Правило «мінзарплати»: зарплата не менше 3200
З 01.01.2017 р. бухгалтери, які нараховують зарплату, використовують нове працеоплатне правило ( ст. 95 КЗпП, ст. 3 і 31 Закону про оплату праці):
якщо зарплата працівника за виконану норму менше мінзарплати, то її слід «дотягнути» до 3200 грн*.
* 3200 грн. — розмір місячної МЗП на 2017 рік, установлений ст. 8 Закону про Держбюджет-2017.
Якщо працівник не виконав повністю норму робочого часу, то МЗП виплачується пропорційно відпрацьованому часу.
Щоб виконати це правило, треба порівняти нараховану за відпрацьований час зарплату з МЗП (3200 грн. або з МЗП, розрахованою пропорційно відпрацьованому часу). Причому в порівнянні бере участь не тільки оклад, а й інші стимулюючі виплати, що входять до фонду оплати праці (доплати, надбавки, премії тощо). Виняток передбачено для деяких виплат, зазначених в абз. 2 ст. 31 Закону про оплату праці. Це:
— доплати за роботу в несприятливих умовах праці та підвищеного ризику для здоров’я;
— доплати за роботу в нічний час;
— оплата за надурочний час;
— надбавки за роз’їзний характер робіт;
— премії до святкових та ювілейних дат.
Тобто такі виплати не включають до загальної суми заробітної плати для забезпечення її мінімального розміру.
Але не тільки ці виплати не беруть участі в порівнянні зарплати з МЗП. Виплати, нараховані за невідпрацьований час, також не включають до МЗП. До таких виплат відносять відпускні (компенсацію за невикористану відпустку), оплату курсів підвищення кваліфікації і відряджень (якщо вони оплачені за середнім заробітком), оплату працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов’язків, якщо вони виконуються в робочий час, тощо.
До речі, такої самої думки дотримується й Мінсоцполітики в листі від 13.02.2017 р. № 322/0/101-17/282. Вони вважають, що
суми середнього заробітку не враховуються в зарплату для забезпечення її мінімального розміру.
Тобто виплати в розмірі середнього заробітку, що розраховуються згідно з Порядком № 100, не включаються до суми зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП.
Що ж, загальне правило про зарплату не нижче МЗП зрозуміле. Але нас цікавлять конкретні виплати: оплата курсів підвищення кваліфікації і службового відрядження. Чому саме ці виплати? Справа в особливостях при оплаті такого періоду. Зупинимося окремо на кожному з них.
Відрядження: як розрахувати доплату до МЗП
Зараз у нас діють два різні порядки оплати днів відрядження. Один — для держслужбовців (цей порядок особливий). Другий — для всіх інших працівників установ, організацій, підприємств.
Для всіх працівників (крім держслужбовців) на сьогодні правила оплати днів відрядження визначено ст. 121 КЗпП. Так, працівникам, направленим у службове відрядження, оплата праці за виконану роботу здійснюється згідно з умовами, визначеними трудовим або колективним договором, і розмір такої оплати не може бути нижче середнього заробітку. Тобто для виконання цієї вимоги треба розрахувати і порівняти середньоденний і денний заробітки. Якщо середньоденна зарплата більше денного заробітку, то період відрядження оплачується за середньоденною зарплатою. Якщо середньоденна зарплата менше денного заробітку, то за період відрядження виплачується зарплата як за звичайні відпрацьовані дні.
Для держслужбовців період відрядження оплачують згідно зі ст. 42 Закону № 889 (ср. ). А саме, за період відрядження йому зберігають заробітну плату, визначену умовами трудового договору, тобто нараховують зарплату як за звичайний робочий день (див. лист Мінсоцполітики від 08.11.2016 р. № 1584/13/84-16 // «Бюджетна бухгалтерія», 2016, № 45).
Так от. У випадку, якщо період відрядження оплачується як звичайний робочий день (для держслужбовців — завжди, для решти працівників — у разі, якщо середньоденна зарплата виявилася менше денного заробітку), то й доплату до МЗП ми визначаємо в загальному порядку. Це означає, що в разі, якщо зарплата за відпрацьований час (у тому числі за період відрядження) менше 3200 грн., то ми нараховуємо доплату до МЗП.
