Одне з основних питань бухгалтерів щодо заробітної плати: уключати чи ні до розрахунку середньої зарплати ті чи інші виплати, нараховані працівнику в розрахунковому періоді?
Це питання виникає неспроста — в умовах законодавства, що часто змінюється, потрібно постійно тримати руку на пульсі і враховувати його «свіжі» норми, у тому числі й у порядках розрахунку середньої зарплати. Наведена нижче таблиця допоможе освіжити знання у премудростях зі включення до розрахунку середньої зарплати основних виплат працівникам.
№ з/п | Перелік виплат | Визначаємо середню зарплату згідно з | |||
Порядком № 1266 (у редакції, чинній з 04.07.2015 р.) | |||||
для відпускних | для виплат, що розраховуються із заробітку за останні 2 місяці | для лікарняних | для декретних | ||
1 | Основна та додаткова зарплата (оклад, надбавки, доплати тощо) | +1 | +1 | + | + |
1 Не враховують виплати за виконання окремих доручень (разового характеру), що не входять до обов’язків працівника ( п.п. «а» п. 4 Порядку № 100). Такою виплатою може бути, наприклад, доплата за виконання особливо важливої роботи на певний строк. | |||||
2 | Оплата праці за час перебування у відрядженні (крім відшкодування витрат у зв’язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення)* | + | +/-1 | + | + |
* Працівникам, направленим у службове відрядження, оплата праці за виконану роботу здійснюється згідно з умовами, визначеними трудовим або колективним договором, і розмір такої оплати праці не може бути нижче середнього заробітку ( п. 4 ст. 121 КЗпП). Для визначення суми зарплати за період відрядження необхідно денний заробіток порівняти із середньоденною зарплатою, розрахованою згідно з Порядком № 100. Виходячи з більшої суми (або сума денного заробітку, або сума середньоденної зарплати) і необхідно визначити розмір зарплати працівника за період відрядження. При цьому до денного заробітку, який порівнюють із середньоденним заробітком, уключаються всі елементи заробітної плати (оклад, доплати, надбавки, премія, індексація). Як саме оплатити період відрядження, читайте у статті «Прийшов, побачив і пішов: оплачуємо роботу у відрядженні» // «ОП», 2014, № 18, с. 19. | |||||
1 Якщо робочі дні у відрядженні оплачено виходячи з середньої зарплати, то суму такої виплати не включають до розрахунку середньої зарплати за останні два календарні місяці ( абз. 2 п. 4 Порядку № 100). | |||||
3 | Премії: | ||||
— щомісячні | +1 | +1, 2 | + | + | |
— щоквартальні | +1 | +1, 2, 3 | + | + | |
— за 9 місяців | +1 | +1, 2, 3 | + | + | |
1 До розрахунку середньої зарплати згідно з Порядком № 100 премії включають до заробітку того місяця, в якому їх нараховано. 2 Якщо число робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьоване не повністю, премії враховують пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді ( п. 3 Порядку № 100). При цьому якщо щомісячні премії збігаються з місяцями, за які вони нараховані, і вже обчислені пропорційно відпрацьованому часу, то їх уключають до заробітку у фактично нарахованому розмірі. Якщо премію виплачують у фіксованому розмірі або виплачують її в поточному місяці за попередній, а число робочих днів розрахункового періоду відпрацьоване не повністю, то премії при обчисленні середньої заробітної плати за останні два місяці враховуються пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді (див. листи Мінпраці від 13.09.2010 р. № 804/13/84-10, від 18.04.2012 р. № 283/13/155-12 // «ОП», 2012, № 15, с. 3, від 06.08.2014 р. № 1126/13/84-14 // «ОП», 2014, № 18, с. 5). 3 Премії, що виплачуються за квартал і більш тривалий період, уключають до заробітку в частині, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді (див. лист Мінсоцполітики від 21.09.2012 р. № 991/13/84-12 // «ОП», 2012, № 20, с. 7). | |||||
4 | Одноразова винагорода за підсумками роботи за рік і вислугу років | +1 | +1, 2 | +3 | +3 |
1 Одноразову винагороду за підсумками роботи за рік і за вислугу років уключають до середнього заробітку шляхом додавання до заробітку за кожен місяць розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік. При цьому згідно з роз’ясненнями Мінпраці (див. листи від 26.01.2007 р. № 49/13/155-07, від 02.03.2007 р. № 696/0/10-07/13 і від 24.06.2008 р. № 411/13/84-08) основною умовою врахування цих сум є їх нарахування в поточному році за попередній. Якщо, наприклад, винагорода за підсумками роботи за рік нарахована у грудні 2015 року за 2015 рік, то її сума взагалі не повинна брати участі в розрахунку середньої зарплати. 2 Якщо число робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьоване не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати при обчисленні середньої заробітної плати за останні 2 календарні місяці враховують пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. 3 Порядком № 1266 у редакції, що діє з 04.08.2015 р., не передбачено, що разові заохочувальні та компенсаційні виплати враховують пропорційно відпрацьованому часу, якщо частина місяця не відпрацьована з поважної причини. Тому такі виплати включають до розрахунку в повному розмірі. | |||||
5 | Індексація зарплати | +1 | +1 | + | + |
1 Див. листи Мінсоцполітики від 09.12.2011 р. № 1105/13/81-11 // «ОП», 2012, № 5, с. 6; від 03.03.2014 р. № 237/13/84-14; від 06.08.2014 р. № 1126/13/84-14 // «ОП», 2014, № 18, с. 5. | |||||
6 | Компенсація зарплати через порушення строків її виплати | - | - | + | + |
7 | Відпускні | +1 | -2 | +3 | +3 |
1 Уключають згідно з абз. 4 п. 3 Порядку № 100. 2 Не включають згідно з абз. 2 п. 4 Порядку № 100. 3 При розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних і декретних ураховують виплати, нараховані як за відпрацьований час, так і не відпрацьований | |||||
