Важливі правила
Порядок проведення компенсації за затримку виплати зарплати регламентують два нормативні документи — Закон № 2050* і Порядок № 159**.
* Закон України «Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати» від 19.10.2000 р. № 2050-III.
** Порядок проведення компенсації громадянам втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати, затверджений постановою Кабміну від 21.02.2001 р. № 159 (для виплат, нарахованих з 01.01.2001 р.).
Згідно з ними компенсацію втрати частини доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати з вини роботодавця треба проводити:
• усім роботодавцям, включаючи приватних підприємців, з вини яких сталася така затримка;
• у разі затримки виплати грошових доходів, що не мають разового характеру, на один і більше календарних місяців. Перелік таких доходів наведений у п. 3 Порядку № 159. У нього якраз входить і зарплата;
• за рахунок тих же джерел, що і виплати, за невиплату яких вона нараховується (п. 7 Порядку № 159). Тому при затримці виплати зарплати компенсація проводиться за рахунок коштів роботодавця;
• за умови, що в місяці виплати заборгованості індекс споживчих цін (ІСЦ) наростаючим підсумком перевищив 100 %. Якщо ІСЦ менше 100 %, компенсацію не нараховують, а виплачують тільки заборгованість.
Нарахування компенсації здійснюється один раз безпосередньо перед виплатою заборгованості із зарплати. А її виплата — у місяці, в якому виплачується така заборгованість. Зверніть увагу ще на два важливі моменти. Сума компенсації:
• не підлягає індексації;
• не враховується при порівнянні з М3П (її нараховуємо «зверху») (лист Мінсоцполітики від 17 лютого 2017 року № 394/0/101-17/282).
Порядок розрахунку суми компенсації
Порядок розрахунку суми компенсації визначений п. 4 Порядку № 159. Згідно з ним суму компенсації (К) можна розрахувати за формулою:
К = С х Коэф : 100,
де С — сума виплачуваного зарплатного боргу («чиста» зарплата);
Коэф — коефіцієнт компенсації.
Коефіцієнт компенсації — це не що інше як приріст ІСЦ за період невиплати доходу (у %). Такий ІСЦ для визначення суми компенсації обчислюється шляхом множення місячних ІСЦ за період невиплати доходу. При цьому ІСЦ за місяць, за який виплачується зарплата, в розрахунок не включається (п. 4 Порядку № 159). Розглянемо, як відбувається розрахунок суми компенсації на прикладі.
Приклад. 17 квітня 2020 року працівникові виплачується заборгованість із заробітної плати (після утримання ПДФО, ВЗ) за лютий 2020 року у розмірі 3500 грн.
Приріст ІСЦ наростаючим підсумком за період невиплати доходу за даними прикладу складає 0,8 % (1,008 × 100 % - 100 %), де 100,8 % — ІСЦ за березень 2020 року.
Відповідно сума компенсації за затримку зарплати при виплаті заборгованості у квітні 2020 року складе:
(3500 грн × 0,8) : 100 = 28 грн.
Для зручності читачів (щоб кожного разу не перемножувати місячні ІСЦ) ми щомісяця наводимо вже готові величини приросту ІСЦ (коефіцієнти компенсації) для розрахунку суми компенсації за затримку виплати доходів. У сьогоднішньому номері — для доходів, нарахованих у 2011 — 2020 роках і виплачуваних у квітні 2020 року (див. таблицю).
Зверніть увагу!
При виплаті у кінці квітня 2020 року заборгованості із зарплати, нарахованої за березень 2020 року, компенсацію не нараховуємо, оскільки затримка зарплати була менше місяця.
Оподаткування компенсації
ПДФО і ВЗ. Компенсаційні виплати, що виплачуються (надаються) платникові податку у зв’язку із відносинами трудового найму, для цілей оподаткування ПДФО є заробітною платою (п.п. 14.1.48 ПКУ). З цього виходить, що сума компенсації:
оподатковується ПДФО і ВЗ в загальному порядку як зарплатна виплата (категорія 103.02 ЗІР);
• враховується при визначенні граничного розміру доходу, що надає право на ПСП (лист Міндоходів від 06.08.2013 р. № 9531/5/99-99-17-03-03-16);
• зменшується на суму ПСП (за наявності права на неї). У формі № 1ДФ суму компенсації показують у складі заробітної плати (ознака доходу «101»).
ЄСВ. Сума компенсації за несвоєчасно виплачену заробітну плату включається до фонду оплати праці (п.п. 2.2.8 Інструкції № 5). Тобто така виплата включається у базу нарахування ЄСВ (категорія 201.03 ЗІР). У таблиці 6 Звіту з ЄСВ компенсацію за затримку зарплати також зазначають разом із заробітною платою (одним рядком).
Додамо також, що при розрахунку середньої зарплати згідно з Порядком № 100 сума компенсації за прострочення виплати зарплати не включається в розрахунок, а ось при розрахунку середньої зарплати для обчислення лікарняних і декретних згідно з Порядком № 1266 — включається.
