Теми статей
Обрати теми

ФОП на загальній системі: за якою формою звітувати?

Клец Віталіна, податковий експерт
Ще на початку року ми попереджали*, що форму декларації про майновий стан і доходи планують змінити. І ось це сталося — нову редакцію форми затверджено наказом Мінфіну від 26.02.2025 № 119. А що там в Електронному кабінеті? І за якою формою тепер звітувати? Розбираємося.

* Деталі (у т. ч. як ФОП заповнити декларацію) знайдете у статті «ФОП на загальній системі: крок за кроком до ідеальної декларації за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6.

Навіщо змінили форму декларації?

Якщо говорити про ФОП на загальній системі, то на те є три причини:

1) з 01.12.2024 запровадили новий ПДФО-аванс для роздрібних торговців пальним (детальніше в статті «ФОП на загальній системі здійснює роздрібну торгівлю пальним» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101). Цей аванс розраховується і сплачується не так, як звичайний ПДФО, тому й у звітності його треба показувати окремо;

2) з 01.01.2024 правила розрахунку МПЗ для аграріїв підрихтували, додавши умову щодо мінімального МПЗ. Ну а в старому бланку декларації, звісно, це не передбачено;

3) 01.01.2025 ставка ВЗ для ФОП на загальній системі змінилася і становить 5 % чистого доходу (а не 1,5 %, як раніше).

Що змінилося?

Змін небагато, і вони стосуються у більшості своїй саме додатків до декларації. Для зручності ми згрупували їх у таблиці.

Що змінилося у новому бланку декларації та додатків

Зміни

Яким нормативним актом внесено

З’явився новий додаток АП для розрахунку «пальних» ПДФО-авансів

Наказ Мінфіну від 26.02.2025 № 119 (ще не набрав чинності)

Додали ще один рядок у додаток Ф2 для «пальних» ПДФО-авансів з нового додатка АП, на суму якого можна зменшити стандартний річний ПДФО. Також рядок для «пальних» ПДФО-авансів додали в самій формі декларації

У додатку Ф2 прибрали стару ставку ВЗ 1,5 %

У МПЗ-додатку з’явилася інформація щодо мінімальної межі МПЗ

Внесли косметичні правки у назви додатків Ф2, Ф3, Ф4, МПЗ та АП та деяких рядків (для ФОП нічого не змінилося)

Як бачите, правки не радикальні. Тим більше,

якщо ваш ФОП не торгує вроздріб пальним і не має справу із сільгоспугіддями, для нього за великим рахунком, зміни взагалі косметичні

А якщо ФОП у 2024 році торгував вроздріб пальним? У такому разі йому треба було сплатити пальний ПДФО-аванс за грудень 2024 року. Ну а зараз, заповнюючи декларацію за 2024 рік, він зможе зменшити увесь річний ПДФО (від усіх видів діяльності) на сплачений «пальний» ПДФО-аванс.

Саме такий висновок можна зробити, виходячи з нової форми декларації / додатків до неї. І це дуже зручно, бо ФОП не доведеться окремо рахувати ПДФО від роздрібного продажу пального і зменшувати його на пальний ПДФО-аванс. Ні. Алгоритм дещо інший.

Крок 1: рахуємо річний ПДФО від усіх видів діяльності.

Крок 2: віднімаємо від річного ПДФО сплачені «пальні» ПДФО-аванси.

Крок 3: від результату, який отримали на кроці 2, віднімаємо звичайні ПДФО-аванси, сплачені за І — ІІІ квартали 2024 року. Залишок сплачуємо в бюджет

І тут увага: якщо ФОП отримає від’ємне значення:

— на кроці 2, ні про яке повернення, на жаль, не буде й мови. Вважається, що ФОП просто розрахувався за ПДФО, а переплата «пальних» авансів згорає (п.п. 177.5.3 ПКУ);

— на кроці 3, від’ємна сума вважатиметься переплатою, яку можна повернути з бюджету або використати наступного року.

