Половина ставки ≠ половина ЕСВ

В избранном В избранное
Печать
Жиленко Екатерина, экономист-аналитик, e.zhylenko @id.factor.ua
Бюджетная бухгалтерия Октябрь, 2018/№ 38
В бюджетное учреждение 01.03.2018 г. принят работник на условиях неполного рабочего времени — 0,5 ставки (основное место работы). Должностной оклад (8-й тарифный разряд по ЕТС) с учетом неполной занятости составляет 1445 грн. (2890 грн. х 0,5). Сумма ежемесячного начисленного работнику дохода с учетом доплаты до МЗП составляет 1861,50 грн. (3723 грн. х 0,5). С марта по июль 2018 года (включительно) ЕСВ начислялся на зарплату 1861,50 грн. ежемесячно? Правильно ли это?

Нет, это неправильно. Объясним.

Согласно ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закона о ЕСВ) единый взнос для обычных работников установлен в размере 22 % от базы начисления ЕСВ.

Если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной зарплаты (далее — МЗП), установленного на месяц, за который начислен доход, сумму ЕСВ рассчитывают как произведение размера МЗП, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса. При начислении зарплаты физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера. Из этого следует, что, начисляя ЕСВ на доход по основному месту работы, нужно придерживаться правила «ЕСВ с минималки». То есть если база начисления ЕСВ по основному работнику (без инвалидности) не превышает размер МЗП (3723 грн.), сумма ЕСВ определяется как произведение МЗП (3723 грн.) и ставки ЕСВ (22 %).

Напомним, что основным считают место работы, где лицо работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

ВАЖНО!

Определять базу начисления ЕСВ на уровне МЗП нужно только по основному месту работы.

То есть в отношении зарплаты работников — внешних совместителей требование «ЕСВ с МЗП» соблюдать не нужно.

Если же работник — внутренний совместитель (между работником и работодателем заключены два разных трудовых договора: по основной должности и по совместительству), то с МЗП сравнивайте общую сумму начисленных в отчетном месяце выплат, входящих в базу начисления ЕСВ, т. е. как по основной должности, так и по совместительству.

Таким образом, если зарплата вашего основного работника (без инвалидности) по итогам месяца оказалась меньше «минималки», ЕСВ нужно заплатить с «минималки», больше — с фактической зарплаты.

Вернемся к ситуации, описанной в вопросе. Что же делать, когда ошибка уже допущена — ЕСВ был начислен в меньшей сумме? Нужно исправить ошибку и доначислить ЕСВ. Сделать это нужно в месяце выявления такой ошибки и отразить в отчете по форме № Д4 за текущий месяц.

ВНИМАНИЕ!

Не следует путать такие понятия, как «доплата до МЗП», которая начисляется и выплачивается работнику, и «уплата ЕСВ с МЗП», которая платится работодателем. Это совершенно разные понятия и у них совершенно разные правила расчета.

Объясним на примере.

Пример. Работник принят в учреждение 01.03.2018 г. на условиях неполного рабочего времени — 0,5 ставки. Ему присвоен 8-й тарифный разряд с соответствующим окладом 2890 грн. С учетом неполной занятости его месячная зарплата составила 1445 грн. Доплата до МЗП — 416,50 грн. Таким образом, фактический месячный заработок равен 1861,50 грн. Сумма ежемесячно начисленного и перечисленного ЕСВ за период март — июль 2018 года составила 409,53 грн. (1861,50 грн. х 22 %). При этом ЕСВ за указанный период необходимо начислять на сумму МЗП 3723 грн. Как доначислить ЕСВ за прошлые периоды?

Как мы уже сказали, в случае выявления плательщиком своевременно не начисленных сумм ЕСВ нужно самостоятельно их исчислить и уплатить. Осуществить доначисление минимального ЕСВ за прошлые периоды достаточно просто. Для начала следует определить правильную сумму минимального ЕСВ (в расчете на месяц), которую нужно было начислить и заплатить:

3723 грн. х 22 % = 819,06 грн.,

где — 3723 грн. — размер МЗП в 2018 году;

22 % — ставка ЕСВ.

Общая сумма ЕСВ, которая была начислена и отражена в ЕСВ-отчете (сумма ЕСВ с фактически начисленной зарплаты) исходя из данных приведенного вопроса, составила:

1861,50 грн. х 22 % = 409,53 грн.,

где 1861,50 грн. — размер МЗП, рассчитанный с учетом занятости работника (размер «неправильной» МЗП).

Определим сумму допбазы, на которую нужно доначислить ЕСВ:

3723 - 1861,50 = 1861,50 грн.

Рассчитываем разницу ЕСВ, которую следует доначислить, отразить в ЕСВ-отчете и доплатить:

819,06 - 409,53 = 409,53 грн.

В вопросе говорится о недоплате ЕСВ до минимального размера за март, апрель, май, июнь и июль 2018 года, т. е. за 5 месяцев, а значит, общая сумма ЕСВ, которую следует доначислить, составит:

409,53 грн. х 5 мес. = 2047,65 грн.

Конечно же, доначисление ЕСВ до минимального размера за прошлые периоды нужно отразить в Отчете по форме № Д4. Корректировать отчеты прошлых периодов не нужно. Поправки осуществляют в текущем месяце, т. е. в месяце исправления ошибки.

Дальше приведен пример заполнения таблицы 6 Отчета по форме Д4 за август 2018 года согласно условиям примера.

Пример заполнения таблицы 6 Отчета по форме № Д4

Помните! Подавать нужно обновленную форму ЕСВ-отчета. Важные поправки в нее внес Минфин своим приказом от 15.05.2018 г. № 511. Подробнее об этом вы можете узнать из журнала «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 26, с. 3.

И в конце хотелось бы напомнить об ответственности за нарушение законодательства по ЕСВ.

За недоплату ЕСВ предусмотрен штраф в размере 10 % от суммы доначисляемого ЕСВ за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначисляется такая сумма, но не более 50 % суммы доначисленного ЕСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ). Такой размер штрафа применяется независимо от того, кем была выявлена недоплата ЕСВ — органом фискальной службы или самим страхователем.

Кроме того, на сумму недоимки (недоплаты ЕСВ) начисляют пеню (п. 10 ст. 25 Закона о ЕСВ). Пеню исчисляют в размере 0,1 % от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа — с первого календарного дня, следующего за днем окончания срока внесения соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты (перечисления ЕСВ) включительно.

Также согласно ст. 26 Закона о ЕСВ и ст. 1651 Кодекса об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X за нарушение порядка начисления единого взноса должностные лица плательщика ЕСВ несут административную ответственность — наложение штрафа от 30 до 40 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 510 до 680 грн.). Те же действия, совершенные в течение года повторно, влекут за собой наложение штрафа от 40 до 50 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 680 до 850 грн.).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить