Как считаем больничные?
В вопросах исчисления суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и помощи по временной нетрудоспособности, финансируемой ФСС, главным ориентиром является Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).
Для расчета суммы больничных (Б) используем следующую формулу:
Б = ДВ х К,
где ДВ — дневная выплата, рассчитанная в зависимости от страхового стажа работника;
К — количество календарных дней, которые приходятся на период нетрудоспособности.
Количество календарных дней временной нетрудоспособности, которые подлежат оплате (К), следует брать из протокола комиссии по соцстрахованию.
А вот дневную выплату (ДВ) рассчитываем так:
ДВ = ЗПср х С : 100,
где ЗПср — размер среднедневной заработной платы;
С — процент оплаты дней временной нетрудоспособности в зависимости от общего страхового стажа или категории работника.
Этот процент приведен в ст. 24 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV (далее — Закон № 1105).
Так, если на момент наступления временной нетрудоспособности общий страховой стаж работника составил:
• до 3 лет, то в расчете больничных будет участвовать 50 % среднедневной зарплаты работника;
• от 3 до 5 лет — 60 % среднедневной зарплаты;
• от 5 до 8 лет — 70 % среднедневной зарплаты;
• свыше 8 лет — 100 % среднедневной зарплаты.
В рассматриваемой ситуации страховой стаж работника на момент наступления страхового случая составляет 6 лет и 4 месяца, а потому в расчете больничных будет участвовать 70 % «средней».
Есть ли место в расчете отпуску «за свой счет»?
В соответствии с п. 25 Порядка № 1266 расчетным периодом для определения суммы больничных являются 12 календарных месяцев пребывания в трудовых отношениях (с 1-го до 1-го числа) по последнему основному месту работы застрахованного лица, предшествующие месяцу, в котором наступил страховой случай. Для расчета больничных в рассматриваемой ситуации расчетным периодом является февраль 2019 года — январь 2020 года.
В то же время в расчетном периоде работник находился в отпуске «за свой счет». А как указано в п. 3 Порядка № 1266, из расчетного периода исключаются календарные дни, не отработанные в связи с уважительными причинами:
• временная нетрудоспособность;
• отпуск в связи с беременностью и родами;
• отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего или шестилетнего возраста по медицинскому заключению;
• отпуск без сохранения зарплаты.
А значит, в нашем случае период бесплатного отпуска работника в ноябре 2019 года продолжительностью 5 календарных дней (с 11.11.2019 г. по 15.11.2019 г.) полностью исключается из расчетного периода.
Что делать с отпускной компенсацией?
В расчете «больничной» среднедневной зарплаты участвует начисленная в расчетном периоде зарплата, с которой взимался ЕСВ (пп. 3 и 32 Порядка № 1266).
Базой начисления ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
Согласно п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, в размерах, предусмотренных законодательством, входят в фонд оплаты труда в составе фонда дополнительной заработной платы. То есть сумма отпускной компенсации является базой для начисления ЕСВ (см. письма ГФС от 17.12.2015 г. № 3155/6/99-99-17-03-01-15 и от 15.02.19 г. № 557/ІПК/28-10-27-01-11).
Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в расчет средней зарплаты для оплаты больничных.
Напомним: согласно ст. 24 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) при увольнении, независимо от оснований, работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные дни ежегодных отпусков.
По желанию работника (по его письменному заявлению) при условии фактического использования им за соответствующий рабочий год, за который предоставляется отпуск, 24 календарных дней ежегодного отпуска за остальные дни неиспользованного ежегодного отпуска ему может быть выплачена денежная компенсация (см. письма Минсоцполитики от 25.06.2014 г. № 248/13/116-14 и от 07.12.2016 г. № 731/13/116-16).
Как учитывать переходные отпускные?
Чаще всего на практике встречаются две ситуации, в которых переходные отпускные могут попасть «на границы» расчетного периода, а именно когда:
1) переходные отпускные начислены в месяце, который предшествует началу расчетного периода, в том числе за дни отпуска, которые входят в рамки расчетного периода;
2) отпускные начислены в последнем месяце расчетного периода, в том числе за дни отпуска, которые выходят за рамки расчетного периода (наш случай).
Заметим, что переходные отпускные как в первом, так и во втором случаях учитываются только в сумме за дни отпуска в пределах расчетного периода. Пропорциональное распределение сумм отпускных (в соответствии со днями отпуска) осуществляется независимо от фактической выплаты отпускных. Объяснение этому в п.п. 1.6.1 Инструкции № 5. К тому же это подчеркивали специалисты Минсоцполитики в письме от 16.09.2015 г. № 528/18/99-15 и ФСС по ВПТ в письме от 03.09.2015 г. № 5.2-32-1422.
Далее, учитывая все вышеуказанное, рассчитаем сумму больничных.
Рассчитываем больничные на примере
Для начала определим, что первые 5 дней (с 10.02.2020 г. по 14.02.2020 г.) мы оплачиваем за счет средств работодателя (бюджетного учреждения). В свою очередь период нетрудоспособности с 15.02.2020 г. по 21.02.2020 г. (7 к. дн.) подлежит оплате за счет средств ФСС.
Как мы уже отметили, расчетным периодом для оплаты больничного являются февраль 2019 года — январь 2020 года. При этом сумму отпускных нужно разделить пропорционально месяцам начисления, ведь в нашем случае для расчета средней заработной платы учитывается только сумма отпускных, которая приходится на январь 2020 года.
Сумму компенсации за отпуск включаем в расчет в полном объеме.
А вот период неоплачиваемого отпуска в ноябре 2019 года продолжительностью 5 календарных дней полностью исключается из расчета.
Таким образом количество календарных дней в расчетном периоде равняется:
365 - 5 = 360 к. д.
Допустим, что сумма зарплаты, с которой уплачивался ЕСВ, за расчетный период составляет 61364,72 грн. Но в эту сумму входят и февральские (переходные) отпускные в размере 1513,72 грн. ((4036,58 : 24) х 9). Поэтому при расчете среднедневного заработка указанную сумму необходимо отнять от общей суммы начисленной зарплаты:
61364,72 - 1513,72 = 59851 грн.
Таким образом, среднедневная зарплата составляет:
59851 : 360 = 166,25 грн.
Среднедневная зарплата с учетом процента оплаты больничного равняется:
166,25 х 70 % = 116,38 грн,
где 70 % — процент средней зарплаты застрахованного лица в зависимости от его общего страхового стажа. В нашем случае общий страховой стаж работника составляет 6 лет и 4 месяца, потому применяем 70 % (см. выше раздел «Как считаем больничные?»).
Сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности составляет:
116,38 х 5 = 581,90 грн.
Сумма помощи по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС составляет:
116,38 х 7 = 814,66 грн.
