Що змінилося: коротко
З 01.10.2025 ФОП (на єдиному податку чи на загальній системі) не повинен сплачувати ЄСВ за себе за той місяць, за який будь-який (!) роботодавець сплатив за нього ЄСВ ≥ мінімального внеску (у 2025 році — 1760 грн/міс.)
Раніше, щоб це звільнення працювало, треба було мати основне місце роботи або гіг-контракт, зараз — необов’язково. Такі зміни у ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ* вніс Закон № 4536**. А чинності вони набули 01.10.2025***.
*** Про ці новації ми попереджали наших читачів ще влітку у статті «Плюшки для ФОП: Об’єднаний звіт щокварталу, оновлене звільнення від ЄСВ за себе» // «Податки & бухоблік», 2025, № 59.
ЄСВ-звільнення до і після 01.10.2025
Закон про ЄСВ містить чимало звільнень від сплати ЄСВ за себе для ФОП. Нас сьогодні цікавить лише одне з них — умовно «трудове».
Воно прописане в ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ і «споконвіку» діяло тільки для ФОП, які паралельно з бізнесом працювали за трудовим договором за місцем основної роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті. Саме цю норму й виклали у новій редакції з 01.10.2025.
Як наслідок,
наявність місця основної роботи з 01.10.2025 вже не вимагається. А роботодавець для сплати ЄСВ підходить будь-який (не обов’язково класичний)
Загальну картину див. на рис. 1.
* Про це ми розповідали у статті «ФОП одночасно і підприємець, і найманий працівник: нюанси звільнення від ЄСВ за себе» // «Податки & бухоблік», 2025, № 31.
** zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37975
*** У цьому вам допоможе стаття «ФОП на зарплаті хоче повернути даремно сплачений ЄСВ: алгоритм дій» // «Податки & бухоблік», 2025, № 35.
І тут виникає бажання детальніше з’ясувати: хто ж такий той роботодавець, який, сплативши ЄСВ за ФОП, вмикає дня нього «трудове» ЄСВ-звільнення? Зараз із цим і розберемося.
Хто такий роботодавець (для ЄСВ-звільнення)?
Що цікаво, ніяких змін у нормативці саме щодо того, хто є роботодавцем — платником ЄСВ, не відбулося. Але попереднє формулювання самої звільняючої норми із ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ вносило плутанину. Зараз же все чітко та зрозуміло (табл. 1).
Таблиця 1. Роботодавець, який «вмикає» ЄСВ-звільнення для ФОП
| Період | Хто є роботодавцем | Ключова ідея |
| До 01.10.2025 | — в ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ роботодавці були згадані відразу після вимоги мати основне місце роботи, тому всі думали, що звільнення вмикає тільки роботодавець за основним місцем роботи; — пізніше податківці допустили*, що це може бути й роботодавець за сумісництвом (категорія 201.04.02 БЗ), і соцзабез (ІПК від 28.04.2025 № 2338/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК), якщо вони сплатили ЄСВ за ФОП; — але фіскали все одно вимагали наявність основного місця роботи — без цього звільнення не працювало | Без коливань можна було користуватися звільненням, якщо ЄСВ за ФОП сплачував саме роботодавець за місцем основної роботи; решта випадків — тільки через ІПК, бо податківці часто давали абсолютно протилежні роз’яснення |
| З 01.10.2025 | З ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ прибрали вимогу про основне місце роботи. Тож тепер роботодавця можна розуміти у широкому сенсі — це всі, хто зазначений у п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ. Такий підхід, до речі, вже підтримали і податківці (лист ДПСУ від 24.09.2025 № 1033/2/99-00-24-03-01-02). Тож це: — ФОП, ЮО, філії, представництва, консульства, розташовані в Україні, яка найняли вас на роботу за основним місцем роботи чи за сумісництвом; — резиденти Дія Сіті, які уклали з вами трудовий чи гіг-контракт; — соцзабез, який виплачує батькам «дитячі» гроші або компенсацію прийомним батькам, дитбудинкам сімейного типу тощо; — військові частини, які сплачують ЄСВ за ФОП-мобілізованих і контрактників; — ФОП/ЮО-замовники за ЦПД (цивільно-правовими договорами) і навіть — звичайні фізичні особи, якщо вони наймають НЕдомашніх працівників (детальніше — в окремій статті цього номера) | Звільнення «вмикається», якщо будь-який роботодавець сплатив ЄСВ ≥ мінімального (1760 грн/міс.) |
* Про це ми розповідали у статті «ЄСВ за ФОП, якщо є основне місце роботи: нові нюанси» // «Податки & бухоблік», 2025, № 43.
Отже, щоб «трудове» ЄСВ-звільнення для ФОП запрацювало, достатньо, щоб будь-який з цих роботодавців сплатив за нього ЄСВ ≥ 1760 грн/міс. А якщо не сплатить?
А якщо роботодавець не сплатив ЄСВ
У цьому випадку звільнення не працюватиме, а податківці чекатимуть від ФОП на самостійну сплату ЄСВ за себе. (ср. ) І тут є два варіанти розвитку подій.
Для наочності покажемо їх у таблицях: табл. 2 та 3*.
* Детальніше цю тему ми розглядали у статті «ФОП одночасно і підприємець, і найманий працівник: нюанси звільнення від ЄСВ за себе» // «Податки & бухоблік», 2025, № 31.
Таблиця 2. Роботодавець сплатив ЄСВ від 0,01 до 1759,99 грн
| Ситуація | ФОП на ЄП | ФОП на ЗС |
| Коли трапляється? | У місяці, коли вас приймають на роботу або звільняють за основним місцем роботи, бо тоді роботодавець не зобов’язаний дотягувати ЄСВ до мінімуму (1760 грн), навіть якщо ваша зарплата за «шматочок» місяця вийшла менше мінімалки | |
| Чи сплачувати ЄСВ за такі місяці? | За законом ФОП не зобов’язаний, але може сплатити ЄСВ за себе (ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ). Проте податківці хочуть (це їх традиційна позиція), щоб він обов’язково сплатив ЄСВ! Причому не доплатив до мінімуму, а сплатив саме 1760 грн — не менше (категорія 107.01.07 БЗ, консультація втратила чинність, але позиція від цього не змінилась) | Закон дає право платити, але фіскали вважають, що у ФОП є обов’язок платити ЄСВ (мінімум 1760 грн), якщо ФОП має хоча б копійку чистого доходу за такий місяць |
| Але якщо ФОП не має ні копійки чистого доходу, ЄСВ можна не сплачувати (категорія 201.06.02 БЗ, консультація втратила чинність, але позиція від цього не змінилась) | ||
| Приклад | ФОП звільнився з роботи 15.10.2025. Роботодавець сплатив за нього ЄСВ за жовтень = 1320 грн < мінімального (1760 грн). Сам ФОП у жовтні не вів бізнес і не мав доходів. | |
| ФОП повинен самостійно сплатити ЄСВ за жовтень у сумі 1760 грн (увага: НЕ 1760 - 1320 = 440 грн!) | Чистий дохід ФОП за жовтень = 0,00 — ЄСВ за жовтень = 0,00 (можна не сплачувати) | |
Таблиця 3. Роботодавець узагалі не заплатив ЄСВ
| Ситуація | ФОП на ЄП | ФОП на ЗС |
| Коли трапляється? | Коли затримують зарплату і не сплачують ЄСВ або коли працівник перебуває у відпустці для догляду за дитиною чи «за свій рахунок» (увесь місяць), призупинено трудовий договір тощо | |
| Чи сплачувати ЄСВ за такі місяці? | Так, за стандартними правилами. Бо в цьому випадку згідно із законом ЄСВ-звільнення просто немає (ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ) | |
| Треба самостійно сплатити ЄСВ за себе в будь-якій сумі від 1760 до 35200 грн | Правильно було б сплатити ЄСВ = 22 % чистого доходу такого місяця. Але позиція податківців у чомусь навіть вигідніша для ФОП (категорія 201.06.02 БЗ, консультація втратила чинність, але позиція від цього не змінилась) — вони дозволяють сплатити ЄСВ: 1760 грн за прибутковий місяць; 0,00 за збитковий / нульовий місяць | |
| Приклад | Роботодавець затримав працівнику зарплату за вересень, і станом на 20.10.2025 так і не сплатив за нього ЄСВ. У вересні цей працівник вів бізнес як ФОП і заробив чистого доходу (прибутку) 50 тис. грн. Крайня дата сплати підприємницького ЄСВ за себе за ІІІ квартал (зокрема, за вересень) — 20.10.2025. На цю дату роботодавець ще не сплатив ЄСВ за ФОП, тому звільнення немає, а значить, ЄСВ треба сплатити | |
| ФОП повинен самостійно сплатити ЄСВ за себе за вересень = 1760 грн | ФОП повинен самостійно сплатити ЄСВ за себе за вересень. Податківці дозволяють сплатити 1760 грн, хоча за правилами треба було б сплачувати 22 % х 50 тис. грн = 11 тис. грн | |
І тут може виникнути запитання: а що робити, якщо роботодавець «прокинеться» і все-таки сплатить ЄСВ за працівника пізніше (із затримкою)?
Якщо роботодавець сплатить ЄСВ пізніше
У такому разі ЄСВ-звільнення у ФОП буде, але воно з’явиться, так би мовити, заднім числом. А
сплачена сума стане переплатою (яку можна буде повернути) — її не треба буде показувати в ЄСВ-додатках до декларацій єдиноподатника чи загальносистемника
Якщо ж роботодавець так і не заплатить ЄСВ, ФОП спокійно покаже самостійно сплачений внесок у звітності*, і — жодних штрафів.
* Приклад того, як відзвітувати з ЄСВ, якщо протягом року у ФОП було «трудове» ЄСВ-звільнення, шукайте у статті «ФОП одночасно і підприємець, і найманий працівник: нюанси звільнення від ЄСВ за себе» // «Податки & бухоблік», 2025, № 31. У звітуванні відтоді змін не відбулося.
Як перевірити, чи сплатив роботодавець ЄСВ
Перевірити це можна за кілька хвилин: авторизуємося на сайті ПФУ, заходимо в розділ «Запит на отримання електронних документів» і замовляємо довідку ОК-5. За кілька хвилин вона вже буде в розділі «Мої звернення».
Тепер дивіться, як її розтлумачити (рис. 2).
Якщо в комірці стоїть:
— «Так», то значить, за цей місяць роботодавець сплатив ЄСВ (якщо зарплата у комірці зверху більша мінімалки — 8000 грн, то і ЄСВ сплачено більше мінімального);
— «Ні» — роботодавець не сплатив ЄСВ за цей місяць або даних ще немає.
Проблема тільки в тому, що
часто дані про ЄСВ, сплачений роботодавцем, надходять у ПФУ пізніше, аніж крайній строк, коли ФОП повинен сплатити ЄСВ за себе
Що ж робити ФОП?
Якщо ви маєте сумніви щодо сплати ЄСВ роботодавцем, радимо просто заплатити ЄСВ за місяць або два вперед (з розрахунку 1760 грн/міс.) і спати спокійно
Навіть якщо роботодавець якийсь місяць проґавить і не заплатить ЄСВ, зобов’язання самого ФОП перекриються переплатою і жодних штрафів за затримку ЄСВ не буде.
Практичні кейси
Розібралися? Чудово. А тепер пояснимо на практичних кейсах, коли ФОП може скористатися оновленим «трудовим» ЄСВ-звільненням і як не наробити помилок (табл. 4). Будьте уважні: багато чого змінилося порівняно з минулим роком!
