Новий ЄСВ-звіт ознаменувався, зокрема, можливістю показувати нарахування ЄСВ виходячи з мінімальної зарплати (далі — МЗП), якщо місячна зарплата менше «мінімалки». Для цього в таблиці 6 Звіту за формою № Д4 спеціально ввели нову графу — «19». У ній відображають додаткову базу нарахування ЄСВ, тобто різницю між розміром МЗП і фактично нарахованою зарплатою (доходом) за звітний місяць. Причому таку додаткову базу завжди відображають окремим рядком з кодом типу нарахувань «13» у графі 10.
Нагадаємо, що окремими рядками відображають також виплати:
— з яких ЄСВ справляється за різними ставками;
— нараховані за поточні, майбутні (відпускні, декретні) та минулі періоди (лікарняні, декретні).
Крім того, окремим рядком показують перерахунок зарплати, пов’язаний з уточненням кількості відпрацьованого часу через відпустку, хворобу, відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами, що нарахована у попередніх періодах. Причому Порядок № 435* дозволяє вносити такі суми з «мінусом».
У цілому, все це знайомо бухгалтерам: такі донарахування та сторнування показували в ЄСВ-звітності й раніше. Порядок № 435 (ср. ) тільки продублював норми своїх попередників. А ось додаткова база нарахування ЄСВ («дотягування» до «мінімалки») у ЄСВ-звіті з’явилася нещодавно, починаючи з травня 2015 року*.
* Нагадаємо: сама норма про нарахування ЄСВ з МЗП діє з 01.01.2015 р. Але щоб показати таке нарахування в ЄСВ-звітності old-версії, бухгалтерам доводилося вручну вписувати його в таблицю 1 (див. «ОП», 2015, № 3, с. 23).
Порядок № 435 не роз’яснює, як діяти в ситуації, коли необхідно відкоригувати додаткову базу нарахування ЄСВ. А саме: коли в попередньому періоді ЄСВ уже нараховували виходячи з МЗП (база нарахування менше МЗП), а в поточному місяці донараховують (сторнують) зарплату за попередній період.
На допомогу поспішає ПФУ (див. роз’яснення ПФУ «Опис формату Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.04.2015 р. за № 460/26905»).
Важливо! У разі перерахунку суми додаткової бази нарахування ЄСВ КТН «13» не застосовуйте! Використовуйте КТН «2» або «3».
КТН «2» застосовуйте, якщо самостійно проводите донарахування ЄСВ, КТН «3» — якщо самостійно зменшуєте надмірно нарахований ЄСВ.
Зверніть увагу! Якщо ви зачіпаєте КТН «2» або «3», будьте готові до того, що суми, зазначені з ними по рядку (перерахований дохід та нарахований ЄСВ), автоматом «сядуть» у таблицю 1. У тому випадку, якщо ви самостійно донараховуєте ЄСВ (КТН «2»), такі суми потраплять у ряд. 6 (ряд. 6.1.1 — 6.1.3, 6.1.8 — сума донарахованого ЄСВ, ряд. 6.4 — різниця додаткової бази), якщо зменшуєте (КТН «3») — у ряд. 7 (ряд. 7.1.1 — 7.1.3, 7.1.8 — сума відсторнованого ЄСВ, ряд. 7.4 — різниця додаткової бази).
Не забудьте в рядку «Зміст помилки» розписати причину того, що сталося. Текст може бути таким: «Збільшення/зменшення нарахованого ЄСВ у зв’язку з нарахуванням оплати днів тимчасової непрацездатності за травень і перерахунком через це додаткової бази нарахування ЄСВ».
У ситуації, наведеній у листі, працівнику нарахували травневу зарплату як за повністю відпрацьований місяць. При цьому нарахований дохід виявився нижчим МЗП і ЄСВ нарахували виходячи з «мінімалки». У червні бухгалтер провів сторнування зарплати через перебування працівника на лікарняному. Розглянемо, як це виглядає в цифрах (див. рис. 1).
грн.
Показники | Було | Повинно бути | Різниця | |
Зарплата | 770,00 | 556,11 | -213,89 | |
Лікарняні | — | 184,80 | 184,80 | |
Нарахований дохід за травень | 770,00 | 740,91 | -29,09 | |
Додаткова база нарахування ЄСВ | 448,00 (1218,00 - 770,00) | 477,09 (1218,00 - 740,09) | 29,09 | |
ЄСВ «знизу»:
| на зарплату на лікарняні | 27,72 — | 20,02 (556,11 х 3,6 %) 3,70 (184,80 х 2 %) | -7,70 3,70 |
ЄСВ «зверху»:
| на зарплату на лікарняні на додаткову базу | 279,51 — 162,62 | 201,87 (556,11 х 36,3 %) 61,35 (180 х 33,2 %) 173,18 (477,09 х 36,3 %) | -77,64 61,35 10,56 |
Рис. 1. Результати коригування нарахованої зарплати за травень 2015 року
У результаті проведених коригувань працівнику в червні 2015 року буде нараховано дохід загальною сумою 734,75 грн., у тому числі:
— зарплата за відпрацьовані дні червня: 616 грн. (770 грн. : 20 роб. дн. х 16 роб. дн.);
— лікарняні: 332,64 грн., у тому числі за травень (з 25-го по 31-ше число) — 184,80 грн., за червень (з 1-го по 5-те число) — 147,84 грн.;
— відсторнована зарплата за травень: -213,89 грн.
Оскільки частина лікарняних за травень була нарахована в червні 2015 року, то з метою правильного визначення бази нарахування ЄСВ необхідно «перехідні» виплати віднести до місяців, за які їх нараховано. Визначимо таку базу:
— травень 2015 року: 770 - 213,89 + 184,80 = 740,91 (грн.);
— червень 2015 року: 770 : 20 х 16 + 147,84 = 763,84 (грн.).
У результаті вимальовується наступна картина: загальна база нарахування ЄСВ і в травні, і в червні виявилася нижчою МЗП; додаткова база нарахування ЄСВ дорівнює у травні 477,09 грн. (1218 - 740,91) і в червні 454,16 грн. (1218 - 763,84).
Таким чином, у двох місяцях необхідно ЄСВ нарахувати виходячи з МЗП. Із червнем нічого складного немає. Оскільки за травень ця операція вже проводилася, то різницю травневої додаткової бази (477,09 - 448 = 29,09) і нарахованого на неї ЄСВ (173,18 - 162,62 = 10,56) треба показати окремим рядком з КТН «2» (див. рис. 1 на с. 26).
Далі на рис. 2 і 3 наведемо, як виглядають заповнені таблиці 6 ЄСВ-звіту за травень і червень 2015 року.
Рис. 2. Фрагмент таблиці 6 Звіту за формою № Д4 за травень 2015 року
Рис. 3. Фрагмент таблиці 6 Звіту за формою № Д4 за червень 2015 року
