Теми статей
Обрати теми

Звільнення, приймання і перевищення мах бази ЄСВ — усе в одному місяці

Дзера Тетяна, начальник відділу супроводу інформаційних систем і електронних реєстрів Пенсійного фонду України, Кепіна Світлана, начальник Управління адміністрування єдиного внеску, методології та розгляду звернень платників податків Департаменту податків і зборів з фізичних осіб ДФСУ
Співробітник нашої організації був звільнений (за угодою сторін) з основного місця роботи 18 травня 2018 року. Його зарплата за 13 робочих днів (у тому числі день звільнення) склала 4333,33 грн. Компенсація за невикористані дні відпустки (137 днів) 76914,77 грн. З 29 травня 2018 року працівника знову прийняли на роботу. За 3 відпрацьовані дні на новій посаді йому нарахована зарплата в розмірі 1000 грн. Чи треба включати суму компенсації до бази нарахування ЄСВ? Як нараховувати ЄСВ з урахуванням максимальної величини бази нарахування ЄСВ? Чи треба сплачувати ЄСВ із суми 755,14 грн.? Як заповнити ЄСВ-звіт за травень?

Компенсація «в» базі нарахування ЄСВ

Для повного розуміння, чи стягується ЄСВ з виплати, що нараховується працівникові або ні, треба керуватися положеннями Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464).

Норма ч. 1 ст. 7 цього Закону дає роз’яснення того, які виплати включають до бази для нарахування цього внеску. І передусім це — заробітна плата: основна і додаткова. За більш детальною розшифровкою складових бази ЄСВ (а саме — того, які виплати належать до основної, а які – до додаткової зарплати) слід звертатися до положень Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5).

Існує також перелік виплат, які не включають до бази обкладення ЄСВ, — Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170, далі — Перелік № 1170.

Таким чином, виплати, які належать до фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 5 і не зазначені в Переліку № 1170, включають до бази нарахування ЄСВ. Відповідно, якщо виплата не входить до фонду оплати праці та/або є в Переліку № 1170, то до бази стягування ЄСВ вона не потрапляє.

Надамо відповідь на запитання: чи включається до бази нарахування ЄСВ компенсація, що виплачується працівникові за невикористані дні відпустки?

Так, сума такої компенсації обкладається ЄСВ, оскільки є виплатою, яка входить до бази для нарахування цього внеску.

Обґрунтуємо. Сума компенсації за невикористану відпустку належить до фонду додаткової зарплати (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5) і не міститься в Переліку № 1170. Це означає, що сума компенсації обкладається ЄСВ.

Висновок. Суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної і додаткової) відпусток і додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, входять до фонду оплати праці у складі фонду додаткової заробітної плати та є об’єктом для нарахування ЄСВ.

Але є один нюанс: сума грошової компенсації за невикористані дні відпустки потрапляє до бази нарахування ЄСВ, тільки якщо вона була нарахована працівникові вчасно. Вчасно — це означає в період перебування працівника в трудових відносинах з роботодавцем, тобто коли працівник ще є застрахованою особою.

Відзначимо, що абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закону № 2464 визначає порядок нарахування ЄСВ у разі, якщо звільненим працівникам нарахована зарплата за відпрацьований час або згідно з рішенням суду — середня зарплата за вимушений прогул. Компенсація за невикористану відпустку є виплатою за невідпрацьований час. Це означає, що якщо її сума нарахована після звільнення працівника, то вона не обкладається ЄСВ і не відображається в ЄСВ-звіті*.

* Додатково про нарахування ЄСВ на суми, що виплачуються звільненим працівникам, див. листи ПФУ від 03.03.2011 р. № 4149/05-10, від 18.10.2011 р. № 22373/03-20, від 06.08.2013 р. № 20685/03-30, лист ДФСУ від 11.02.2016 р. № 2262/5/99-99-17-03-03-16(ср. ), індивідуальні податкові консультації від 04.07.2017 р. № 956/6/99-99-13-02-01-15/ІПК і від 04.08.2017 р. № 1500/6/99-99-13-02-03-15/ІПК // «ОП», 2017, № 19, с. 1011, консультацію фахівця ПФУ в «ОП», 2017, № 5, с. 10.Прим. ред.

«Мах» база нарахування ЄСВ

Визначаючи базу нарахування ЄСВ, треба пам’ятати не лише про те, які виплати потрапляють до її складу, а й про такі два показники, як:

1) максимальна величина бази нарахування ЄСВ;

2) мінімальна межа бази нарахування ЄСВ (у разі звільнення працівника в останній робочий день місяця).

У цьому питанні ми зачепимо тільки перший — максимальну величину бази нарахування ЄСВ.

Нормою ч. 3 ст. 7 Закону № 2464 встановлено, що нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ. Розмір такої величини визначений п. 4 ч. 1 ст. 1 цього ж Закону.

Так,

розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ дорівнює 15 розмірам МЗП.

Нагадаємо, що до 01.01.2018 р. розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ був прив’язаний до прожитковому мінімуму для працездатних осіб (ПМПО) і тому мінявся кілька разів протягом року разом з підвищенням ПМПО. Тепер же такий розмір єдиний на увесь рік, оскільки МЗП протягом 2018 року не міняється.

Таким чином,

максимальна величина бази нарахування ЄСВ у 2018 році (з січня по грудень включно) складає 55845 грн. на місяць (15 х 3723МЗП-2018).

