Сумісництво
Сумісництвом вважається виконання працівником, крім основної, іншої оплачуваної роботи на умовах трудового договору у вільний від основної роботи час на тому самому або іншому підприємстві, в установі, організації або у роботодавця — фізичної особи (ст. 1021 КЗпП).
Якщо декілька трудових договорів (за основним + сумісництвом) укладені з одним роботодавцем, то маємо справу з внутрішнім сумісником. При цьому ведення табеля і нарахування зарплати такому працівнику відбувається окремо за кожним трудовим договором.
База нарахування ЄСВ
До бази нарахування внеску включається зарплата за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ*).
Відповідно до п.п. 5 п. 3 розд. IV Інструкції № 449* склад виплат, які формують фонд оплати праці, встановлює Інструкція № 5**.
Фонд основної заробітної плати включає винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітників та посадовими окладами керівників, фахівців, технічних службовців, включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво (п.п. 2.1.1 Інструкції № 5).
Зарплата (дохід), яка нарахована одним роботодавцем за основним місцем роботи і за внутрішнім сумісництвом, входить до загальної бази нарахування ЄСВ.
У цій статті розглянемо дохід внутрішнього сумісника у звичайного роботодавця, до якого застосовується ставка ЄСВ 22 %.
Мінімальна база нарахування ЄСВ
Вимога нарахування ЄСВ з МЗП. Роботодавець, у якого працівник працевлаштований за основним місцем роботи, зобов’язаний контролювати, щоб база нарахування ЄСВ не була нижчою, ніж мінімальна зарплата (ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ).
Натомість на зарплату (дохід), нараховану з джерел не за основним місцем роботи (наприклад, за зовнішнім сумісництвом), ЄСВ нараховують на фактичну базу нарахування внеску.
Якщо працівник є внутрішнім сумісником, то дохід, нарахований цим роботодавцем за всіма трудовими договорами, також і цивільно-правовими, походить із джерел за основним місцем роботи.
Для виконання вимоги про сплату ЄСВ з МЗП зарплата працівника, нарахована за основним місцем роботи і за внутрішнім сумісництвом, сформує єдину базу нарахування ЄСВ. До неї увійдуть виплати, що нараховані працівнику одним роботодавцем, як за основною посадою, так і за тією, де працівник працює за внутрішнім сумісництвом.
Тому роботодавець має визначити одну загальну базу нарахування внеску (основне місце роботи + внутрішнє сумісництво) і порівняти її з МЗП. Якщо така загальна база нарахування ЄСВ виявиться нижче за МЗП, то ЄСВ роботодавець нараховує на МЗП (наочніше див. на рис. 1).
Рис. 1. Вимога про сплату ЄСВ з МЗП при внутрішньому сумісництві
Тепер розглянемо, як відобразити виконання вимоги зі сплати ЄСВ з МЗП у Д1 при внутрішньому сумісництві.
Додаток Д1. Інформацію про доходи, нараховані працівнику за внутрішнім сумісництвом, відображаємо окремо від інформації про доходи, нараховані працівнику за основним місцем роботи. При цьому у графі 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 — так, 0 — ні)» за доходами, нарахованими:
— за основним місцем роботи, проставляємо ознаку «1» — так;
— за сумісництвом, проставляємо ознаку «0» — ні, навіть якщо це внутрішній сумісник.
Якщо загальна база нарахування внеску менша за мінімалку, то ЄСВ треба сплатити з МЗП. У такому разі в Д1 маємо визначити додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між фактичною базою нарахування внеску і МЗП).
При внутрішньому сумісництві на різницю донараховують ЄСВ за основною посадою (у рядку з додатковою базою нарахування ЄСВ проставляємо в графі 21 «ознака наявності трудової книжки» — «1»).
Розглянемо приклад.
Приклад 1. Лавриненку Олегу Івановичу (внутрішній сумісник, неповний робочий час за основною посадою та за посадою за сумісництвом, ЄСВ — 22 %) у січні 2024 року нараховано зарплату за сумісництвом — 5000 грн. За основною посадою працівник з 1 по 31 січня перебував у відпустці без збереження зарплати.
Загальна база нарахування ЄСВ, визначена працівнику в січні 2024 року, становить 5000 грн (0 + 5000). Її сума менша за МЗП (7100 грн). Отже, ЄСВ сплачуємо з суми 7100 грн. А в Д1 визначаємо додаткову базу. Те що за основним місцем роботи зарплата працівника не нараховувалася, не змінює підходу до застосування вимоги про сплату ЄСВ з МЗП.
Додаткова база становитиме 2100 грн (7100 - 5000). Як відобразити відомості щодо доходів працівника за січень 2024 року в Д1, показано на рис. 2.
Рис. 2. Фрагмент Д1 за січень 2024 року. Мінімальна база нарахування ЄСВ
Інформація про працівника відображена у 3 рядках:
— один рядок для відображення доходу за основним місцем роботи. У графі 21 — «1» (основне місце роботи). Дохід не нараховувався, оскільки працівник за основним місцем роботи увесь місяць перебував у відпустці без збереження зарплати. У графі 14 зазначена кількість днів перебування у цій відпустці;
— у другому рядку відображено дохід працівника за внутрішнім сумісництвом. У графі 21 — «0»;
— у третьому рядку відображено додаткову базу нарахування внеску, оскільки загальна база нарахування ЄСВ менша за мінімалку.
Кількість днів перебування у трудових відносинах відображаємо у рядку з інформацією про основне місце роботи (перший рядок).
Максимальна база нарахування ЄСВ
Максимальна база нарахування ЄСВ складає 15 розмірів мінімальної зарплати (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ). З січня по березень 2024 року її розмір становить 106500 грн (7100 х 15), а з квітня він збільшиться до 120000 грн (8000 х 15).
Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску (ч. 3 ст. 7 Закону про ЄСВ). Максимальна сума ЄСВ за ставкою 22 % становить 23430 грн (106500 грн х 22 %).
Тож у разі коли база нарахування ЄСВ перевищує 106500 грн на місяць, ЄСВ на суму перевищення не нараховуємо.
Якщо маємо справу з внутрішнім сумісником, то з максимальною базою нарахування ЄСВ порівнюємо загальну базу нарахування внеску (основна + внутрішнє сумісництво). Якщо така сума перевищує максимальну базу, то ЄСВ сплачуємо з максимальної бази (рис. 3). Скорочення Бмах — це максимальна база нарахування внеску.
Рис. 3. Сплата ЄСВ з максимальної бази при внутрішньому сумісництві
Розглянемо на прикладі.
Приклад 2. Нечитайло Арсен Русланович (ЄСВ — 22 %) працює за основною посадою повний робочий час та як внутрішній сумісник на неповний робочий час. У січні 2024 року йому нараховано зарплату за основною посадою — 96000 грн (у т. ч. 60000 грн за відпрацьований час і 36000 грн річна винагорода), за сумісництвом — 12000 грн.
Винагорода за підсумками роботи за рік входить до складу зарплати. Відповідно входить і до бази нарахування ЄСВ у місяці, в якому вона нарахована.
Загальна база нарахування ЄСВ, визначена працівнику в січні 2024 року, становить 108000 грн (96000 + 12000). Вона більша за максимальний розмір бази нарахування ЄСВ (108000 > 106500), тому ЄСВ нараховуємо на 106500 грн.
Переходимо до заповнення Д1 (див. рис. 4).
Рис. 4. Фрагмент Д1 за січень 2024 року. Максимальна база нарахування ЄСВ
На працівника сформовано два рядки:
— один із доходами за основною посадою (у графі 21 — «1»);
— другий із доходами за внутрішнім сумісництвом (у графі 21 — «0»).
Оскільки загальна база нарахування ЄСВ більша за максимальну, в Д1 у графі 17 обмежуємо її максимальною величиною. Загальна база нарахування внеску становить 108000 грн. Вона більша за максимальну на 1500 грн (108000 - 106500). Базу нарахування внеску у графі 17 у першому рядку залишаємо 96000 грн, а у другому зменшуємо на 1500 грн (12000 - 1500 = 10500).
Висновки
- Якщо загальна база нарахування ЄСВ (основне місце роботи + внутрішнє сумісництво) виявиться нижче за МЗП, то ЄСВ роботодавець нараховує на МЗП.
- У Д1 в окремому рядку з додатковою базою нарахування ЄСВ роботодавець відображає в графі 21 «ознака наявності трудової книжки» — «1 — так»).
- Якщо сума нарахованого доходу (основне місце роботи + внутрішнє сумісництво), що входить до бази нарахування ЄСВ, перевищує максимальну базу нарахування ЄСВ, то сплачуємо внесок з максимальної бази.
- У Д1 контроль максимальної бази нарахування внеску реалізовуємо у графі 17. У ній ми відображаємо базу нарахування ЄСВ у межах максимальної величини нарахування внеску.