Детальніше про те, як заповнити нові додатки АП та Ф2 в декларації, ми ще розкажемо в наступних випусках і з прикладами.

З коли набере чинності новий бланк?

Наказ Мінфіну від 26.02.2025 № 119* набере чинності відразу після опублікування. Поки цього не відбулося. Втім, з дня на день це може змінитися. І що тоді робити? За якою формою звітувати?

* До речі, вже є навіть зміни до цього наказу (передбачені наказом Мінфіну від 17.03.2025 № 158). Але вони косметичні.

Не панікуйте. Законодавство нікого не змушує звітувати на нових бланках відразу після їх затвердження. Навпаки, п. 46.6 ПКУ дає досить тривалу відстрочку, і прописує

вперше звітувати на нових бланках за наступний податковий період після їх оприлюднення

А що таке податковий період для декларації майновий стан і доходи? Правильно — рік. Тоді формально виходить, якщо нову форму декларації оприлюднять у 2025 році, звітувати за нею треба буде за наступний податковий період — 2026 рік (а цю декларацію подаватимемо аж у 2027 році).

Втім, на практиці фіскали часто закривають очі на цю норму і вимагають використовувати нові бланки раніше. То чи можуть вони вимагати декларацію «по-новому» за 2025 чи навіть за 2024 рік? Зараз із цим і розберемося.

Декларація за 2025 рік

Тут узагалі майже немає сумніву, що податківці наполягатимуть на тому, щоб за 2025 рік ФОП на загальній системі звітували вже за новою формою.

Однак тут є нюанс. Якщо ФОП зареєструє припинення у 2025 році, він повинен буде подати декларацію не в загальний строк у 2026 році, а набагато раніше — протягом 20 календарних днів після місяця розреєстрації припинення (п. 177.11 ПКУ). І тут уже з новою формою можуть бути проблеми. Бо не факт, що вона оперативно з’явиться в Електронному кабінеті. Як тоді бути?

У цьому випадку п. 46.6 ПКУ вам у поміч: як ми казали вище, ФОП формально не зобов’язаний звітувати за новою формою за 2025 рік, тому може відзвітувати і за старою (за наявною на той час в Електронному кабінеті). Єдине, враховуйте, що ставка ВЗ у 2025 році уже становить 5 % (а не 1,5 %).

Але якщо ви — ФОП, який торгував уроздріб пальним або мав сільгоспугіддя і має розраховувати МПЗ, вам, очевидно, краще відзвітувати саме за новою формою. Для цього або чекаємо, доки вона з’явиться в Електронному кабінеті, або (якщо час вже виходить) — подаємо декларацію на папері, використовуючи нову форму.

Декларація за 2024 рік

ФОП без «пальних» авансів і МПЗ вже відзвітував. Якщо ви ФОП, який у 2024 році не торгував вроздріб пальним і не мав сільгоспугідь, то ви могли спокійно подати декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік за старою формою. Так і зробили? Чудово!

Хвилюватися не треба. Переподавати декларацію за новою формою жодної необхідності немає

Податківці не вимагатимуть від вас декларацію за новою формою (у них немає для цього ні підстав, ні причин), та й ПКУ (п. 46.6) — на вашому боці.

ФОП без «пальних» авансів і МПЗ ще не відзвітував. Якщо ж ви ще не подавали декларацію за 2024 рік, то постає питання: як звітувати після того, як наказ Мінфіну набере чинності? На наш погляд,

можна спокійно подавати декларацію за 2024 рік на тому бланку, який на той час буде в Електронному кабінеті

До речі, там ще досить довго може висіти саме старий бланк (ідентифікатор F0100214), навіть після оприлюднення нового. Втім, навіть після появи в Електронному кабінеті нового бланка податківці, скоріш за все, не чіплятимуться до загальносистемників з вимогою переподати декларацію за 2024 рік. Бо і п. 46.6 ПКУ явно проти цього, і в самому наказі Мінфіну немає вимоги подавати декларацію за 2024 рік за новою формою.

