Ознака ПСП
Приклад 1. При відображенні в 4ДФ за грудень 2021 року працівниці помилково в графі 9 вказали ознаку ПСП «04». Проте ПДФО нараховано без застосування пільги. Нарахована зарплата за грудень становить 7600,00 грн (ПДФО — 1368,00 грн, ВЗ — 114,00 грн). Помилку знайшли і виправляємо в серпні 2022 року.
Строк подання звітного Податкового розрахунку за 4 квартал 2021 року давно минув. Тому виправляти таку помилку будемо за допомогою Податкового розрахунку з типом «Уточнюючий» за 4 квартал 2021 року з додатком 4ДФ за грудень 2021 року. Виправлення проводимо із застосуванням показників «1», «0» (див. рис. 1).
Рис. 1. Коригуємо ознаку ПСП в 4ДФ за грудень 2021 року
Податковий номер працівника
Приклад 2. У додатках Д5, Д1 та 4ДФ Податкового розрахунку за 2 квартал 2022 року підприємство вказало за працівником, який був прийнятий на роботу з 1 червня 2022 року, податковий номер з помилками (замість 3232323214 вказали 3232323211). У червні працівнику нарахована зарплата в розмірі 6500,00 грн (ПДФО — 1170,00 грн, ВЗ — 97,50 грн). Помилку виявили та виправляємо у серпні 2022 року, вже після завершення граничного строку для подання звітності за 2 квартал.
Для виправлення зазначеної помилки формуємо Податковий розрахунок з типом «Уточнюючий» за 2 квартал 2022 року з додатком Д5 та додатками Д1 і 4ДФ за червень. Звісно, виправлятимемо всі додатки з помилкою, але в цій статті зосередимося на коригуванні в 4ДФ. Як зробити в ньому виправлення, дивіться на рис. 2.
Рис. 2. Коригуємо податковий номер в 4ДФ за червень 2022 року
Забули виділити винагороду за ЦПД
Приклад 3. У лютому 2022 року працівнику нарахована і виплачена зарплата у сумі 6500,00 (ПДФО — 1170,00 грн, ВЗ — 97,50 грн) і винагорода за договором ЦПД у сумі 2000,00 грн (ПДФО — 360,00 грн, ВЗ — 30,00 грн). Помилково за лютий 1 кварталу 2022 року сума зарплати і винагороди за ЦПД відображені в 4ДФ в одному рядку з ознакою доходу «101».
Помилку виявили і виправляємо в серпні 2022 року після спливу строку подання звітності за 2 квартал.
Виправляємо за допомогою Податкового розрахунку з типом «Уточнюючий» за 1 квартал 2022 року з додатком 4ДФ за лютий. У цьому додатку на працівника формуємо:
— один рядок на виключення неправильної інформації (повторюємо подані раніше дані і в графі 10 зазначаємо «1»);
— два рядки на введення, в кожному з яких в графі 10 зазначаємо «0». При цьому в одному з них зазначаємо зарплатний дохід з ознакою доходу «101» в графі 6, а в іншому дохід за ЦПД з ознакою доходу «102» в графі 6 (див. рис. 3).
Рис. 3. Коригуємо дохід з різними ознаками, відображений сукупно в 4ДФ за лютий 2022 року
Забули показати виплату за ЦПД
Приклад 4. У лютому 2022 року працівнику нарахована і виплачена зарплата у сумі 6500,00 (ПДФО — 1170,00 грн, ВЗ — 97,50 грн) і винагорода за договором ЦПД у сумі 2000,00 грн (ПДФО — 360,00 грн, ВЗ — 30,00 грн). Помилково за лютий 2022 року забули відобразити в 4ДФ винагороду за ЦПД.
Помилку виявили і виправляємо в серпні 2022 року після спливу строку подання звітності за 2 квартал.
Виправляємо, як і у прикладі 3, шляхом подання уточнюючого звіту за лютий 2022 року. В 4ДФ формуємо один рядок, яким додаємо забуту інформацію. В ньому відображаємо нарахування і виплату винагороди за ЦПД, утриманий і сплачений ПДФО, ВЗ, а в графі 10 зазначаємо «0» (див. рис. 4).
Рис. 4. Додаємо забуту інформацію про виплату за ЦПД в 4ДФ за лютий 2022 року
Забули застосувати ПСП
Приклад 5. У березні 2022 року працівнику нарахована і виплачена зарплата у сумі 6500,00 (ПДФО — 1170,00 грн, ВЗ — 97,50 грн) і винагорода за договором ЦПД у сумі 2000,00 грн. Помилково до зарплати працівника не застосували ПСП на двох дітей.
Помилку виявили і виправляємо в серпні 2022 року після спливу строку подання звітності за 2 квартал.
Підпункт 169.4.3 ПКУ дозволяє виправляти нарахований з помилкою ПДФО за допомогою добровільного перерахунку цього податку в поточному звітному періоді. В серпні зробимо перерахунок ПДФО за березень і при цьому застосуємо ПСП. А також відобразимо результати такого перерахунку у звітному 4ДФ у серпні 3 кварталу.
Нагадаємо, що ПСП застосовується до доходу, нарахованого у вигляді зарплати (п. 169.1 ПКУ), але не до доходів за ЦПД. Тому при визначенні граничної зарплати, до якої застосовується ПСП, винагороду за ЦПД до нарахованої зарплати працівника не включаємо.
За умовами прикладу працівник користується ПСП на двох дітей віком до 18 років. Розмір ПСП на двох дітей у 2022 році становить 2481,00 грн (1240,50 грн х 2). Гранична сума зарплати для одного з батьків, що дає право на застосування ПСП на двох дітей у 2022 році, складає 6940,00 грн (3470 грн x 2)*. У 4ДФ пільгу на дітей показуємо з ознакою «04» в графі 9.
* Про загальні правила, нюанси та приклади застосування «дитячої» ПСП можна ознайомитися в статтях «ПСП «на дітей»: стисло про головне», «ПСП «на дітей»: ситуації з життя» // «Оплата праці», 2022, № 2.
У березні працівнику нарахований зарплатний дохід у межах граничного розміру застосування ПСП на двох дітей. Отже, він має право на застосування ПСП.
ПДФО за березень 2022 року із застосуванням ПСП на двох дітей становить 723,42 грн ((6500,00 - 2481,00) х 18 %). Фактично утримано податку в березні 1170,00 грн. Отже, в результаті перерахунку маємо зайво утриманий ПДФО в сумі 446,58 грн (1170,00 - 723,42).
Припустимо, що за серпень працівнику нарахована зарплата 6500,00 грн. Із застосуванням ПСП сума ПДФО за серпень становить 723,42 грн. А після проведення перерахунку ПДФО за березень сума ПДФО у серпні становитиме 276,84 грн (723,42 - 446,58).
Зарплата виплачена своєчасно. Як відобразити серпневий зарплатний дохід з урахуванням перерахунку ПДФО, див. на рис. 5.
Рис. 5. Враховуємо перерахунок ПДФО у звітному 4ДФ за серпень 2022 року
Відпускна компенсація
Приклад 6. Працівника звільнено 26.05.2022 (ПСП не користується). Всі дні цього місяця працівник перебував у відпустці без збереження зарплати. Компенсація за 4 дні невикористаної відпустки — 1594,00 грн (ПДФО — 286,92 грн, ВЗ — 23,91 грн). Помилково:
— варіант 1 — не відобразили в 4ДФ у травні 2022 року нараховану і виплачену (податки сплачено) при звільненні суму компенсації;
— варіант 2 — при звільненні не нарахували і не виплатили відпускну компенсацію. Помилку помітили і виправляємо (нараховуємо і виплачуємо звільненому працівнику суму компенсації) в серпні 2022 року.
Виправляємося за варіантом 1. У ситуації, коли забули показати у 4ДФ нараховану і виплачену суми зарплати, мусимо виправлятися шляхом подання уточнюючого Податкового розрахунку з додатком 4ДФ. У ньому додаємо забуту інформацію таким чином: формуємо забутий рядок з необхідними даними і в графі 10 проставляємо «0» — рядок на введення (див. рис. 6).
Рис. 6. Додаємо забуту відпускну компенсацію в уточнюючому 4ДФ за травень 2022 року
Виправляємося за варіантом 2. Тут маємо справу з нарахуванням доходу працівнику вже після звільнення. Таке нарахування проводимо в серпні. На момент нарахування фізособа вже не є працівником роботодавця. Нараховану після звільнення відпускну компенсацію розглядаємо не як зарплату, а як інші доходи фізособи**.
** Детальніше про розрахунок, нарахування, оподаткування та відображення в Податковому розрахунку відпускної компенсації після звільнення читайте в статті «Відпускна компенсація після звільнення: як нараховувати, оподатковувати та звітувати» // «Оплата праці», 2022, № 11.
У 4ДФ нараховану відпускну компенсацію відображаємо в місяці її нарахування, тобто в серпні за умовами прикладу. Ознаку доходу для такої виплати зазначаємо «127» (інші доходи) в графі 6 (див. рис. 7).
Рис. 7. Відображаємо відпускну компенсацію, яка нарахована після звільнення, у звітному 4ДФ за серпень 2022 року
