ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
ДПСУ надано роз’яснення низки питань щодо новітнього оподаткування акцизом (з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку) спирту етилового та біоетанолу виробниками цих товарів
«Свіжоспечений» інформаційний лист № 3/2025 (далі — інфолист № 3) спрямований на виробників спирту етилового та біоетанолу і пов’язаний із запровадженням починаючи з 1 травня 2025 року оподаткування спирту етилового та біоетанолу акцизом з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку (далі — ГПЗ).
Нагадуємо, що цей новий механізм сплати акцизу з виробленого в Україні спирту етилового та біоетанолу було запроваджено Законом України від 09.10.2024 № 4014-IX. Наш коментар і аналіз цих змін: «Примусовий» акциз на спирт та біоетанол — з 1 квітня?!» // «Податки & бухоблік», 2025, № 23.
Окрім того, Мінфін уже вніс відповідні зміни до декларації з акцизного податку. Детально щодо цих змін читайте в нашому коментарі: «Нова «проспиртована» декларація з акцизного податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 37.
Здебільшого в інфолисті № 3 фіскали викладають вже те, що було нами сказане про ці акцизні новини.
Зокрема, податківці ще раз підтвердили, що першим звітним періодом, за який розраховується ГПЗ, є травень 2025 року, декларація з акцизного податку за який (оновлена форма) буде подаватись до 20 червня 2025 року включно.
Вони також нагадали:
— новий алгоритм обчислення акцизу (з урахуванням ГПЗ);
— як обчислення акцизу за цим алгоритмом і сама сума податку має відображатися в новому додатку 15 до акцизної декларації і в її розділі А;
— що виробники, які здійснюють виробництво виключно (!) біоетанолу не повинні розраховувати акциз з урахуванням ГПЗ.
Усі ці питання (зокрема і алгоритм, і формули обрахунку нового «спиртового» акцизу) були нами висвітлені у згаданих вище публікаціях, і ми не виявили в них якихось суттєвих розбіжностей з тим, що викладено в інфолисті № 3, який коментуємо. Тому ці питання ми не чіпатимемо.
Водночас в інфолисті № 3 є такі нюанси, які ми не висвітлювали, а деякі і з нормативів не випливають, тому переважно на таких відповідях (номери яких зазначимо в дужках) далі і сконцентруємося.
Максимальна продуктивність обладнання. У розділі І інфолиста № 3 податківці повідомили, що Порядок визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу було затверджено постановою КМУ від 28.03.2025 № 350*.
* Раніше ми лише зазначали, що КМУ уповноважив (розпорядженням від 11.02.2025 № 108-р) проводити розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу «Український науково-дослідний інститут спирту і біотехнології продовольчих продуктів» (код згідно з ЄДРПОУ 00334793).
Нагадаємо, що при розрахунку ГПЗ використовується показник (Об): обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100%-го спирту етилового, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу.
А неподання до ДПСУ розрахунку максимальної продуктивності обладнання тепер є окремою підставою для зупинення дії ліцензії (також як і — ненарахування / несплата акцизу з використанням ГПЗ)
Зменшення показника «К» (відповідь 3). Податківці згідно з п.п. 49.2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ наголосили: при розрахунку ГПЗ для зменшення значення показника «К» (кількість днів у календарному звітному місяці), якщо виробництво спирту / біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт, повідомлення про такі обставини подається в день їх настання:
— в письмовій формі постійному представнику ДПС на акцизному складі;
— в електронній формі до ДПСУ.
Це робиться з метою опломбування (розпломбування) місць доступу до спирту етилового, біоетанолу. А згідно з ч. 2 ст. 5 Закону № 3817 строк проведення пломбування / розпломбування не може перевищувати 5 робочих днів з дня отримання ДПСУ такого повідомлення.
Кількість виробленого спирту в день зупинки (відповідь 4). Фіскали роз’яснили:
показник «К» можна зменшити лише на ту кількість днів, протягом яких виробництво не здійснювалося взагалі: з початку і до кінця доби
(за умови повідомлення про такі обставини — див. вище). А механізму обрахунку ГПЗ в частині визначення показника «К» при зменшенні днів, протягом яких виробництво не здійснювалося неповну добу, ПКУ не передбачено.
Отже, якщо протягом доби у вас хоч якийсь час обладнання працювало, акциз за цю добу обрахують «на повну». ☹ Тож зупиняти виробництво / розпочинати роботи з обладнанням краще з самого початку доби — з 0 годин…
Максимальний фактичний обсяг (відповідь 5). Автори листа зазначили, що фактичний обсяг виробництва не може бути більшим, ніж обсяг виробництва, визначений в розрахунку максимальної продуктивності обладнання, яку затверджено для такого обладнання «УНДІ спирту і біотехнології продовольчих продуктів». А у разі зміни макс-продуктивності обладнання виробники мають подати до ДПС (у паперовій або електронній формі) наданий цією установою за відповідною формою розрахунок.
Тож вже визначену макс-продуктивність краще фактичними показниками не перевищувати, а то вам знов «світитиме» метушня з УНДІ...
Норми втрат незастосовні (відповідь 6). При розрахунку ГПЗ (показника «Об х К») встановлені КМУ норми виробничих втрат або допустимих відхилень незастосовні! Відповідь фіскалів формально-коректна.
Тож
новий «спиртовий» акциз у будь-якому разі доведеться сплачувати по максимуму, не зважаючи на реальні (законні) втрати / відхилення ☹
Різна продукція на одному обладнанні (відповідь 8). На одному обладнанні може виготовлятися спирт етиловий різних сортів.
Платник здійснює розрахунок ГПЗ окремо по кожному обладнанню щодо кожного виготовленого на такому обладнанні сорту спирту етилового. І в додатку 15 до акцизної декларації зазначає окремо по кожному виду продукції виходячи із кількості днів, протягом яких здійснюється виробництво такого виду продукції на цьому обладнанні.
Виходячи зі змісту відповіді на запитання 4, краще розпочинати виробництво на тому ж обладнанні іншого виду спирту (іншої продукції) з 0 годин наступної доби. А то фіскали можуть за отим формальним приводом обрахувати вам один день як два (чи більше) — по дню для кожного виду спирту (біоетанолу), які в таку добу вироблялись на цьому обладнанні.
Нагадаємо, що Мінфін в оновленому Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затвердженому наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 14 (далі — Порядок № 14), пояснив, як у додатку 15 до акцизної декларації відображати види продукції, які те саме обладнання виробляє з різною продуктивністю (див. про це в статті «Нова «проспиртована» декларація з акцизного податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 37).
А щодо випадку, коли на одному обладнанні виробляється і спирт / біоетанол, і непідакцизна (хімічна) продукція, див. у листі ДПСУ від 02.05.2025 № 2413/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК (ср. ).
Щодо залишків спирту / біоетанолу (відповіді 9 — 11). Податківці зазначили, що Порядком № 14 передбачено перенесення залишків спирту етилового, біоетанолу на початок звітного періоду із попередньої звітності. У графі 8 додатка 15 до декларації вказується загальний обсяг залишків 100 %-го спирту етилового на початок звітного періоду, підтверджених результатами інвентаризації, що проводиться на перше число кожного місяця відповідно до п. 230.14 ПКУ.
Зверніть увагу! У цій графі додатка 15 до акцизної декларації за травень-2025 необхідно відобразити підтверджений інвентаризацією загальний обсяг залишків 100 %-го спирту етилового станом на 01.05.2025.
