Компенсация «в» базе начисления ЕСВ
Для полного понимания, взимается ли ЕСВ с выплаты, начисляемой работнику или нет, нужно руководствоваться положениями Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464).
Норма ч. 1 ст. 7 этого Закона дает разъяснение того, какие выплаты включают в базу для начисления этого взноса. И в первую очередь это — заработная плата: основная и дополнительная. За более подробной расшифровкой составляющих базы ЕСВ (а именно — того, какие выплаты относятся к основной, а какие — к дополнительной зарплате) следует обращаться к положениям Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).
Существует также перечень выплат, которые не включают в базу обложения ЕСВ, — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170).
Таким образом, выплаты, которые относятся к фонду оплаты труда согласно Инструкции № 5 и не указаны в Перечне № 1170, включают в базу начисления ЕСВ. Соответственно, если выплата не входит в фонд оплаты труда и/или есть в Перечне № 1170, то в базу взимания ЕСВ она не попадает.
Ответим на вопрос: включается ли в базу начисления ЕСВ компенсация, выплачиваемая работнику за неиспользованные дни отпуска?
Да, сумма такой компенсации облагается ЕСВ, поскольку является выплатой, которая входит в базу для начисления этого взноса.
Обоснуем. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск относится к фонду дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5) и не содержится в Перечне № 1170. Это значит, что сумма компенсации облагается ЕСВ.
Вывод. Суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительного) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, входят в фонд оплаты труда в составе фонда дополнительной заработной платы и являются объектом для начисления ЕСВ.
Но есть один нюанс: сумма денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска попадает в базу начисления ЕСВ, только если она была начислена работнику вовремя. Вовремя — это значит в период пребывания работника в трудовых отношениях с работодателем, т. е. когда работник еще является застрахованным лицом.
Отметим, что абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 определяет порядок начисления ЕСВ в случае, если уволенным работникам начислена зарплата за отработанное время или согласно решению суда — средняя зарплата за вынужденный прогул. Компенсация за неиспользованный отпуск является выплатой за неотработанное время. Это значит, что если ее сумма начислена после увольнения работника, то она не облагается ЕСВ и не отражается в ЕСВ-отчете*.
* Дополнительно о начислении ЕСВ на суммы, выплачиваемые уволенным работникам, см. письма ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10, от 18.10.2011 г. № 22373/03-20, от 06.08.2013 г. № 20685/03-30, письмо ГФСУ от 11.02.2016 г. № 2262/5/99-99-17-03-03-16(ср. ), индивидуальные налоговые консультации от 04.07.2017 г. № 956/6/99-99-13-02-01-15/ІПК и от 04.08.2017 г. № 1500/6/99-99-13-02-03-15/ІПК // «ОТ», 2017, № 19, с. 10-11, консультацию специалиста ПФУ в «ОТ», 2017, № 5, с. 10. — Примеч. ред.
«Мах» база начисления ЕСВ
Определяя базу начисления ЕСВ, нужно помнить не только о том, какие выплаты попадают в ее состав, но и о таких двух показателях, как:
1) максимальная величина базы начисления ЕСВ;
2) минимальный предел базы начисления ЕСВ (в случае увольнения работника в последний рабочий день месяца).
В данном вопросе мы затронем только первую — максимальную величину базы начисления ЕСВ.
Нормой ч. 3 ст. 7 Закона № 2464 установлено, что начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ. Размер такой величины определен п. 4 ч. 1 ст. 1 этого же Закона.
Так,
размер максимальной величины базы начисления ЕСВ равен 15 размерам МЗП.
Напомним, что до 01.01.2018 г. размер максимальной величины базы начисления ЕСВ был привязан к прожиточному минимуму для трудоспособных лиц (ПМТЛ) и поэтому менялся несколько раз в течение года вместе с повышением ПМТЛ. Теперь же такой размер един на весь год, поскольку МЗП в течение 2018 года не меняется.
Таким образом,
максимальная величина базы начисления ЕСВ в 2018 году (с января по декабрь включительно) составляет 55845 грн. на месяц (15 х 3723МЗП-2018).
Что делать с суммой «превышения»? Если база начисления ЕСВ (приходящаяся на отчетный месяц) превышает максимальную величину (55845 грн.), то ЕСВ уплачивается с дохода в пределах этой величины, а сумму, превысившую ее, — не облагают ЕСВ.
Два договора & «мах» ЕСВ
Вопрос в следующем: нужно ли суммировать доход работника по двум трудовым договорам, полученным в рамках одного календарного месяца, для сравнения его с максимальной базой начисления ЕСВ? Или это нужно делать отдельно по каждому трудовому договору?