Тим більше, якщо ФОП не має відношення до МПЗ та «пальних» ПДФО-авансів, у нього немає жодних причин звітувати по-новому — всю потрібну інформацію він може показати у старій формі.

ФОП з «пальними» авансами / МПЗ ще не відзвітував. Таким ФОП можна порадити деякий час не поспішати зі звітуванням, бо час ще є (крайній строк подання декларації — до 30.04.2025 (включно)), а позицію податківців, насправді, передбачити дуже важко.

А якщо від податківців не буде жодних роз’яснень і в Електронному кабінеті так і не з’явиться нова форма декларації, то, вважаємо, слід звітувати в електронній формі за старою формою з поясненнями і доповненнями згідно з п. 46.4 ПКУ (як це зробили ті, хто вже встиг відзвітувати (див. далі)). Навряд чи податківці вимагатимуть пізніше переподання декларації за новою формою.

Звісно, ще є варіант — після того, як набуде чинності наказ Мінфіну від 26.02.2025 № 119, подати декларацію за 2024 рік на папері, використовуючи нову форму. Але тут також є ризики. І чинити так без консультацій з податківцями ми б не радили. Нагадаємо, що подати декларацію можна, серед іншого, особисто, направити поштою або подати через довірену особу, в якої є нотаріальне доручення від ФОП. При цьому поштою декларацію слід подавати не пізніше ніж за 5 днів до кінцевого терміну, з повідомленням і описом вкладення (п. 49.5 ПКУ).

ФОП з «пальними» авансами / МПЗ вже відзвітував. Якщо ФОП не дочекався і вже подав декларацію за старою формою з поясненнями і доповненнями згідно з п. 46.4 ПКУ, в яких показав «пальний» ПДФО-аванс за грудень 2024 або мінімальне МПЗ за 2024 рік, і податківці надіслали йому квитанцію 2, на наш погляд, у них немає жодних підстав змушувати такого ФОП переподавати декларацію. Бо на момент її подання ФОП звітував на чинному бланку. Тобто ні про які помилки не може йти й мови.

Втім подивимось, що ще скажуть податківці. Слідкуємо за розвитком подій.

Висновки

  • Наказ про затвердження нової форми декларації про майновий стан і доходи, судячи з усього, ось-ось набере чинності. Але це не означає, що підприємцям доведеться негайно звітувати за новою формою.
  • Якщо ФОП уже відзвітував за 2024 рік і отримав квитанцію № 2, ніхто не вимагатиме від нього переподавати декларацію за новою формою. Для цього немає підстав.
  • Якщо ж ФОП ще не відзвітував за 2024 рік, але у 2024 році не торгував пальним вроздріб і не мав сільгоспугіддя, він може подати декларацію на тому бланку, який буде в Електронному кабінеті на момент звітування (старий чи новий — неважливо).
  • І тільки тим ФОП, які минулого року торгували пальним уроздріб або мали сільгоспугіддя, важливо дізнатися позицію податківців щодо звітування.
  • Якщо такий ФОП вже відзвітував за старою формою з додаванням пояснень і доповнень (тобто з адекватною інтеграцією законодавчих новацій), то навряд чи податківці змусять його переподавати декларацію за новою формою.
  • Так само, вочевидь, краще вчинити і тим, хто відзвітувати ще не встиг, якщо від податківців не буде жодних роз’яснень і в Електронному кабінеті так і не з’явиться нова форма декларації. Подавати в такому разі декларацію за 2024 рік на папері, використовуючи нову форму, вочевидь краще лише після консультацій з податківцями. ФОП, який зареєструє припинення у 2025 році, теоретично може звітувати на будь-якому бланку, який буде в Електронному кабінеті на момент подання декларації. Але якщо він торгував пальним уроздріб або мав сільгоспугіддя, краще скористатися саме новим бланком. Якщо його ще не буде в Електронному кабінеті і не буде консультацій податківців з цього приводу, то, можливо, краще подати декларацію на папері.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі