ПСП за двома підставами: як відобразити у 4ДФ?

ПСП за двома підставами

Пояснимо, в чому особливість цієї ситуації. Працівниця, про яку йдеться в запитанні, має право на ПСП за двома підставами. Причому якщо в загальному випадку до зарплати працівника, який має право на ПСП за двома підставами, застосовується лише одна ПСП, то ця ситуація — виняток. У зазначеному випадку на дитину з інвалідністю надається ПСП за п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ (у 2023 році — 2013 грн, ознака пільги «02»), на іншу дитину (без інвалідності) за п.п. 169.1.2 ПКУ (у 2023 році — 1342 грн, ознака пільги «04»).

Детально про це ми розповідали у статті «ПСП на дітей у 2023 році: коли можна за двома підставами?» цього номера. Зараз же нас більше цікавить, як відобразити факт застосування двох ПСП одночасно у додатку 4ДФ Податкового розрахунку.

Нюанси для 4ДФ

Справа у тому, що Порядок № 4* у старій редакції (п. 3.8 цього Порядку) дозволяв зазначати у формі № 1ДФ декілька рядків з однією ознакою доходу, якщо у звітному кварталі застосовувалося декілька ПСП з різними ознаками пільг. Після того як був запроваджений Об’єднаний звіт (з 01.01.2021) і, по суті, замість форми № 1ДФ з’явився додаток 4ДФ, текст Порядку № 4 було викладено у новій редакції і вищезазначена умова з його змісту зникла.

* Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.

Наразі у п.п. 2 п. 4 розд. IV Порядку № 4 зазначається лише, що у разі наявності у фізичної особи протягом кварталу кількох ознак пільг у гр. 9 розділу I 4ДФ проставляється ознака, яка була застосована у відповідному звітному місяці. І все. Більше жодних уточнень.

Тож як бути у ситуації, коли у працівниці протягом звітного місяця застосовувалося декілька ПСП з різними ознаками пільг?

Відповідь на це запитання надають фахівці ДПСУ у підкатегорії 103.25 ЗІР. За їх роз’ясненнями, у разі наявності у фізичної особи у звітному місяці двох ознак ПСП «02» та «04» за однією ознакою доходу «101», податковий агент у розділі I додатка 4ДФ щодо такої фізичної особи формує два рядки.

В обох рядках у графі 6 потрібно зазначати ознаку доходу «101», а у графі 9 — ознаку податкової соціальної пільги «02» та «04» відповідно.

Тож незважаючи на те, що нині чинна редакція Порядку № 4 не містить такої інформації, фактично ми заповнюємо 4ДФ за старими правилами, застосовуючи їх у нових умовах.

Розглянемо приклад за умовами нашого запитання.

У зазначеній ситуації працівниця може визначати граничний розмір зарплати, що дає право на ПСП, кратно кількості дітей до 18 років. У результаті розмір обмежувача складе:

3760 х 2 = 7520 (грн).

Зарплата працівниці за серпень (7000 грн) не перевищує обмежувач (7520 грн). Тож працівниця має право на ПСП за двома підставами:

— на дитину з інвалідністю віком до 18 років у розмірі 2013 грн;

— на іншу дитину — у розмірі 1342 грн.

Загальна сума ПСП становить:

2013 + 1342 = 3355 (грн).

Сума ПДФО за серпень 2023 року дорівнює:

(7000 - 3355) х 18 : 100 = 656,10 (грн).

Сума ВЗ за серпень 2023 року становить:

7000 х 1,5 : 100 = 105 грн.

На працівницю формуємо два рядки, в кожному з яких у графі 6 додатка 4ДФ за серпень 2023 року зазначаємо ознаку доходу «101», а в графі 9 — ознаку ПСП «02» і «04» відповідно. При цьому перший рядок заповнюємо в загальному порядку, а в другому — графи 3а, 3, 4а, 4 та 5а, 5 залишаємо не заповненими. Приклад заповнення 4ДФ див. на рисунку нижче.

Фрагмент 4ДФ за серпень 2023 року