Якщо період відрядження оплачується за середньоденним заробітком, визначеним згідно з Порядком № 100 (для працівників, крім держслужбовців, це в разі, якщо середньоденна зарплата виявилася більше денного заробітку), сума середньої зарплати за період відрядження не включається до суми зарплати за місяць для порівняння з МЗП. При цьому і МЗП потрібно визначити пропорційно відпрацьованому часу (без урахування днів відрядження). Доплата до МЗП (за необхідності) визначається як різниця між МЗП за відпрацьований час (без урахування днів відрядження) і зарплатою за відпрацьований час (без урахування днів відрядження).
Приклад 1. Працівник перебував у відрядженні 6 і 7 березня 2017 року (2 робочі дні). Йому встановлено посадовий оклад 2600 грн. та премію в розмірі 20 % від окладу. У січні і лютому 2017 року відпрацьовано всі дні, передбачені графіком роботи, і сума зарплати з урахуванням доплати до МЗП становила 6400 грн. (3200січень + 3200лютий).
Спочатку визначимо середньоденну зарплату:
6400 грн. : 40 роб. дн. = 160 грн.,
де 40 — кількість відпрацьованих днів у січні — лютому 2017 року.
Далі розрахуємо розмір денної виплати. За березень 2017 року працівнику належать такі виплати:
— оклад — 2600 грн.;
— премія — 520 грн. (2600 грн. х 20 %);
— доплата до МЗП — 80 грн. (3200 - (2600 + 520)).
Отже, розмір денної виплати становитиме:
(2600оклад + 520премія + 80доплата до МЗП) : 22 = 145,45 грн.,
де 22 — кількість робочих днів за графіком роботи в березні.
Оскільки середньоденна зарплата виявилася вище денної (160 грн. > 145,45 грн.), період відрядження оплачуємо за середньоденною зарплатою. Сума оплати за 2 дні відрядження становитиме:
160 грн. х 2 роб. дн. = 320 грн.
Тепер давайте розрахуємо, яку суму зарплати за відпрацьований час отримає працівник:
2363,64 + 472,73 + 72,72 = 2909,09 (грн.),
де 2363,64 — оклад за відпрацьовані 20 робочих днів (2600 грн. : 22 роб. дн. х 20 роб. дн.);
472,73 — премія в розмірі 20 % від окладу (2363,64 грн. х 20 %);
72,72 — доплата до МЗП (3200 грн. : 22 х 20 роб. дн. - (2363,64 + 472,73)).
Загальна сума нарахованої зарплати за березень 2017 року становитиме 3229,09 грн. (2909,09зарплата за відпрацьований час + 320оплата періоду відрядження).
Як бачите, за березень МЗП визначили пропорційно відпрацьованим дням, а середній заробіток, за яким оплачували період відрядження, у порівнянні з МЗП участі не брав. При цьому в самому розрахунку середньоденної зарплати вже «сидить» доплата до МЗП, що була нарахована в розрахунковому періоді (у січні та лютому).
Приклад 2. Працівник перебував у відрядженні з 1 по 3 березня 2017 року (3 робочі дні). У січні та лютому 2017 року він відпрацював всі дні, передбачені графіком роботи (20січень + 20лютий). Посадовий оклад становить 2400 грн. Інших доплат і надбавок немає. Оскільки зарплата за відпрацьований час у січні та лютому складалася з окладу і була менше розміру МЗП, працівнику нарахували також доплату до МЗП у розмірі 800 грн. (3200 - 2400). Усього загальна сума заробітної плати за січень і лютий 2017 року з урахуванням доплати до МЗП становила 6400 грн. (3200січень + 3200лютий). Крім того, у березні 2017 року згідно з Положенням про преміювання працівнику нараховано премію за І квартал 2017 року в розмірі 1200 грн.
Перш за все визначимо середньоденну зарплату:
6400 грн. : 40 роб. дн. = 160 грн.,
де 40 — кількість відпрацьованих днів у січні — лютому 2017 року.
Далі розрахуємо розмір денної виплати. Зарплата за березень 2017 року становитиме:
2400 + 1200 = 3600 (грн.),
де 2400 — оклад;
1200 — квартальна премія.
Зверніть увагу: зарплата за виконану норму праці в березні, з урахуванням квартальної премії, більше розміру МЗП. Тому доплати до МЗП цього місяця не буде.
Денна зарплата дорівнює:
3600 грн. : 22 роб. дн. = 163,64 грн.,
де 22 — кількість робочих днів за графіком роботи в березні.
Оскільки денний заробіток вище середньоденного (163,64 грн. > 160 грн.), оплата праці за виконану роботу здійснюється згідно з умовами, визначеними у трудовому договорі. Тобто за період відрядження зарплата нараховується як за звичайні робочі дні.
Сума зарплати за березень 2017 року становитиме 3600 грн. (2400оклад + 1200квартальна премія).
Оплата курсів підвищення кваліфікації: як розрахувати доплату до МЗП
Так само, як і з оплати періоду відрядження, гарантії зі збереження зарплати за період курсів підвищення кваліфікації треба розглядати окремо для держслужбовців і окремо для решти працівників. Почнемо зі звичайних працівників.
Курси оплачено виходячи з «середньої». Однією з гарантій для працівників (крім держслужбовців), направлених на курси підвищення кваліфікації, є обов’язок роботодавця зберегти середню зарплату за час проходження курсів підвищення кваліфікації ( ст. 122 КЗпП, п.п. «а» п. 1 постанови № 695).
Зверніть увагу: жодних порівняльних розрахунків, як у разі оплати періоду відрядження, не проводять. За період курсів підвищення кваліфікації працівнику завжди зберігають середню зарплату, розрахунок якої здійснюють згідно з Порядком № 100.
Середня зарплата, що нараховується працівнику за час його перебування на курсах підвищення кваліфікації, розраховується згідно з Порядком № 100, тому
середню зарплату, що нараховується за період проходження курсів підвищення кваліфікації, не враховують при порівнянні нарахованої зарплати з М3П.
Це означає, що тільки зарплату за відпрацьований час (без урахування часу перебування на курсах підвищення кваліфікації, що припадає на дні/години за графіком роботи) потрібно порівняти з МЗП. При цьому якщо працівник перебував на курсах цілий місяць (немає відпрацьованих днів) і за цей період йому нараховано середню зарплату, її сума не «дотягується» до 3200 грн. Тобто якщо працівник увесь місяць перебував на курсах підвищення кваліфікації, то за цей місяць йому нараховують середню зарплату, а доплату до МЗП не розраховують і не нараховують.
Якщо ж працівник частину місяця відпрацював, а частину — перебував на курсах, то зарплату, нараховану за відпрацьовані дні, потрібно порівнювати з МЗП, визначеною пропорційно відпрацьованим дням ( абз. 5 ст. 31 Закону про оплату праці).
Приклад 3. Працівника відправили на курси підвищення кваліфікації з 13 по 31 березня 2017 року. За січень і лютий 2017 року йому нараховано зарплату в розмірі 3200 грн. (з урахуванням доплати до МЗП), були відпрацьовані всі дні, передбачені графіком роботи. Такому працівнику встановлено посадовий оклад у розмірі 2464 грн., інших доплат і надбавок немає.
1. Розрахуємо спочатку суму оплати днів курсів підвищення кваліфікації, що припадають на березень 2017 року. Для цього знайдемо середньоденну зарплату:
(3200січень + 3200лютий) : (20січень + 20лютий) = 160 (грн.).
Оплата періоду курсів становитиме:
160 грн. х 15 роб. дн. = 2400 грн.,
де 15 — кількість робочих днів за графіком роботи в березні 2017 року, пропущених через перебування працівника на курсах підвищення кваліфікації.
2. Заробітна плата за відпрацьовані дні березня становила:
2464 грн. : 22 роб. дн. х 7 роб. дн. = 784 грн.,
де 22 — кількість робочих днів у березні 2017 року, передбачених графіком роботи;
7 — фактично відпрацьовані дні.