Таблиця 4. Як використовувати оновлене ЄСВ-звільнення
| Ситуація | Хто сплатив ЄСВ | Результат |
| Стандартні ситуації | ||
| ФОП працює за основним місцем роботи на 1/4 ставки і отримує зарплату 6000 грн (менше мінімалки) | Роботодавець за основним місцем роботи сплачує за ФОП ЄСВ = 1760 грн/міс. | ФОП-працівник звільнений від ЄСВ за себе (немає різниці, є в нього підприємницький дохід чи ні) |
| ФОП має два місця роботи: основне і сумісництво, на кожному ЄСВ ≥ 1760 грн | Роботодавець за основним місцем роботи не сплатив ЄСВ, а за сумісництвом сплатив | ФОП-працівник звільнений від ЄСВ за себе за цей місяць. Навіть до 01.10.2025 таке звільнення працювало (категорія 201.04.02 БЗ), а зараз і поготів |
| ФОП не працює за наймом, але уклав з ЮО договір робіт (на 20 тис. грн), які не вписуються в його підприємницькі КВЕД | ЄСВ за нього сплатив замовник у сумі = 22 % х 20 тис. грн = 4,4 тис. грн | Сплачений ЄСВ більше мінімального (4400 ≥ 1760 грн) → з 01.10.2025 ФОП сам не платить ЄСВ за себе за такий місяць |
| ФОП не працював за наймом. Наразі він мобілізований, має найманих працівників та продовжує бізнес онлайн | Військова частина щомісяця сплачує за ФОП ЄСВ = 1760 грн | З 01.10.2025 ФОП звільнений від ЄСВ за себе на час служби, навіть якщо у нього є наймані працівники |
| ФОП є прийомним батьком і отримує виплати на прийомну дитину | Соцзабез щомісяця сплачує за нього ЄСВ = 1760 грн | З 01.10.2025 такий ФОП звільнений від ЄСВ за себе поки отримує виплати (до 18-річчя дитини) |
| «Слизькі» ситуації (як не помилитися) | ||
| ФОП має два місця роботи: основне і сумісництво. У вересні він звільнився з основного місця роботи | За вересень роботодавець за основним місцем роботи сплатив за ФОП ЄСВ = 760 грн, а за сумісництвом — 1000 грн. Дізнатися конкретні суми ЄСВ можна в бухгалтерії роботодавця або з довідки ОК-5 | Незважаючи на те, що загальна сума ЄСВ = 760 + 1000 = 1760 грн (мінімум), звільнення, скоріш за все, не діятиме. Бо ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ вимагає, щоб мінімальний ЄСВ сплатив роботодавець (один), а не кілька роботодавців у складчину |
| Жінка-ФОП не працювала за наймом, а зараз народила дитину і отримує «дитячі» 860 грн/міс. Хоче сама сплачувала ЄСВ за себе «про всяк випадок» | Соцзабез щомісяця сплачує за неї ЄСВ = 1760 грн | З 01.10.2025 така жінка-ФОП звільнена від ЄСВ за себе, поки отримує дитячі гроші (протягом трьох років). Незалежно від того, веде вона зараз бізнес чи простоює. При цьому вона не має права сплачувати ЄСВ за себе як ФОП навіть добровільно (рис. 1) |
| ФОП не працює за наймом, але уклав з ЮО договір надання послуг у рамках своїх підприємницьких КВЕД | Замовник не сплачує ЄСВ за такого ФОП | ФОП-виконавець не звільнений від ЄСВ за себе, якщо в нього немає інших підстав для звільнення |
До речі, у листі від 24.09.2025 № 1033/2/99-00-24-03-01-02 ДПСУ підкреслила:
наявність або відсутність підприємницького доходу ніяк не впливає на ЄСВ-звільнення
Тож головне, щоб за ФОП сплатили мінімальний ЄСВ — і тоді самому сплачувати цей внесок не треба.
Замість висновку пропонуємо чекліст, як застосовувати оновлене звільнення.
