ПСП при звільненні
Працівник, зайнятий неповний робочий день, звільняється 18 лютого 2022 року на підставі п. 6 ст. 36 КЗпП. При остаточному розрахунку йому нараховані: • зарплата за фактично відпрацьовані дні лютого 2022 року в розмірі 2275 грн; • компенсація за невикористані дні щорічної відпустки — 1031,10 грн; • вихідна допомога — 3250,07 грн. До зарплати працівника застосовували звичайну ПСП «на себе» (у 2022 році — 1240,50 грн).
Граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП у лютому 2022 року, дорівнює 3470 грн. Тоді як загальна сума доходу у вигляді зарплати, нарахованого працівникові при проведенні остаточного розрахунку, склала:
2275 + 1031,10 = 3306,10 грн.
Зверніть увагу: вихідна допомога не належить до фонду оплати праці. Тому така виплата:
• не бере участі у порівнянні з граничним доходом, що дає право на застосування ПСП;
• не включається в загальну суму зарплати працівника, до якої застосовують пільгу.
Оскільки розмір зарплати працівника, нарахованої при звільненні, менше граничної межі, установленої для застосування ПСП «на себе» (3306,10 < 3470), до неї можна застосувати звичайну ПСП.
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходу, нарахованого в місяці звільнення, складе:
((3306,10 - 1240,50) + 3250,07) x 18 % = 956,82 грн.
Основний → сумісник
Працівник звільнений з основного місця роботи 15 лютого і прийнятий за сумісництвом 16 лютого на те ж підприємство. Заробітна плата, нарахована йому: • при проведенні остаточного розрахунку на основному місці роботи, склала 3575 грн; • за дні, відпрацьовані з дати прийняття на роботу за сумісництвом, — 1462,50 грн.У день прийняття (16 лютого) працівник подав заяву про застосування звичайної ПСП «на себе». Чи можна застосувати пільгу?
ПСП застосовується до місячного доходу працівника у вигляді заробітної плати, нарахованого за одним місцем його виплати (п.п. 169.2.1 ПКУ).
Нашому працівникові була нарахована зарплата в місяці звільнення з основного місця роботи і прийняття за сумісництвом одним роботодавцем.
Отже, із граничним розміром доходу, що дає право на ПСП, необхідно порівнювати загальний сукупний дохід, нарахований такому працівникові в одному місяці.
Загальний місячний дохід у вигляді зарплати, нарахований за лютий 2022 року, склав:
3575 + 1462,50 = 5037,50 грн.
Сума доходу перевищує граничний розмір заробітної плати, що дає право на застосування ПСП «на себе» у 2022 році (5037,50 > 3470).
Тому до заробітної плати такого працівника за лютий 2022 року пільгу застосувати не можна.
Працівник-пенсіонер
На підприємстві працює працівник-пенсіонер. За січень 2022 року йому нарахована зарплата в сумі 3250 грн. У цьому ж місяці він подав заяву про застосування ПСП у звичайному розмірі. Чи можна застосувати пільгу?
ПСП застосовується виключно до доходу у вигляді зарплати. Водночас п.п. 169.2.3 ПКУ забороняє застосовувати ПСП до зарплати, яку працівник протягом місяця отримує одночасно:
• зі стипендією (студентів, аспірантів), що виплачується з бюджету;
• з доходами у вигляді грошового або майнового (речового) забезпечення військовослужбовців, що виплачується з бюджету.
Зверніть увагу: такої виплати, як пенсія, у вказаному переліку немає. Тому працівник-пенсіонер має право на застосування ПСП на загальних підставах.
Оскільки в нашого працівника-пенсіонера зарплата за січень 2022 року менше граничної межі, установленої для застосування ПСП «на себе» у 2022 році (3250 < 3470), він має право на застосування пільги в такому місяці.
Відновлений за рішенням суду
Співробітник неправомірно звільнений у липні 2021 року, а відновлений за рішенням суду в лютому 2022 року (з 17.02.2022). Суд зобов’язав оплатити працівникові вимушений прогул у розмірі 53600 грн, зокрема за лютий 2022 року в сумі 5234,20 грн. Зарплата працівника за фактично відпрацьовані дні лютого 2022 року (8 роб. дн.) — 2600 грн. Чи можна застосувати ПСП до доходу працівника за лютий 2022 року?
При винесенні ухвали про відновлення працівника на посаді суд приймає рішення про виплату працівникові у тому числі середнього заробітку за весь час вимушеного прогулу.
Така виплата входить до фонду додаткової оплати праці. Тобто до неї можна застосувати ПСП.
При цьому середній заробіток, нарахований за період вимушеного прогулу, для цілей оподаткування ПДФО має бути віднесений до місяців, за які він був нарахований.
Загальний місячний дохід у вигляді зарплати, нарахований працівникові за лютий 2022 року, склав:
5234,20 + 2600 = 7834,20 грн.
Сума доходу перевищує граничний розмір заробітної плати, що дає право на застосування ПСП «на себе» у 2022 році (3470 грн). Тому до заробітної плати такого працівника за лютий 2022 року застосувати пільгу не можна.
Працівник-студент
Працівник працює на підприємстві й одночасно вчиться у ВНЗ на заочному відділенні. У лютому 2022 року йому нарахована зарплата за 9 фактично відпрацьованих днів у розмірі 2925 грн (з 14 по 28 лютого 2022 року він перебуває у відпустці за свій рахунок). При прийнятті на роботу працівник подав заяву на підвищену ПСП «на себе» (як студент, що не одержує стипендії ).
ПСП застосовується виключно до доходу у вигляді зарплати. Водночас п.п. 169.2.3 ПКУ забороняє застосовувати ПСП до зарплати, яку працівник протягом місяця отримує одночасно із стипендією (студентів, аспірантів), що виплачується з бюджету.
Але оскільки наш працівник не отримує стипендію з бюджету (навчається на контракті), він може скористатися правом на підвищену ПСП (у 2022 році — 1860,75 грн).
Зарплата працівника, нарахована за лютий 2022 року, менше граничної межі для застосування ПСП «на себе» у 2022 році (2925 < 3470). Тому до неї можна застосувати пільгу.
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету:
(2925 - 1860,75) x 18 % = 191,57 грн.
