Право на премию
Имеем дело с премией к государственному празднику. Во главе перечня государственных праздничных и нерабочих дней (см. ст. 73 КЗоТ) стоит именно он — Новый год (1 января).
Руководители ОМС имеют право в пределах утвержденного фонда оплаты труда премировать работников соответственно к государственным и профессиональным праздникам и юбилейным датам. Премируют в пределах фонда премирования, созданного в размере не менее 10 % должностных окладов и экономии фонда оплаты труда. Конкретные условия, порядок и размеры премирования определяют в Положении о премировании соответствующего органа (п.п. 2 п. 2 постановления № 2681).
1 Постановление КМУ «Об упорядочении структуры и условий оплаты труда работников аппарата органов исполнительной власти, органов прокуратуры, судов и других органов» от 09.03.2006 № 268.
«Обслуживающим» рабочим ОМС премии к праздникам законодательно не предусмотрены (см. письмо Минсоцполитики от 28.12.2017 № 3000/0/101-17). Зато им разрешено выплатить производственную премию в большем размере.
Сроки выплаты
Праздник — в январе. Можно ли выплатить премию в декабре? Законодательство четко не устанавливает сроки, в которые следует выплачивать премию к празднику. Если это государственный праздник, то понятно одно: этот день будет выходным (нерабочим), поэтому день в день перечислить средства не удастся. По большей части праздничную премию выплачивают до праздника (накануне или за несколько дней).
Этот вопрос целесообразно прописать в Положении о премировании.
Но сроки выплаты новогодней премии вызывают особое напряжение. Ведь речь идет о расходах на стыке лет. И не только календарных, но и бюджетных. Не сочтут ли выплату премии к 1-му января следующего года в декабре текущего года незаконным использованием бюджетных средств?
Если Положением о премировании прямо предусмотрена выплата премии до праздника (в ближайший рабочий день перед праздником), а не после него, то проблем возникнуть не должно. То есть премия к 1-му января, выплаченная в декабре, будет расходами текущего бюджетного периода. Главное, чтобы средства на такие цели были предусмотрены сметой вашего учреждения на текущий год.
МЗП
Включать ли праздничную премию в минималку или же начислять «сверху»? Ответ на этот вопрос содержится в ч. 2 ст. 31 Закона об оплате труда: премии к праздничным и юбилейным датам не учитываются при подсчете зарплаты для сравнения с минзарплатой. То есть сумму такой премии надо начислять «сверху» МЗП.
Другой вопрос: что же относится к праздничным и юбилейным датам? Таковыми являются официально установленные в Украине праздничные и нерабочие дни, профессиональные праздники и памятные дни.
Перечень государственных праздничных и нерабочих дней определен ст. 73 КЗоТ. В то же время коллективным договором или другим актом работодателя может быть определен перечень праздничных и юбилейных дат, к которым работникам выплачивают премии. На это неоднократно указывали специалисты Минсоцполитики, в частности в письмах от 17.02.2017 № 3223/0/2-17/28 и от 02.11.2017 № 2688/10/101-17.
Резюме: премию к госпраздникам, в т. ч. и к Новому году, начисляйте «сверху» МЗП.
Кстати, о выплатах, не учитываемых в МЗП. На рассмотрении в Верховной Раде находятся как минимум три законопроекта2, предлагающие расширить перечень таких выплат. Однако праздничной премии изменения не коснутся. Она останется среди выплат, которые начисляются сверх МЗП. Более того, двумя из трех законопроектов предлагается закрепить «привилегированный» статус за всеми премиями, а не только за праздничной. Какой из этих проектов достигнет цели, пока неизвестно. Держим руку на пульсе.
2 Проекты Закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в отношении оплаты труда» от 19.08.2021 № 5857, от 31.08.2021 № 5857-1 и от 09.09.2021 № 5857-2.
Учет в «средней»
Интересная ситуация: при расчете больничных и декретных праздничная премия учитывается, а при расчете отпускных — нет. Причина кроется в нормативке.
Рассчитывая «среднюю» для больничных и декретных, руководствуемся Порядком № 1266. Премию к празднику полностью включаем в расчет больничных и декретных. Это правило действует даже в месяце, отработанном не полностью по уважительным причинам. Такие причины перечислены в абз. 1 п. 3 Порядка № 1266 (временная нетрудоспособность, отпуск за свой счет и т. п.).
Единственное исключение — по уважительным причинам не отработан полный месяц. Тогда этот месяц вместе с премией исключается из расчета больничных/декретных.
Еще один важный момент: премию включаем в расчет в месяце ее начисления. То есть если новогодняя премия начислена в декабре, то она привязана именно к декабрю, а не к январю.
Теперь рассмотрим взаимоотношения праздничной премии со «средней» согласно Порядку № 100. Речь идет о расчете отпускных, «средней» солдатам учреждения, оплаты дней командировки и т. п. Здесь совсем другая история. В частности, выплаты, связанные с праздничными и юбилейными датами, в расчет средней зарплаты не включают (п.п. «и» п. 4 Порядка № 100).
С тем, что Новый год относится к таким датам, мы разобрались. Поэтому при расчете средней зарплаты по «Сотке» праздничная премия «отдыхает».
Налогообложение и отчетность
Новогодняя премия входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.2 Инструкции № 53). Поэтому для нее действуют общие зарплатные правила налогообложения: начисляйте ЕСВ, удерживайте НДФЛ и ВС. Также ее следует включать в общую сумму налогооблагаемого месячного дохода. Именно эту сумму сравниваем с предельной величиной дохода, дающего право на получение НСЛ.
3 Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
Премия к празднику включается в базу налогообложения того месяца, в котором она начислена.
В Объединенном отчете праздничную премию отражаем в составе зарплаты. Это касается и приложения Д1, и приложения 4ДФ.
Таким образом, премия к 1 января 2022 года (Новому году), выплаченная в декабре 2021 года, попадет в Объединенный отчет за IV квартал этого года, а точнее — за декабрь.