3. Визначимо розмір МЗП пропорційно відпрацьованому часу:
3200 грн. : 22 роб. дн. х 7 роб. дн. = 1018,18 грн.
Оскільки нарахована зарплата за відпрацьовані дні менше розміру МЗП, визначеної пропорційно відпрацьованим дням, такому працівнику необхідно провести нарахування доплати до МЗП у розмірі 234,18 грн. (1018,18 - 784).
4. Загальна сума нарахованої зарплати за березень 2017 року становитиме:
784оклад + 234,18доплата до МЗП + 2400оплата курсів = 3418,18 (грн.).
Курси оплачено як зарплата за робочий день. Для держслужбовців передбачено особливий порядок оплати курсів підвищення кваліфікації. Так, згідно з п. 7 ст. 48 Закону № 889 на строк професійного навчання (підвищення кваліфікації) за державним службовцем зберігаються його посада і заробітна плата. При цьому, на думку Мінсоцполітики, що викладена в листі від 08.11.2016 р. № 1584/13/84-16 (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2016, № 45), з 1 травня 2016 року норми Закону № 889 є спеціальними для держслужбовців. Тому за ними на період підвищення кваліфікації потрібно зберігати заробітну плату як за звичайний робочий день, тобто зарплату, передбачену умовами трудового договору. А отже, зарплату за дні курсів підвищення кваліфікації розраховують з урахуванням доплати до М3П (аналогічно до оплати відрядження).
Приклад 4. Держслужбовця було направлено на курси підвищення кваліфікації з 06.03.2017 р. по 31.03.2017 р. Йому встановлено такі виплати:
— посадовий оклад — 2000 грн.;
— надбавка за ранг — 200 грн.;
— надбавка за вислугу років — 60 грн. (2000 грн. х 3 %, стаж роботи в держорганах більше 1 року);
— премія — 400 грн. (20 % від посадового окладу: 2000 грн. х 20 %).
Фактично держслужбовець відпрацював у березні 2017 року тільки 3 робочі дні. Дні, що залишилися, з 6 по 31 березня (19 робочих днів), він перебував на курсах підвищення кваліфікації. Водночас за період таких курсів держслужбовцю зберігають заробітну плату, як за звичайний робочий день. Тобто за березень держслужбовцю нарахують зарплату в сумі 2660 грн. (2000 + 200 + 60 + 400).
Оскільки загальна сума нарахованої зарплати виявилася менше 3200 грн., такому працівнику здійснюють доплату до МЗП. Розмір такої доплати становитиме:
3200 - 2660 = 540 (грн.).
Загальна сума нарахованої зарплати держслужбовцю за березень 2017 року складе:
2000оклад + 200надбавка за ранг + 60надбавка за вислугу років + 400премія + 540доплата до МЗП = 3200 грн.
Висновки:
— Суми середнього заробітку не враховуються до зарплати для забезпечення її мінімального розміру.
— Якщо курси підвищення кваліфікації та службового відрядження оплачено виходячи з середньої зарплати, то такі виплати не включаються до суми зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП. МЗП розраховують пропорційно відпрацьованим дням.
— Якщо за період курсів підвищення кваліфікації та службового відрядження зберігали заробітну плату, як за звичайний робочий день, тобто зарплату, передбачену умовами трудового договору, то такі виплати включають до зарплати за відпрацьований час для забезпечення її мінімального розміру, а зарплату за місяць (з урахуванням періоду курсів підвищення кваліфікації або відрядження) у разі необхідності розраховують з урахуванням доплати до М3П.
Використані документи та скорочення
КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.
Закон про оплату праці — Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.
Закон № 889 — Закон України «Про державну службу» від 10.12.2015 р. № 889-VIII.
Постанова № 695 — постанова КМУ «Про гарантії та компенсації для працівників, які направляються для підвищення кваліфікації, підготовки, перепідготовки, навчання інших професій з відривом від виробництва» від 28.06.97 р. № 695.
Порядок № 100 — Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
