуги Феміди підтримають ФОП, податківцям доведеться видати нове роз’яснення з урахуванням висновків суду (див. абзац другий п. 53.2 ПКУ).

Наступна можлива ситуація. Роботодавець або резидент Дія Сіті не сплачує ЄСВ за працівника або гіг-спеціаліста через відсутність бази нарахування внеску (працівник повний місяць у відпустці без збереження зарплати або у відпустці для догляду за дитиною до 3 років, у разі призупинення дії трудового договору тощо).

У таких випадках, на наш погляд, ЄСВ за себе має сплачуватися ФОП за загальними правилами. Тобто якщо ФОП на єдиному податку, то він самостійно визначає базу нарахування ЄСВ. Якщо ж ФОП — загальносистемник, то тут стає важливим наявність доходу у відповідному місяці та його сума.

Чому так? Річ у тім, що у звільняючій ч. 6 ст. 4 Закону № 2464 йдеться про сплату ЄСВ роботодавцем / резидентом Дія Сіті за ФОП, який є їх найманим працівником / гіг-спеціалістом, у розмірі, більшому чи меншому за мінімальний страховий внесок. А ось випадок несплати там узагалі не розглядається. Тож мають працювати загальні правила.

Водночас у БЗ є доволі «цікаве» роз’яснення ДПСУ в категорії 201.06.02 БЗ. У ньому податківці зазначають, що в місяцях, за які ЄСВ не було сплачено роботодавцем / резидентом Дія Сіті, підприємці на загальній системі мають визначити самостійно базу нарахування ЄСВ, але не більше максимальної величини і не менше мінзарплати. Тобто наявність у ФОП-загальносистемника доходу та його суму не беруть до уваги взагалі.

Що з цим роботи? Якщо ФОП працює на загальній системі, то рекомендуємо отримати ІПК з цього питання. Якщо податкова відповість так, як у наведеному роз’ясненні з БЗ, то ФОП-загальносистемник, який, наприклад, за основним місцем роботи у відпустці за свій рахунок і роботодавець ЄСВ не сплачує, отримає легальну можливість, керуючись такою ІПК, платити ЄСВ у мінімальному розмірі, навіть якщо отримуватиме ну дуже гарні прибутки.

Що стосується ФОП на єдиному податку, то за місяці без сплати ЄСВ роботодавцем / резидентом Дія Сіті вони мають сплатити ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.

Крім того, у будь-якому випадку не забувайте, що у 2024 році ФОП, незалежно від системи оподаткування, міг скористатися воєнним звільненням від сплати ЄСВ й не платити його взагалі. Детально про це читайте в статті «Воєнні ЄСВ-пільги для підприємців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6.

ЄСВ-звітність

Весь рік без ЄСВ. Розглянемо ситуацію, коли роботодавець за основним місцем роботи або резидент Дія Сіті сплачував за ФОП-працівника / гіг-спеціаліста ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску за всі місяці звітного 2024 року.

У такому разі підприємці-єдиноподатники додаток 1 до декларації з нульовими показниками не подають. Пряму вказівку на це дає примітка 10 до декларації.

Що стосується ФОП-загальносистемників, то у декларації про майновий стан і доходи, яку вони подають за підсумками року, немає примітки про те, що за наявності ЄСВ-звільнення додаток ЄСВ1 може не подаватися. Немає й роз’яснень податківців, які б дозволили так чинити. Тому безпечніше подати додаток ЄСВ1 із нульовими зобов’язаннями.

Звільнення діяло частину року. Інша річ, коли роботодавець / резидент Дія Сіті не сплатив мінімальний страховий внесок в якихось місяцях звітного 2024 року і ФОП сплачував ЄСВ за себе сам, оскільки вирішив не користуватися воєнним звільненням. В таких випадках, звісно, подати ЄСВ-додаток доведеться.

Почнемо з ФОП-єдиноподатника груп 1 — 3. Він у розд. 9 додатка 1 до податкової декларації:

— у графі 2 за місяцями, за які роботодавець / резидент Дія Сіті сплатив за нього ЄСВ в розмірі, не нижчому за мінімальний, зазначає нулі. За місяцями, де була сплата ЄСВ безпосередньо таким підприємцем, проставляє самостійно визначену базу нарахування, з якої сплачувався ЄСВ;

— у графі 3 — ставка ЄСВ (22,00);

— у графі 4 — сума ЄСВ = добутку показників граф 2 та 3, поділеному на 100 (див. БЗ 107.01.07).

Далі — підприємець на загальній системі. Відповідно до роз’яснень ДПСУ, табличну частину додатка ЄСВ1 до податкової декларації про майновий стан та доходи він заповнює таким чином (див. БЗ 201.06.02):

— у графі 3 проставляє фактичну суму чистого доходу (прибутку) за відповідний місяць. У разі відсутності прибутку проставляє нулі;

— у графі 4 — нулі у місяцях, за які основним роботодавцем / резидентом Дія Сіті сплачено ЄСВ не менше мінімального страхового внеску. Якщо сплата внеску відбувалася за рахунок ФОП, то в цій графі проставляють базу нарахування, з якої сплачувався внесок. Така база має бути не нижче мінімальної зарплати й не вище максимальної бази нарахування ЄСВ;

— у графі 5 — ставку ЄСВ (22,00);

— у графі 6 — суму ЄСВ, розраховану як добуток суми, зазначеної у графі 4, та ставки ЄСВ, поділений на 100.

ФОП-працівник чи гіг-спеціаліст помилково сплатив ЄСВ за себе

Такі ситуації трапляються на практиці. Наприклад, підприємець, який працював протягом 2024 року за основним місцем роботи, де роботодавець щомісяця сплачував за нього ЄСВ у розмірі не нижче мінімального страхового внеску, в певні місяці сплатив ЄСВ за себе через те, що просто не знав, що має право на ЄСВ-звільнення. Чи треба відображати помилково сплачені суми ЄСВ у звітності та чи можна їх повернути?

Такі самостійно сплачені суми не треба зазначати в ЄСВ-додатку. Як вже зазначалося вище, положення ч. 6 ст. 4 Закону № 2464 надають можливість ФОП з основним місцем роботи (з укладеним гіг-контрактом) бути платником ЄСВ виключено у місяцях, за які ЄСВ сплачено у розмірі, меншому за мінімальний страховий внесок. Також за загальними правилами ФОП є платником ЄСВ у тих місяцях, в яких ЄСВ за нього не сплачувався взагалі основним роботодавцем (резидентом Дія Сіті).

Якщо ж у відповідних місяцях сплата внеску була й сума дорівнювала або перевищувала мінімальний страховий внесок, то в таких місяцях ФОП не просто звільнений від сплати, він не є платником ЄСВ (див. ч. 6 ст. 4 Закону № 2464). В результаті самостійно сплачені суми ЄСВ за ці місяці є фактично помилково сплаченими. Про те, як повернути такі суми внеску, читайте в статті «Повертаємо помилково сплачений ЄСВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15.