(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • в разработке
1/6
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік, Золотой фонд.

Доплата пенсійних внесків єдиноподатниками та фікспатентниками

 

Закон України «Про внесення змін до законів України «Про державний бюджет України на 2010 рік» та «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 08.07.2010 р. № 2461-VI, згідно з яким підприємці, що вибрали особливий спосіб оподаткування, зобов’язані здійснювати доплату пенсійних внесків до розміру мінімального страхового внеску, набрав чинності ще 17 липня 2010 року. Незважаючи на те що ця тема вже висвітлювалася на шпальтах нашої газети, у підприємців-спрощенців досі виникають запитання щодо порядку обчислення та сплати пенсійних внесків. У статті ми допоможемо розібратися з цими запитаннями.

Лілія УШАКОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Документи статті

Закон № 1058 — Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.

Закон № 2461 — Закон України «Про внесення змін до законів України «Про державний бюджет України на 2010 рік» та «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 08.07.2010 р. № 2461-VI.

Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

 

Відносини, що виникають між суб’єктами системи пенсійного забезпечення в Україні, регулюються Законом № 1058. У цьому ж Законі визначаються платники страхових внесків, порядок нарахування, обчислення та сплати страхових внесків, а також порядок зарахування періодів роботи до страхового стажу.

Згідно зі ст. 11 Закону № 1058 фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований та єдиний податок) (далі — ФОП) є особами, застрахованими в системі пенсійного забезпечення, а згідно зі ст. 14 і 15 Закону № 1058 страхувальниками та платниками страхових внесків відповідно.

Норма, що встановлює для ФОП обов’язок сплачувати внесок до Пенсійного фонду в розмірі не менше мінімального страхового внеску, містилася в Законі № 1058 ще з 2004 року (див. п.п. 2 п. 8 Прикінцевих положень Закону № 1058). Однак у зв’язку з тим, що порядок сплати цього внеску не було законодавчо визначено, ФОП внески «за себе» не сплачували.

Як страхові внески ФОП до Пенсійного фонду зараховувалася частина єдиного (42 %) та фіксованого (10 %) податків, яка згодом ураховувалася при визначенні розміру пенсії таким особам. У зв’язку з тим, що зазначені суми значно менше мінімального страхового внеску, то період підприємництва при визначенні страхового стажу до нього в повному обсязі не включався, що позначалося на розмірі пенсії.

З метою виправити ситуацію, що склалася, шляхом уведення обов’язкової пенсійної доплати до мінімального страхового внеску для ФОП, а заразом і скоротити дефіцит бюджету Верховною Радою було прийнято Закон № 2461, згідно з яким було змінено редакцію п.п. 4 п. 8 розділу XV «Прикінцеві положення» Закону № 1058. Відповідно до нової редакції зазначеної норми Закону № 1058 підприємці — платники єдиного та фіксованого податку повинні здійснювати доплату до Пенсійного фонду до рівня мінімального страхового внеску.

 

Розмір страхового внеску до Пенсійного фонду

Право вибору розміру пенсійного внеску Законом № 1058 залишено за ФОП, але за умови, що він, з урахуванням частини фіксованого або єдиного податку, буде не менше мінімального розміру страхового внеску. Причому сплачувати такий внесок ФОП зобов’язаний незалежно від того, чи здійснював він підприємницьку діяльність, та незалежно від результатів такої діяльності.

Мінімальний розмір страхового внеску до Пенсійного фонду дорівнює добутку мінімальної заробітної плати та ставки пенсійного внеску, що діє у відповідному місяці для зазначених осіб. Для ФОП ставка внеску становить 33,2 %. З урахуванням розміру мінімальної заробітної плати, установленої в 2010 році, мінімальний страховий внесок для ФОП у 2010 році становить:

— у липні — вересні 2010 року — 294,82 грн.;

— у жовтні — листопаді 2010 року — 301,12 грн.;

— у грудні 2010 року — 306,10 грн.