8 | Компенсація за невикористану відпустку | -1 | -1 | +2 | +2 |
1 Не включають до розрахунку середньої зарплати згідно з п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. 2 При розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних і декретних ураховують виплати, нараховані як за відпрацьований час, так і не відпрацьований. | |||||
9 | Сума зарплати за час навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів | +1 | -2 | +3 | +3 |
1 Уключають згідно з абз. 4 п. 3 Порядку № 100. 2 Не включають згідно з абз. 2 п. 4 Порядку № 100. 3 При розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних і декретних ураховують виплати, нараховані як за відпрацьований час, так і не відпрацьований. | |||||
10 | Інші виплати, розраховані виходячи з середньомісячної зарплати за 2 місяці (наприклад, виконання державних і громадських обов’язків, середня зарплата за час медоглядів тощо, крім середнього заробітку, що компенсується з бюджету працівниками, призваними на військову службу за призовом у зв’язку з мобілізацією, на особливий період) | + | - | +1 | +1 |
1 До розрахунку середньої заробітної плати для обчислення сум лікарняних і декретних уключають усі виплати як за відпрацьований, так і невідпрацьований час (якщо вони увійшли до бази справляння ЄСВ). | |||||
11 | Середній заробіток працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, сума якого компенсується з бюджету | + | - | -1 | -1 |
1Із середнього мобілізаційного заробітку, який компенсують з бюджету, не справляють ЄСВ на підставі ч. 7 ст. 7 Закону № 2464. Тому така виплата не бере участі в розрахунку середнього заробітку. Див. також консультацію фахівця Мінсоцполітики в «ОП», 2015, № 8, с. 11. | |||||
12 | Оплата простоїв | +/-1 | - | +2 | +2 |
1 Час, протягом якого працівник не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково, виключають з розрахункового періоду ( п. 2 Порядку № 100). У разі простою не з вини працівника за ним зберігається заробіток частково (не нижче 2/3 тарифної ставки), тому дні простою і заробіток за ці дні не враховують при розрахунку середньої зарплати (див. листи Мінпраці від 20.12.2007 р. № 929/13/84-07 і від 24.04.2009 р. № 247/13/8409). Якщо ж заробіток за час простою зберігався за працівником повністю, то такі виплати враховують у розрахунку середньої зарплати для обчислення відпускних (див. листи Мінпраці від 20.12.2007 р. № 929/13/84-07 і від 24.04.2009 р. № 247/13/8409 // «ОП», 2009, № 12, с. 10). 2 До розрахунку середньої заробітної плати для обчислення сум лікарняних і декретних уключають усі виплати як за відпрацьований, так і невідпрацьований час. | |||||
13 | Одноразові винагороди (наприклад, до ювілейних дат, держслужбовцям за добросовісну безперервну працю тощо), а також матеріальна допомога, яка має систематичний характер, видана всім або більшості працівників (на оздоровлення, для вирішення соціально-побутових питань тощо) | -1 | -1 | +2 | +2 |
1 Не включають до розрахунку середньої зарплати згідно з п. 4 Порядку № 100. Премії, які є одноразовими виплатами, також не враховують у розрахунку середньої зарплати і для оплати відпусток і в інших випадках збереження середньої зарплати виходячи з виплат за останні 2 календарні місяці (див. лист Мінпраці від 13.06.2003 р. № 18-403). 2 Порядком № 1266 (у редакції, чинній з 04.08.2015 р.) не передбачено, що разові заохочувальні та компенсаційні виплати враховують пропорційно відпрацьованому часу, якщо частина місяця не відпрацьована з поважної причини. Тому такі виплати, якщо вони увійшли до бази справляння ЄСВ, включають до розрахунку в повному розмірі. | |||||
14 | Лікарняні (допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів ФСС і сума оплати перших 5 днів хвороби за рахунок коштів роботодавця) | +1 | - | -2 | -2 |
1 Уключають згідно з абз. 4 п. 3 Порядку № 100. 2 Незважаючи на те, що з лікарняних справляють ЄСВ і відображають у ЄСВ-звіті, сума оплати періоду тимчасової непрацездатності не бере участі в розрахунку лікарняних і декретних | |||||
15 | Декретні (допомога по вагітності та пологах) | +1 | - | -2 | -2 |
1 Уключають до складу виплат, які враховують при розрахунку середньої зарплати для оплати відпускних (див. лист Мінпраці від 22.06.2006 р. № 4201/0/14-06/13). 2 Незважаючи на те, що з декретних справляють ЄСВ і відображають у ЄСВ-звіті, сума оплати періоду «декретної» відпустки не бере участі в розрахунку лікарняних і декретних | |||||
16 | Матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв’язку з сімейними обставинами, на оплату лікування, поховання тощо | -1 | -1 | -2 | -2 |
1 Не включають до розрахунку середньої зарплати згідно з п. 4 Порядку № 100. 2 Ця матдопомога не обкладається ЄСВ і, відповідно, її не відображають у ЄСВ-звіті (не входить до фонду оплати праці і зазначена в п. 14 розд. 1 Переліку № 1170). Тому така виплата в розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних і декретних не бере участі. | |||||
Використані документи
КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.
Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Порядок № 100 — Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.
Порядок № 1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266 (у редакції постанови КМУ від 26.06.2015 р. № 439 // «ОП», 2015, № 14, с. 5). Про нові правила розрахунку лікарняних і декретних, підкріплених числовими прикладами, ви можете дізнатися у статті «Розрахунок лікарняних і декретних — new-версія: аналізуємо зміни» («ОП», 2015, № 14, с. 12).
Перелік № 1170 — Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.
