ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо розрахована у відсотках частка використання товарів / послуг, необоротних активів у неоподатковуваних ПДВ операціях у першому періоді появи таких операцій становить менше ніж 0,01 %, то податкові зобов’язання не нараховуються, додаток 5 (Д5) не подається.
Звітним періодом, у якому вперше почали здійснюватися оподатковувані та неоподатковувані операції, вважатиметься період, у якому розрахована частка становитиме 0,01 % і більше
Невдала стара консультація. Зовсім нещодавно ми коментували спірну консультацію податківців щодо розподілу ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ в тому випадку, коли коефіцієнт розподілу в першому періоді появи неоподатковуваних операцій виявився менше 0,01 % (див. «Якщо коефіцієнт ЧВ виявився менше 0,01 %» // «Податки & бухоблік», 2025, № 37). Ідеться про коефіцієнт, що відображається в гр. 7 табл. 1 дод. Д5.
У тій консультації (БЗ 101.14) податківці сказали, що першим періодом появи оподатковуваних і неоподатковуваних операцій вважатиметься саме такий період. Разом із декларацією за цей період слід подати додаток 5 (Д5). А за підсумками року треба перерахувати коефіцієнт, і якщо він виявиться більше 0,01 %, то провести «відповідне коригування сум податкових зобов’язань».
У коментарі ми зазначали: податківці тут явно дали маху, зробити це фізично неможливо. Адже коригувати нічого (ПЗ не нараховувалися), РК скласти ні до чого (ПН не виписувалася). Тобто потрібна якась інша методика.
Минуло зовсім небагато часу, і податківці зрозуміли свою помилку: у листі, що коментується, вони представили зовсім інший підхід, згадану консультацію БЗ переведено до нечинних (з 15.05.2025), а замість неї розмістили нову (БЗ 101.14). Ця нова консультація практично повністю відповідає листу, що коментується.
Білі плями ПКУ. Чому взагалі виникла проблема? Річ у тім, що цю ситуацію ст. 199 ПКУ не регламентує. Втім, якщо чітко дотримуватися алгоритму розподілу ПДВ, закладеного в ст. 199 ПКУ, то ПДВ узагалі розподіляти не треба. Судіть самі: у першому місяці коефіцієнт виявився менше 0,01 %, тому в цьому і наступних місяцях року розподільчі ПЗ нараховувати не потрібно (орієнтуємося на п. 199.3 ПКУ). А наприкінці року, строго кажучи, неможливо ані скласти РК, ані провести перерахунок. Згорнути ж розподільчі ПЗ у грудневій декларації неправильно: ПКУ такого теж не передбачає.
Але ми чітко розуміємо, що податківці не погодяться з таким алгоритмом хоча б тому, що він відкриває шлях до нехитрої схеми ухилення від нарахування розподільчих ПЗ (платник перед тим, як на повну силу запустити неоподатковувану діяльність, в одному місяці штучно робить незначну неоподатковувану операцію, і взагалі не нараховує розподільчі ПЗ ані протягом року, ані в грудневій декларації). У житті цей варіант не пройде, тому такий підхід одразу відкидаємо.
Нова концепція податківців. Що ж пропонують податківці тепер? У них підхід кардинально змінився. Отже, якщо в першому періоді появи неоподатковуваних операцій коефіцієнт розподілу виявився менше 0,01 %, то
цей період узагалі жодної ролі для розподілу ПДВ не відіграє. Податківці тепер вважають, що коефіцієнта взагалі немає, тому додаток 5 (Д5) за такий місяць не подаємо
Значення матиме тільки той період, у якому коефіцієнт виявився рівним або більше 0,01 %! Саме цей період треба вважати першим періодом появи неоподатковуваних операцій і брати його за точку відліку в нарахуванні розподільчих ПЗ так, як це передбачено в п. 199.3 ПКУ. Саме такі ПЗ (нараховані в цьому першому періоді, а також у подальших періодах року, якщо в них були придбання для оподатковуваних і неоподатковуваних операцій) треба коригувати за підсумками року при проведенні річного перерахунку. Для наочності наведемо простий приклад.
Приклад. Уперше неоподатковувані операції з’явилися в незначному обсязі у вересні, коефіцієнт розподілу за вересень виявився менше 0,01 %. У жовтні обсяг неоподатковуваних операцій зріс і коефіцієнт перевищив 0,01 %. У листопаді та грудні разом з оподатковуваними також проводилися неоподатковувані постачання.
У цьому випадку першим періодом виникнення неоподатковуваних операцій буде не вересень, а жовтень. Разом із декларацією за жовтень треба подати додаток 5 (Д5) з розрахованим коефіцієнтом (у ряд. 2 табл.1). Удруге цей додаток подаємо разом із декларацією за грудень. У ньому проводимо річний перерахунок розподільчих ПЗ, нарахованих у жовтні — грудні, виходячи з коефіцієнта, визначеного за обсягами оподатковуваних і неоподатковуваних операцій усього року (так пропонує п. 199.4 ПКУ).
Підхід нехай не зовсім відповідає нормам ст. 199 ПКУ, але в практичному плані цілком робочий.
Ба більше, коментуючи стару консультацію, ми виходили з того, що податківці не дадуть спокою тому місяцю, в якому коефіцієнт був менше 0,01 % (у нашому прикладі це вересень), тобто якимось чином зажадають нараховувати розподільчі ПЗ і в цьому місяці. Але податківці пішли більш ліберальним шляхом: цей місяць узагалі не чіпаємо.
Кому це важливо. Новий підхід на руку тим платникам, які разово здійснюють якусь незначну неоподатковувану операцію. Наприклад, здають макулатуру, металобрухт (пільга встановлена в п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) і на цьому їх неоподатковувана діяльність закінчується. Таких платників, погодьтеся, дуже багато, адже ці відходи утворюються чи не на кожному підприємстві.
Переважно в них завжди коефіцієнт менше 0,01 %. Тому вони взагалі можуть забути і про розподіл ПЗ, і про подання разом із декларацією додатка 5 (Д5).
А ось що стосується нарахування компенсуючих ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ, то тут усе залежатиме від того, як ці відходи з’явилися (відходи виробництва, розбирання основних засобів, паперова упаковка тощо, детальніше див. «Металобрухт і макулатура як відходи виробництва та ПДВ»; «Ліквідація основних засобів : як бути з ПДВ»; «Картонна упаковка стає макулатурою: правила обліку та оподаткування» // «Податки & бухоблік», 2024, № 97).
З іншого боку, багато платників зараз можуть потрапити в халепу. Це ті, хто не подав додаток 5 (Д5) у тому періоді року, коли коефіцієнт перевищив 0,01 % (у нашому прикладі це жовтень)*. Адже про таке подання нічого не сказано ані в ст. 199 ПКУ, ані в попередніх роз’ясненнях фіскалів. Що робити їм?
* Але подав до того місяця, в якому вперше виникли неоподатковувані операції і коефіцієнт виявився менше 0,01 % (у нашому прикладі це вересень).
Зараз вони можуть або «виправитися», подавши уточнюючий додаток 5 (Д5) до того періоду і нарахувавши розподільчі ПЗ (а це цілком може призвести до застосування штрафів, зокрема, за несвоєчасну реєстрацію розподільчих ПН), або продовжувати далі наполягати на правильності своєї методики (новий підхід, що коментується, — усього лише думка податківців).