Сплачуючи страхові внески до Пенсійного фонду в мінімальному розмірі, ФОП повинні розуміти, що незважаючи на те, що до пенсійного стажу їм буде зараховано повністю всі місяці сплати внеску, розраховувати в подальшому вони зможуть лише на мінімальний розмір пенсії, оскільки пенсійний внесок сплачувався в мінімальному розмірі.

Ті ж ФОП, які бажають у майбутньому отримувати пенсію в розмірі, що перевищує мінімальний, можуть добровільно сплачувати пенсійні внески в більшому ніж мінімальний внесок розмірі. При цьому Законом № 1058 для таких осіб визначено максимальний розмір страхового внеску, який дорівнює розміру страхового внеску, обчисленого з максимальної величини доходу, з якої сплачуються внески до фондів соціального страхування.

У 2010 році максимальний розмір страхового внеску до Пенсійного фонду становить:

— у липні — вересні 2010 року — 4422,24 грн.;

— у жовтні — листопаді 2010 року — 4516,86 грн.;

— у грудні 2010 року — 4591,56 грн.

 

Розрахунок доплати до Пенсійного фонду

Як уже зазначалося, при визначенні розміру страхового внеску до Пенсійного фонду, ФОП необхідно враховувати частину єдиного податку (42 %) або фіксованого патенту (10 %), яка автоматично перераховується до фонду Держказначейством. Тобто в загальному випадку страховий внесок ФОП, що надходить на рахунки Пенсійного фонду, складатиметься із двох складових:

частини єдиного податку (42 %) або фіксованого патенту (10 %), що перераховуються Держказначейством;

суми доплати, що здійснюється безпосередньо підприємцем.

З метою спрощення проведення ФОП розрахунку сум доплат пенсійних внесків наведемо в табличній формі мінімальний та максимальний їх розміри, залежно від ставки єдиного податку або фіксованого патенту.

 

Ставка податку

Розмір внеску, що сплачується до ПФУ

мінімальний

максимальний

липень — вересень

жовтень — листопад

грудень

липень — вересень

жовтень — листопад

грудень

294,82

301,12

306,10

4422,24

4516,86

4591,56

Сума доплати

до мінімального страхового внеску*

до максимального страхового внеску**

у липні*** — вересні

у жовтні — листопаді

у грудні

у липні*** — вересні

у жовтні — листопаді

у грудні

Єдиний податок

1

2

3

4

5

6

7

200,00

210,82

217,12

222,10

4338,24

4432,86

4507,56

195,00

212,92

219,22

224,20

4340,34

4434,96

4509,66

190,00

215,02

221,32

226,30

4342,44

4437,06

4511,76

185,00

217,12

223,42

228,40

4344,54

4439,16

4513,86

180,00

219,22

225,52

230,50

4346,64

4441,26

4515,96

175,00

221,32

227,62

232,60

4348,74

4443,36

4518,06

170,00

223,42

229,72

234,70

4350,84

4445,46

4520,16

165,00

225,52

231,82

236,80

4352,94

4447,56

4522,26

160,00

227,62

233,92

238,90

4355,04

4449,66

4524,36

155,00

229,72

236,02

241,00

4357,14

4451,76

4526,46

150,00

231,82

238,12

243,10

4359,24

4453,86

4528,56

145,00

233,92

240,22

245,20

4361,34

4455,96

4530,66

140,00

236,02

242,32

247,30

4363,44

4458,06

4532,76

135,00

238,12

244,42

249,40

4365,54

4460,16

4534,86

130,00

240,22

246,52

251,50

4367,64

4462,26

4536,96

125,00

242,32

248,62

253,60

4369,74

4464,36

4539,06

120,00

244,42

250,72

255,70

4371,84

4466,46

4541,16

115,00

246,52

252,82

257,80

4373,94

4468,56

4543,26

110,00

248,62

254,92

259,90

4376,04

4470,66

4545,36

105,00

250,72

257,02

262,00

4378,14

4472,76

4547,46

100,00

252,82

259,12

264,10

4380,24

4474,86

4549,56

95,00

254,92

261,22

266,20

4382,34

4476,96

4551,66

90,00

257,02

263,32

268,30

4384,44

4479,06

4553,76

85,00

259,12

265,42

270,40

4386,54

4481,16

4555,86

80,00

261,22

267,52

272,50

4388,64

4483,26

4557,96

75,00

263,32

269,62

274,60

4390,74

4485,36

4560,06

70,00

265,42

271,72

276,70

4392,84

4487,46

4562,16

65,00

267,52

273,82

278,80

4394,94

4489,56

4564,26

60,00

269,62

275,92

280,90

4397,04

4491,66

4566,36

55,00

271,72

278,02

283,00

4399,14

4493,76

4568,46

50,00

273,82

280,12

285,10

4401,24

4495,86

4570,56

45,00

275,92

282,22

287,20

4403,34

4497,96

4572,66

40,00

278,02

284,32

289,30

4405,44

4500,06

4574,76

35,00

280,12

286,42

291,40

4407,54

4502,16

4576,86

30,00

282,22

288,52

293,50

4409,64

4504,26

4578,96

25,00

284,32

290,62

295,60

4411,74

4506,36

4581,06

20,00

286,42

292,72

297,70

4413,84

4508,46

4583,16

Фіксований податок

100,00

284,82

291,12

296,10

4412,24

4506,86

4581,56

95,00

285,32

291,62

296,60

4412,74

4507,36

4582,06

90,00

285,82

292,12

297,10

4413,24

4507,86

4582,56

85,00

286,32

292,62

297,60

4413,74

4508,36

4583,06

80,00

286,82

293,12

298,10

4414,24

4508,86

4583,56

75,00

287,32

293,62

298,60

4414,74

4509,36

4584,06

70,00

287,82

294,12

299,10

4415,24

4509,86

4584,56

65,00

288,32

294,62

299,60

4415,74

4510,36

4585,06

60,00

288,82

295,12

300,10

4416,24

4510,86

4585,56

55,00

289,32

295,62

300,60

4416,74

4511,36

4586,06

50,00

289,82

296,12

301,10

4417,24

4511,86

4586,56

45,00

290,32

296,62

301,60

4417,74

4512,36

4587,06

40,00

290,82

297,12

302,10

4418,24

4512,86

4587,56

35,00

291,32

297,62

302,60

4418,74

4513,36

4588,06

30,00

291,82

298,12

303,10

4419,24

4513,86

4588,56

25,00

292,32

298,62

303,60

4419,74

4514,36

4589,06

20,00

292,82

299,12

304,10

4420,24

4514,86

4589,56

* Розрахунок доплати до мінімального страхового внеску:

— для підприємців, які працюють на єдиному податку: МЗП х 33,2 % - ЄП х 42 %,

де МЗП — мінімальна заробітна плата, ЄП — ставка єдиного податку, 42 % — частина єдиного податку, що перераховується до Пенсійного фонду;

— для підприємців, які працюють на фіксованому патенті: МЗП х 33,2 % - ФП х 10 %,

де ФП — вартість фіксованого патенту, 10 % — частина вартості фіксованого патенту, що перераховується до Пенсійного фонду.

** Розрахунок доплати до максимального страхового внеску:

— для підприємців, які працюють на єдиному податку: 15 х ПМПО х 33,2 % - ЄП х 42 %,

де ПМПО — прожитковий мінімум для працездатної особи;

— для підприємців, які працюють на фіксованому патенті: 15 х ПМПО х 33,2 % - ФП х 10 %.

*** Незважаючи на те, що Закон № 2461 набрав чинності 17 липня 2010 року, доплата за липень 2010 року має здійснюватися з розрахунку за повний місяць, а не пропорційно календарним дням липня 2010 року, що припадають на період дії Закону № 2461.

 

Період сплати страхових внесків

Згідно з роз’ясненнями, наданими Пенсійним фондом (див. Роз’яснення Пенсійного фонду України від 21.07.2010 р. // «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 60, с. 9), сплата страхових внесків має здійснюватися ФОП у строки, установлені ч. 6 ст. 20 Закону № 1058, а саме щоквартально, протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. При цьому Пенсійний фонд припустився помилки щодо граничного строку сплати, указавши «до 20 числа». Згідно з нормами Закону № 1058 останнім днем сплати страхових внесків є 20 число. Отже, ФОП зобов’язані сплачувати страхові внески до Пенсійного фонду щоквартально в такі строки:

за III квартал 2010 року — не пізніше 20 жовтня 2010 року;

за IV квартал 2010 року — не пізніше за 20 січня 2011 року.

Водночас для ФОП, яким зручніше сплачувати страхові внески щомісячно, а не один раз на квартал, у зв’язку з особливостями здійснення підприємницької діяльності, Пенсійний фонд готовий надати можливість щомісячної сплати сум заборгованості.

Звертаємо увагу: рішення про періодичність сплати пенсійних внесків (щомісячно або щоквартально) ФОП повинні приймати самостійно в добровільному порядку.

Сплата внесків ФОП провадиться за місцем узяття їх на облік як страхувальників на рахунки органів Пенсійного фонду, на які зараховується частина єдиного та фіксованого податків.

 

Відповідальність ФОП

Суми несплачених пенсійних внесків стягуються Пенсійним фондом відповідно до ст. 106 Закону № 1058.

У разі несплати ФОП страхових внесків у розмірі не менше мінімального страхового внеску в зазначені строки (не пізніше 20.10.2010 р. та 20.01.2011 р.) Пенсійний фонд направить таким особам розрахунок сум, що підлягають сплаті за квартал, з урахуванням частини єдиного або фіксованого податків разом з вимогою про їх сплату, для узгодження.

Якщо ФОП згоден з нарахованими йому сумами недоїмки та фінансових санкцій, то він зобов’язаний протягом 10 робочих днів із дня отримання вимоги про сплату недоїмки здійснити оплату зазначених сум. У разі незгоди ФОП з розрахунком суми недоїмки, зазначеної у вимозі про її сплату, він повинен узгоджувати її з виконавчою дирекцією Пенсійного фонду в установленому порядку. Якщо вимога з Пенсійним фондом погоджена не буде, ФОП має право оскаржити її в суді. Про намір узгодити з виконавчою дирекцією Пенсійного фонду суму недоїмки, зазначену у вимозі про сплату недоїмки, або оскаржити вимогу про сплату недоїмки в суді, ФОП повинен письмово повідомити відповідний територіальний орган Пенсійного фонду протягом трьох робочих днів із дня звернення до виконавчої дирекції Пенсійного фонду або суду.

 

Звітність ФОП до Пенсійного фонду

ФОП, які сплачують пенсійні внески, зобов’язані складати та подавати до Пенсійного фонду звіт за формою додатка 5 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 05.11.2009 р. № 26-1. Подається такий звіт раз на рік до 1 квітня року, наступного за звітним періодом. Отже, про суми страхових внесків, нарахованих у 2010 році, ФОП повинні відзвітувати Пенсійному фонду до 1 квітня 2011 року. Звертаємо увагу: останнім днем подання звіту є 31 березня 2011 року.

 

Внески ФОП у наступному році

Відповідно до Закону № 2464 з 01.01.2011 р. замість внесків до чотирьох фондів соціального страхування, що сплачуються сьогодні (до Пенсійного фонду, до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві), страхувальники сплачуватимуть єдиний соціальний внесок (далі — ЄСВ). Тобто з 01.01.2011 р. замість доплати до Пенсійного фонду, ФОП сплачуватимуть щомісячно ЄСВ, частина якого залишатиметься в Пенсійному фонді та враховуватиметься при визначенні страхового стажу та розміру пенсії ФОП. Причому Законом № 2464 не передбачено залік суми ЄСВ з єдиним податком.

Сподіваємося, що інформація, наведена в цій статті, стане у пригоді підприємцям, які обрали особливий спосіб оподаткування, та допоможе їм визначитися з розміром доплати страхових внесків до Пенсійного фонду, порядком її обчислення, сплати, а також порядком подання звітності з пенсійних внесків.