Що робити із сумою «перевищення»? Якщо база нарахування ЄСВ (що припадає на звітний місяць) перевищує максимальну величину (55845 грн.), то ЄСВ сплачується з доходу в межах цієї величини, а суму, що перевищила її, — не обкладають ЄСВ.

Два договори & «мах» ЄСВ

Запитання таке: чи потрібно підсумовувати дохід працівника за двома трудовими договорами, отриманими у межах одного календарного місяця, для порівняння його з максимальною базою нарахування ЄСВ? Чи це потрібно робити окремо за кожним трудовим договором?

Перш ніж відповісти, наведемо декілька норм:

«максимальна величина бази нарахування єдиного внеску — максимальна сума доходу застрахованої особи в місяць…».

(п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464);

«платники єдиного внеску <…> зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць…».

(абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

Таким чином, до бази нарахування ЄСВ належать виплати, нараховані працівникові у звітному місяці. Тобто дохід працівника для цілей нарахування ЄСВ визначають у розрахунку за календарний місяць.

Висновок. Якщо працівникові в одному місяці нарахована зарплата за двома трудовими договорами, то при визначенні бази нарахування ЄСВ і порівняльних цілей з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ її підсумовують.**

** Такі ж роз’яснення містяться у відповіді ДФСУ 301.03 ЗІР. — Прим. ред.

У цьому випадку саме така ситуація — звільнення і прийняття працівника відбулися в одному календарному місяці. Тому для двох трудових договорів, що «зустрілися» в одному звітному місяці, знаходимо загальну базу стягування ЄСВ і порівнюємо її з максимальною величиною бази нарахування внеску. Для наочності розрахунок нарахування ЄСВ покажемо в таблиці.

Період, за який нарахований дохід

Вид нарахування

Загальна сума доходу, грн.

Сума доходу, з якого стягуватиметься ЄСВ, грн.

Сума ЄСВ, яка підлягає сплаті, грн.

1-й трудовий договір

1 — 18.05.2018 р.

Зарплата (13 роб. дн.)

4333,33

55845,00

(3723мзп х 15)

12285,90

(55845 х 22 %ЄСВ)

Компенсація за невикористані дні відпустки

76914,77

2-й трудовий договір

29 — 31.05 2018 р.

Зарплата (3 роб. дн.)

1000

всього

82248,10

55845,00

12285,90

Таким чином, сума ЄСВ, яку роботодавець повинен нарахувати по працівникові в травні 2018 року, складе 12285,90 грн.

Заповнюємо ЄСВ-звіт

ЄСВ-звіт має бути заповнений відповідно до правил, передбачених Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435 (далі — Порядок № 435).

Розпочнемо з таблиці 5. Щодо її заповнення п. 8 розд. IV Порядку № 435 передбачено таке:

1) таблиця 5 подається страхувальником, якщо протягом звітного періоду був укладений або розірваний трудовий договір із застрахованою особою;

2) якщо протягом звітного періоду страхувальником із застрахованою особою був розірваний трудовий договір, а потім знову укладений, на таку застраховану особу робиться два записи в таблиці 5:

перший — із зазначенням дати і підстави припинення трудових відносин (за першим трудовим договором);

другий — із зазначенням дати початку трудових відносин (за другим трудовим договором).

Таблиця 6. Пунктом 9 розд. IV Порядку № 435 передбачено, що на одну застраховану особу в цій таблиці можуть бути заповнені одночасно декілька рядків. Це стосується ситуації, в якій звільнення-прийняття пов’язано зі зміною статусу працівника: звільнений з основного місця роботи — прийнятий сумісником, або навпаки. У такому разі в таблиці 6 відомості про нараховану зарплату відображають двома рядками.

При цьому: у першому рядку проставляють суму зарплати, нараховану за час роботи за основним місцем роботи, а в другому — за сумісництвом. Графу 15 з кількістю календарних днів у трудових відносинах заповнюється один раз по рядку із зарплатою, нарахованою за основним місцем роботи, — ставиться загальна кількість днів трудових відносин (між працівником і роботодавцем) у звітному місяці.

Якщо працівник в одному й тому ж місяці був звільнений з основного місця роботи і знову прийнятий на основне місце роботи (як це відбулося в цьому випадку), то в таблиці 6 на нього формуйте один рядок.

При цьому:

— у графі 15 ставте кількість днів перебування працівника в трудових відносинах у звітному місяці (за двома трудовими договорами) — «21» (18 + 3);

у графі 17 — загальну суму зарплати за увесь місяць (зарплата за період роботи з 1 по 18 травня + компенсації за невикористані дні відпустки + зарплата за період роботи з 29 по 31 травня — 82248,10 грн. (4333,33 + 76914,77 +1000);

у графі 18 — максимальний розмір доходу, з якого стягують ЄСВ, — 55845 грн. (15 х 3723МЗП-2018);

— у графі 21 — суму ЄСВ, нараховану на максимальну базу ЄСВ, — 12285,90 грн. (55845 х 22 %).

Зверніть увагу: компенсація за невикористані дні відпустки зазначається однією сумою і в одному рядку із зарплатою, нарахованою працівникові за двома трудовими договорами.

img 1

Рис. 1. Фрагмент заповнення таблиці 5 Звіту за формою № Д4 за травень 2018 року

img 2

Рис. 2. Фрагмент заповнення таблиці 6 Звіту за формою № Д4 за травень 2018 року

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі