Призвали на військові збори: дізнайтеся оплатні секрети

Перш ніж поринути в бухгалтерські питання про оплату військових зборів, давайте стисло пригадаємо про правові аспекти:

1) у разі призову працівника на військові навчальні збори його увільняють від роботи на цей період, уключаючи час проїзду до місця їх проведення та назад;

2) на весь період зборів, уключаючи час проїзду до місця проведення зборів і назад, за працівником зберігають місце роботи, посаду і середню зарплату ( ст. 119 КЗпП, ч. 11 ст. 29 Закону № 2232).

Детальніше про порядок надання працівнику трудових гарантій і кадрове оформлення військових зборів див. у спецвипуску «ОП», 2015, № 20/1, с. 10. Корисну інформацію для бухгалтера ви знайдете нижче.

ОПЛАЧУЄМО ЧАС ПЕРЕБУВАННЯ НА ЗБОРАХ

Оскільки за працівником-«солдатом» зберігають не тільки місце роботи і посаду, а й середню зарплату, її розрахунком і нарахуванням нам доведеться зайнятися. Підставою для нарахування слугуватиме наказ про увільнення від роботи на час проходження зборів.

Як розрахувати. Середню заробітну плату військовозобов’язаних, призваних на збори, розраховують згідно з п.п. «ї» п. 1 Порядку № 100. Нагадаємо: у загальному випадку розрахунковим періодом є два останні місяці, що передують події, з якою пов’язана виплата. Заробітну плату за цей період необхідно поділити на кількість відпрацьованих днів у розрахунковому періоді. Потім отриману середньоденну заробітну плату множте на кількість днів військових зборів, що припадають на робочі дні за графіком роботи такого працівника на підприємстві, в установі, організації. Тобто принцип розрахунку середнього заробітку в цьому випадку такий самий, як і при розрахунку середнього заробітку для оплати періоду мобілізації, відрядження тощо.

Що з оподаткуванням. Середній заробіток працівників, призваних на військові збори, належить до додаткової зарплати у складі виплат за невідпрацьований час ( п.п. 2.2.12 Інструкції № 5). Тому ПДФО, ВЗ і ЄСВ справляйте з неї в загальному порядку за зарплатними правилами.

Зверніть увагу! До середнього заробітку працівників, призваних на збори, можна застосовувати ПСП. Зрозуміло, якщо розмір місячної зарплати не перевищить установлену межу (у 2015 році — 1710 грн., при визначенні права на дитячу ПСП для одного з батьків — 1710 грн. на кожну дитину) і працівником було подано відповідну заяву про застосування ПСП.

Проходження таких зборів — це виконання військовозобов’язаним свого обов’язку. Військовослужбовцем (з відповідним грошовим забезпеченням) він не є. Тому обмеження, установлені п.п. 169.2.3 ПКУ, до такого середнього заробітку не застосовують*.

* На відміну від середнього заробітку на період проходження зборів, до мобілізаційного середнього заробітку, який виплачують за рахунок коштів роботодавця, ПСП застосовувати не можна. Незважаючи на те, що його відносять до зарплатної виплати, діє пряме обмеження на застосування ПСП, установлене п.п. 169.2.3 ПКУ. Адже, крім середнього заробітку, працівники, призвані на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, отримують ще й грошове забезпечення з Держбюджету. Детальну консультацію про це читайте в «ОП», 2015, № 19, с. 23.

Як виплатити та відшкодувати. Виплата середньої зарплати військовозобов’язаним за весь період зборів і резервістам за час виконання ними обов’язків служби у військовому резерві здійснюється за рахунок бюджетних коштів у порядку, установленому КМУ ( ч. 13 ст. 29 Закону № 2232). Такий порядок затверджено постановою № 1644 (ср. ). Пунктом 2 цієї постанови визначено, що виплата середнього заробітку військовозобов’язаним (у тому числі резервістам, призваним на збори) провадиться за рахунок коштів підприємств, установ та організацій, у яких працюють призвані на збори громадяни. Надалі ці витрати будуть відшкодовані за рахунок коштів, передбачених у держбюджеті на утримання Міноборони та інших центральних органів виконавчої влади, які відповідно до закону здійснюють керівництво військовими формуваннями.

Звідси випливає, що військовозобов’язаних і резервістів можуть призвати на військові збори не тільки до лав ЗСУ, а й до лав інших військових формувань, наприклад до Національної гвардії. До речі, для військовозобов’язаних-нацгвардійців діє своя Інструкція № 856, що регулює питання виплати грошового забезпечення і заохочень, у тому числі і призваних на збори. У цілому її норми багато в чому схожі з нормами Інструкції № 80.

У разі направлення працівника на збори передбачено спеціальний механізм виплати середнього заробітку. Перед від’їздом йому необхідно виплатити зарплату за відпрацьований час до дня припинення роботи у зв’язку з від’їздом на військові збори, а також середню зарплату за перші півмісяця зборів, так би мовити «авансом». За решту часу перебування на зборах виплату заробітної плати проводять у звичайні строки, установлені на підприємстві, в установі, організації, де працює військовозобов’язаний (п. 8 Інструкції № 80, п. 5 Інструкції № 856).

Зверніть увагу: роботодавець виплачує працівнику середній заробіток за рахунок своїх коштів, але потім витрати з його виплати йому відшкодовують. Залежно від підпорядкування військового формування, в якому проводилися збори, джерело відшкодування буде різним.

Якщо збори проходять у ЗСУ, то для відшкодування своїх витрат установа подає до військового комісаріату, в якому перебувають на обліку військовозобов’язані, рахунки. Вони акцептуються першими відділами (відділеннями) військкоматів і передаються до фінансово-господарських відділень для оплати (п. 12 Інструкції № 80).

До рахунків додають відомості на виплату середньої заробітної плати, нарахованої військовозобов’язаним, призваним на збори, за формою, наведеною в абз. 2 п. 12 Інструкції № 80 (див. рис. 1).

Рис. 1. Форма відомості на виплату середньої заробітної плати, нарахованої військовозобов’язаним, призваним на збори

Важливий і приємний момент! З вересня 2014 року нарешті документально врегулювали питання з відшкодуванням ЄСВ, нарахованого на середній заробіток працівника, який перебував на військових зборах. З 02.09.2014 р. норма про те, що роботодавцю відшкодовують усі витрати, пов’язані з виплатою середнього заробітку, уточнена фразою «у тому числі і єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (оновлена редакція абз. 1 п. 12 Інструкції № 80).

Якщо збори проходять у Нацгвардії, то для відшкодування витрат на виплату середнього заробітку роботодавець подає рахунки на оплату, до яких додає відомості на виплату середньої зарплати, нарахованої військовозобов’язаним, призваним на збори (п. 5 Інструкції № 856). Враховуючи, що Інструкція № 856 нова (чинна з 21.08.2015 р.), форму такої відомості наведено в додатку до цієї Інструкції в удосконаленому вигляді у порівнянні з відомістю для ЗСУ. Ознайомитися з нею ви можете на рис. 2 далі.

Рис. 2. Форма відомості на виплату середньої заробітної плати, нарахованої військовозобов’язаним, призваним на збори в Національну гвардію

Як видно з цієї форми, роботодавцю також компенсуватимуть усі витрати, пов’язані з оплатою періоду зборів працівників-нацгвардійців, у тому числі й нарахований ЄСВ.

Як відобразити в бухобліку. Бюджетні установи витрачання коштів на виплату середнього заробітку здійснюють за КЕКВ 2111 «Заробітна плата», а сплату ЄСВ — за КЕКВ 2120 «Нарахування на заробітну плату». А ось кошти, отримані від військкомату в рахунок відшкодування витрат установи на виплату середнього заробітку працівнику, призваному на збори (за КЕКВ 0000), треба спрямувати на відновлення касових витрат за цими кодами.

Як у бухгалтерському обліку відобразити господарські операції з нарахування та виплати військовозобов’язаному середнього заробітку за час перебування на зборах, розглянемо на прикладі.

Приклад. Працівник установи призваний на військові збори з 16.10.2015 р. на 15 календарних днів. 15 жовтня йому нарахували заробітну плату за відпрацьований час у сумі 1500,00 грн. і середній заробіток за перші півмісяця зборів у сумі 1650,00 грн. (150,00 грн. х 11 роб. дн.). На загальну суму таких виплат нараховано ЄСВ у розмірі 1143,45 грн. ((1500,00 грн. + 1650 грн.) х х 36,3 %). Середній заробіток виплачено працівнику в цьому самому місяці. До військового комісаріату подано відповідну відомість.

У бухгалтерському обліку ці операції відображають так:

ВІЙСЬКОВІ ЗБОРИ У ЗВІТНОСТІ

Будь-яке нарахування доходу зобов’язує роботодавця показати його в зарплатній звітності. Як це зробити (відобразити) у найпопулярніших бухгалтерських зарплатно-податкових звітах, ви дізнаєтеся далі.

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ. Ми вже з’ясували, що середній заробіток за період військових зборів відносять до заробітної плати. Тому у формі № 1ДФ зазначте його в загальній сумі із зарплатою, нарахованою працівнику з кодом «101». Тут працюють усі зарплатно-звітні правила. Якщо до середнього заробітку застосовувалася ПСП, то у звітності зазначте його ознаку, вказану в додатку до Порядку № 4.

Звіт за формою № Д4. У разі призову на військові збори трудові відносини з працівником не припиняються. Тому таблицю 5 не заповнюють. У таблиці 6 ЄСВ-звіту оплату військових зборів слід відображати по-особливому (див. лист ПФУ від 11.04.2014 р. № 9846/05-10 // «ОП», 2014, № 8, с. 8). «Родзинка» полягає в тому, на один місяць припадають такі виплати чи на декілька. Якщо нарахована зарплата за відпрацьований час до початку зборів і середній заробіток за перші півмісяця зборів:

— припадають на один місяць, то їх відображають загальною сумою в одному рядку;

— виходять за межі одного календарного місяця, то «перехідну» суму середньої зарплати відображають окремим рядком за наступний календарний місяць (як з відпускними сумами), але без зазначення у графі 10 коду типу нарахувань.

Покажемо, як заповнити таблицю 6 ЄСВ-звіту за даними наведеного вище прикладу (рис. 3).

Рис. 3. Фрагмент заповнення таблиці 6 ЄСВ-звіту, якщо середній заробіток припав на один місяць

Припустимо, що сума оплати зборів припала на 2 місяці. Наприклад, нарахована зарплата за жовтень склала 1168 грн., середній заробіток за період навчальних зборів з 26.10.2015 р. по 09.11.2015 р. — 803 грн., у тому числі за дні жовтня — 365 грн., за дні листопада — 438 грн. У цьому випадку таблиця буде заповнена таким чином (див. рис. 4).

Рис. 4. Фрагмент заповнення таблиці 6 ЄСВ-звіту, якщо середній заробіток «вийшов за межі» одного місяця

ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ ТА СКОРОЧЕННЯ

КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 2232 — Закон України «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.92 р. № 2232-ХII.

Постанова № 1644 — постанова Міноборони «Про порядок і розміри грошового забезпечення та заохочення військовозобов’язаних та резервістів, грошової виплати резервістам» від 23.11.2006 р. № 1644.

Порядок № 100 — Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.

Порядок № 4 — Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум, утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4.

Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

Інструкція № 80 — Інструкція про умови виплати грошового забезпечення та заохочення військовозобов’язаних та резервістів, затверджена наказом Міноборони від 12.03.2007 р. № 80.

Інструкція № 856 — Інструкція про умови виплати грошового забезпечення і заохочення військовозобов’язаних і резервістів, грошової виплати резервістам Національної гвардії України, затверджена наказом МВС від 14.07.2015 р. № 856.

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ВЗ — військовий збір.

ЗСУ — Збройні Сили України.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.

ПСП — податкова соціальна пільга.

КЕКВ — код економічної класифікації видатків.