Прежде чем ответить, приведем несколько норм:
«максимальная величина базы начисления единого взноса — максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц…»
(п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464);
«плательщики единого взноса <…> обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный месяц…»
(абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).
Таким образом, в базу начисления ЕСВ входят выплаты, начисленные работнику в отчетном месяце. То есть доход работника для целей начисления ЕСВ определяют в расчете за календарный месяц.
Вывод. Если работнику в одном месяце начислена зарплата по двум трудовым договорам, то при определении базы начисления ЕСВ и сравнительных целей с максимальной величиной базы начисления ЕСВ ее суммируют.**
** Такие же разъяснения содержатся в ответе ГФСУ 301.03 ЗІР. — Примеч. ред.
В рассматриваемом случае как раз такая ситуация — увольнение и прием состоялись в одном месяце. Поэтому для двух трудовых договоров, «встретившихся» в одном отчетном месяце, находим общую базу взимания ЕСВ и сравниваем ее с максимальной величиной базы начисления взноса.
Для наглядности расчет начисления ЕСВ представим в таблице.
| Период, за который начислен доход | Вид начисления | Общая сумма дохода, грн. | Сумма дохода, с которого будет взиматься ЕСВ, грн. | Сумма ЕСВ, которая подлежит уплате, грн. |
| 1-й трудовой договор 1 — 18.05.2018 г. | Зарплата (13 р. дн.) | 4333,33 | 55845,00 (3723мзп х 15) | 12285,90 (55845 х 22 %ЕСВ) |
| Компенсация за неиспользованные дни отпуска | 76914,77 | |||
| 2-й трудовой договор 29 — 31.05 2018 г. | Зарплата (3 р. дн.) | 1000 | ||
| всего | 82248,10 | 55845,00 | 12285,90 | |
Таким образом, сумма ЕСВ, которую работодатель должен начислить по работнику в мае 2018 года, составит 12285,90 грн.
Заполняем ЕСВ-отчет
ЕСВ-отчет должен быть заполнен в соответствии с правилами, предусмотренными Порядком формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).
Начнем с таблицы 5. В отношении ее заполнения п. 8 разд. IV Порядка № 435 предусмотрено следующее:
1) таблица 5 подается страхователем, если в течение отчетного периода был заключен или расторгнут трудовой договор с застрахованным лицом;
2) если в течение отчетного периода страхователем с застрахованным лицом был расторгнут трудовой договор, а затем снова заключен, на такое застрахованное лицо делается две записи в таблице 5:
— первая — с указанием даты и основания прекращения трудовых отношений (по первому трудовому договору);
— вторая — с указанием даты начала трудовых отношений (по второму трудовому договору).
Таблица 6. Пунктом 9 разд. IV Порядка № 435 предусмотрено, что на одно застрахованное лицо в этой таблице могут быть заполнены одновременно несколько строк. Это касается ситуации, в которой увольнение-прием связано со сменой статуса работника: уволен с основного места работы — принят совместителем, или наоборот. В таком случае в таблице 6 сведения о начисленной зарплате отражают двумя строками.
При этом: в первой строке проставляют сумму зарплаты, начисленную за время работы по основному месту работы, а во второй — по совместительству. Графа 15 с количеством календарных дней в трудовых отношениях заполняется один раз по строке с зарплатой, начисленной по основному месту работы, — ставится общее количество дней трудовых отношений (между работником и работодателем) в отчетном месяце.
Если работник в одном и том же месяце был уволен с основного места работы и снова принят на основное место работы (как это произошло в рассматриваемом случае), то в таблице 6 на него формируйте одну строку. При этом:
— в графе 15 ставьте количество дней пребывания работника в трудовых отношениях в отчетном месяце (по двум трудовым договорам) — «21» (18 + 3);
— в графе 17 — общую сумму зарплаты за весь месяц (зарплата за период работы с 1 по 18 мая + компенсации за неиспользованные дни отпуска + зарплата за период работы с 29 по 31 мая — 82248,10 грн. (4333,33 + 76914,77 +1000);
— в графе 18 — максимальный размер дохода, с которого взимают ЕСВ, — 55845 грн. (15 х 3723МЗП-2018);
— в графе 21 — сумму ЕСВ, начисленную на максимальную базу ЕСВ, — 12285,90 грн.(55845 х 22 %).
Обратите внимание: компенсация за неиспользованные дни отпуска указывается одной суммой и в одной строке с зарплатой, начисленной работнику по двум трудовым договорам.
Рис. 1. Фрагмент заполнения таблицы 5 Отчета по форме № Д4 за май 2018 года
Рис. 2. Фрагмент заполнения таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за май 2018 года
