Декретні на межі 2023 — 2024 років: враховуємо підвищення МЗП

* Закон України «Про Державний бюджет України на 2024 рік» від 09.11.2023 № 3460-IX.

Декретні обмеження & МЗП

Для суми допомоги по вагітності та пологах Законом про соцстрахування* передбачені певні обмеження.

* Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.99 № 1105-XIV.

1. Мінімальне обмеження: сума допомоги по вагітності та пологах не може бути меншою за розмір допомоги, обчисленої з МЗП, встановленої на день настання страхового випадку (МЗП : 30,44) (ч. 2 ст. 19 Закону про соцстрахування).

Детальніше про це ми розповідали у статті «Декретні-2023: порядок розрахунку» // «Оплата праці», 2023, № 9.

Мінімальний розмір допомоги, який нараховували в минулому році виходячи з розміру МЗП 6700 грн, становив 220,11 грн (6700 : 30,44). З січня 2024 року цей показник збільшився до 233,25 грн (7100 : 30,44).

2. Максимальні обмеження. Такі обмеження застосовують залежно від розміру страхового стажу працівниці за останні 12 календарних місяців.

Ситуація 1. Страховий стаж працівниці за 12 місяців БІЛЬШЕ 6 місяців.

У такому разі:

— фактична середньоденна зарплата не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ (це 15 розмірів МЗП, що діяла в останньому місяці розрахункового періоду) з розрахунку на один календарний день (п. 4 Порядку № 1266*);

* Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 № 1266.

— сума допомоги по вагітності та пологах у розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної бази ЄСВ (15 × МЗП), який діяв в останньому місяці розрахункового періоду (ч. 3 ст. 17 Закону про соцстрахування).

Ситуація 2. Страховий стаж працівниці за 12 місяців МЕНШЕ 6 місяців. Тоді сума допомоги по вагітності та пологах не може перевищувати розміру допомоги, обчисленої з двократного розміру МЗП, установленої на час настання страхового випадку (2 × МЗП : 30,44).

Зверніть увагу! Кожен з перелічених вище обмежувачів розраховується виходячи з розміру МЗП, який діяв:

— або на момент настання страхового випадку;

— або в останньому місяці розрахункового періоду.

При цьому законодавством не передбачено обов’язку перераховувати розмір обмежувачів через підвищення МЗП.

Тому збільшення розміру МЗП протягом відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами не вплине на суму допомоги. Перераховувати її та робити доплату працівниці виходячи з нового розміру МЗП не потрібно!

Декретні & ЄСВ з МЗП

Допомога по вагітності та пологах нараховується та виплачується одразу за весь період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами (у загальному порядку — за 126 к. дн.). Тому й ЄСВ на декретні нараховують одразу на всю суму допомоги у місяці її нарахування.

Водночас у додатку Д1 нараховану суму декретних відображають:

— у тому місяці, в якому вона була фактично нарахована в бухобліку;

— з розподілом за місяцями відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами (пропорційно дням такої відпустки в кожному з місяців).

Для чого? Для того, щоб виконати вимоги Закону про ЄСВ* щодо розміру нарахованого ЄСВ. Нагадаємо, що нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ (ч. 3 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Водночас якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру МЗП, установленої законом на місяць, за який отримано дохід, ЄСВ нараховується та сплачується з МЗП (п. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ). Звісно, за умови, що працівник одночасно є основним працівником, перебуває в трудових відносинах повний календарний місяць та не є особою з інвалідністю.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Щоб виконати вимогу щодо сплати ЄСВ з МЗП, роботодавець:

— визначає суми декретних за кожен місяць відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами окремо (пропорційно дням такої відпустки в кожному з місяців) (п.п. 2 п. 2 розд. IV Інструкції № 449*);

* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом МФУ від 20.04.2015 № 449.

— порівнює суму допомоги, нараховану за відповідний місяць (або зарплату з урахуванням суми допомоги), з розміром МЗП, що діє в такому місяці (ч. 2 ст. 9 Закону про ЄСВ).

Якщо зарплата (дохід) з урахуванням суми декретних або сума такої допомоги за місяць виявиться:

— меншою за розмір МЗП — визначають додаткову базу нарахування ЄСВ й нараховують на неї єдиний внесок;

— більше МЗП — ЄСВ сплачують з фактичної суми зарплати та суми декретних.

Зверніть увагу! Порядком № 4* не передбачено можливості відображення у додатку Д1 додаткової бази для нарахування ЄСВ за майбутні місяці відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.

* Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом МФУ від 13.01.2015 № 4.

Тому наперед (у поточному звітному періоді за майбутні звітні періоди) додаткову базу ЄСВ не визначають. За декретними усі порівняння із МЗП проводять місяць у місяць.

Інакше кажучи, суму декретних (або зарплату з урахуванням суми допомоги), нараховану:

— за грудень 2023 року, порівнюють із розміром МЗП, установленим у грудні 2023 року (6700 грн);

— за січень 2024, — із розміром МЗП, установленим у січні 2024 року (7100 грн), тощо.

Відповідно й додаткову базу для нарахування ЄСВ відображають у додатку Д1 за місяць, в якому проводилося таке порівняння (у окремому рядку з кодом типу нарахувань «13» у графі 09).

Тобто донарахування за грудень потрапить у додаток Д1 за грудень 2023 року (у складі Об’єднаної звітності за 4 квартал 2023 року). А донарахування за січень — у додаток Д1 за січень 2024 року (у складі Об’єднаної звітності за 1 квартал 2024 року).

І наостанок нагадаємо, що донарахований ЄСВ сплачують не пізніше 20-го (гірські підприємства — не пізніше 28-го) числа місяця, наступного за місяцем, у якому визначено таку додаткову базу ЄСВ (ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

Вся сума допомоги по вагітності та пологах нашій працівниці була нарахована у листопаді 2023 року. Тому вона потрапить у додаток Д1 за цей місяць, але з розподілом за місяцями відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами. Покажемо у таблиці нижче, як виглядатиме такий розподіл.

Допомога по вагітності та пологах та ЄСВ

Зверніть увагу, що сума нарахованої допомоги за листопад 2023 року виявилася меншою за МЗП, установлену у такому місяці (6603,30 < 6700,00). Тому за цей місяць донараховуємо ЄСВ.

Додаткова база нарахування ЄСВ становить:

6700 - 6603,30 = 96,70 грн.

Сума донарахованого ЄСВ дорівнює:

96,70 × 22 % = 21,27 грн.

Попереджаємо: порівнювати у листопаді 2023 року суми декретних, нарахованих за інші (наступні) місяці відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, з розміром МЗП за листопад 2023 року (чи наступні місяці) не потрібно. Усі порівняння проводимо місяць у місяць.

Тобто у грудні 2023 року (і ніяк не раніше) порівнюємо суму декретних, нараховану за такий місяць, з розміром МЗП, установленим у грудні 2023 року. Сума декретних виявилася вищою за мінзарплату (6823,41 > 6700). Тому додаткову базу нарахування ЄСВ не визначаємо. У додатку Д1 за грудень для такої працівниці рядок не заповнюємо.

Оскільки з 01.01.2024 розмір МЗП було підвищено, сума допомоги, нарахована за січень 2024 року, а також сума допомоги, нарахована за лютий 2024 року, є нижчими за мінзарплату, встановлену у цих місяцях (7100 грн).

Відповідно:

а) у січні 2024 року:

— додаткова база нарахування ЄСВ становитиме 276,59 грн (7100 - 6823,41);

— сума донарахованого ЄСВ — 60,85 грн (276,59 × 22 %).

Такі донарахування відображаємо у додатку Д1 за січень 2024 року;

б) у лютому 2024 року:

— додаткова база нарахування ЄСВ — 716,81 грн (7100 - 6383,19);

— сума донарахованого ЄСВ — 157,70 грн (716,81 × 22 %);

Ці донарахування потраплять до додатка Д1 за лютий 2024 року.

Оскільки після закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами працівниця збирається у відпустку для догляду за дитиною до 3 років, донараховувати ЄСВ доведеться ще й у березні 2024 року (див. таблицю вище).

Як заповнити додаток Д1 за листопад 2023 року (місяць нарахування допомоги), а також січень — березень 2024 року (після підвищення МЗП), покажемо на рис. 1 та 2.

Рис. 1. Заповнюємо додаток Д1 за листопад 2023 року

Рис. 2. Заповнюємо додаток Д1 за січень, лютий і березень 2024 року

Зверніть увагу, в рядку з додатковою базою нарахування ЄСВ графу 14 не заповнюємо. Адже кількість днів перебування у трудових відносинах у цих місяцях вже була зазначена в додатку Д1 за листопад 2023 року у рядках із сумами допомоги.

Раніше доводилось дублювати дані в графі 14 у місяцях донарахування ЄСВ, бо при автоматичному контролі ПФУ виникала помилка щодо кількості днів перебування у трудових відносинах. Наразі ця проблема усунута.

І не забувайте відображати період відпустки у зв’язку вагітністю та пологами у додатку Д5. Відповідно до умов прикладу це потрібно зробити наступним чином (див. рис. 3):

а) у додатку Д5 за 4 квартал 2023 року вказати початок відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, зазначивши «01112023» у гр. 10 та ознаку «5» у гр. 07;

б) у додатку Д5 за 1 квартал 2024 року потрібно буде заповнити два рядки:

— в першому — дату закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, вказавши «05032024» у гр. 10 та ознаку «5» у гр. 07;

— в другому — дату початку відпустки для догляду за дитиною до 3 років (в гр. 07 ознака «6», в гр. 10 — дата початку «06032024»).

Графи 13 — 15 залишаємо незаповненими.

Рис. 3. Заповнюємо додаток Д5 за умовами прикладу