Раздел І — есть «пополнение»
Конечно, с принятием Закона № 643 Минфин должен был бы разработать и новую форму НДС-отчетности. Однако ему сейчас не до этого. Все мысли МФУ направлены на разработку новой редакции НКУ. Вполне возможно, что попутно он уделит внимание и налоговой отчетности (немного упростив ее). Но, как вы понимаете, пока это только планы. Поэтому при заполнении июльской НДС-декларации придется использовать форму, действующую на данный момент.
Что касается раздела І декларации, то тут все по-старому. Особенности коснутся лишь стр. 1.1 и стр. 1.2.
Строки 1.1 и 1.2. Сюда кроме привычных сумм НДС, начисленных по поставкам товаров/услуг, облагаемых по основной ставке 20 % и по ставке 7 %, попадут и НО, начисленные согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ.
Напомним: с 01.07.15 г. заработал новый порядок:
1) формирования НК. Он гласит: независимо от того, с какой целью вы приобрели товары/услуги и необоротные активы, весь «входной» НДС вы обязаны включить в НК. Если же такие товары/услуги вы будете использовать в необлагаемых операциях или в нехозяйственной деятельности, вам необходимо компенсировать сформированный ранее НК путем начисления НО* ( п. 198.5 НКУ; подробнее в «БН», 2015, № 25, с. 12);
* Если же вы приобрели товары/услуги, необоротные активы после 01.07.15 г. без НДС (например, у неплательщиков НДС, освобожденные от обложения НДС и т. п.), то начислять НО не нужно ( письмо № 29168). Для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.15 г. и предназначенных для использования в указанных выше операциях, НО начисляются при условии, что суммы уплаченного «входного» НДС ранее были включены в состав НК.
2) распределения НК. Как и в первом случае, при покупке «двойных» товаров/услуг весь «входной» НДС вы включаете в НК. Одновременно с этим вы обязаны начислить НО в части уплаченного (начисленного) НДС при приобретении или изготовлении товаров/услуг, необоротных активов, которая соответствует доле их использования в необлагаемых операциях ( п. 199.1 НКУ; подробнее в «БН», 2015, № 28, с. 12).
Для этого не забудьте не позднее последнего дня отчетного периода составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную НН. Налоговики рекомендуют составлять отдельные сводные НН для необлагаемых и нехозяйственных операций. Кстати, первую сводную НН по таким операциям, осуществленным в июле 2015 года, вы могли составить до 31.07.15 г. включительно ( письмо № 29163).
Но вернемся к НДС-декларации. Как вы понимаете, порядок новый, поэтому и отдельных срок для таких начисленных НО в НДС-декларации вы не найдете. Поэтому нет иного выхода, как указать эти суммы ( письмо № 29168):
• либо в стр. 1.1 — если «входной» НДС был начислен по ставке 20 %, соответственно, и для начисления НО вы использовали ставку НДС 20 %;
• либо в стр. 1.2 — если «входной» НДС был начислен по ставке 7 %, соответственно, вы применяли ставку 7 % для начисления НО.
И еще один нюанс. Для начисления НО согласно п. 199.1 НКУ вы использовали показатель, «обратный» ЧВ. Его вы находите как разницу между 100 % и значением гр. 6 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за январь 2015 года. Однако отдельной строки в декларации для него пока нет.
В то же время сам расчет ЧВ не изменился (его вы приводили в приложении Д7 к январской НДС-декларации), да и допполе в стр. 15.1, в котором вы ранее указывали показатель ЧВ, никуда не делось. Поэтому вполне логично внести его именно в такое допполе (в качестве справочной информации).
Остальные строки раздела I заполните в общем порядке.
Раздел ІІ — формируем по новым правилам
Так как с 01.07.15 г. формировать НК вы обязаны независимо от цели использования приобретенных товаров/услуг, то выделять их каким-то образом не имеет смысла. Весь «входной» НДС отражаем:
• либо в стр. 10.1.1 — если приобретенные товары/услуги облагались по ставке 20 % и 0 %;
• либо в стр. 10.1.2 — если облагались по ставке 7 %;
• либо в стр. 11.1 — если приобретенные товары/услуги были куплены без НДС.
Соответственно, необходимость заполнять стр. 10.2, 11.2, 13, 14 отпадает ( письмо № 29168).
Строку 15 также заполнять не имеет смысла, так как с 01.07.15 г. она не отвечает новому порядку распределения НК. Кроме допполя в стр. 15.1 (для показателя ЧВ).
И еще хотим напомнить. Закон № 643 изменил сроки регистрации НН, составленных в период с 01.07.15 г. по 30.09.15 г.
Так, не считается нарушением сроков регистрации в ЕРНН, если ( п. 39 подразд. 2 разд. ХХ НКУ):
• НН составлена с 01.07.15 г. по 15.07.15 г., а зарегистрирована до 31.07.15 г. (включительно);
• НН составлена с 16.07.15 г. по 31.07.15 г., а зарегистрирована до 15.08.15 г. (включительно).
А поэтому, если поставщик успел зарегистрировать НН в «обновленные» сроки, то НН считается зарегистрированной в ЕРНН вовремя*. А значит, сформировать НК по ней вы можете уже в том отчетном периоде, в котором она составлена. То есть в июльской НДС-декларации.
* Заметьте, что бухгалтерские программы могут не учитывать особенности «растянутого» периода регистрации. Поэтому в него, возможно, придется вносить коррективы.
Но если даже вы не включите такую НН в текущую декларацию, ничего страшного не произойдет. У вас все равно остается право сделать это в течение 365 календарных дней с момента составления такой НН ( п. 198.6 НКУ).
А вот несвоевременно зарегистрированные НН в ЕРНН — как и прежде попадают в НК того отчетного периода, в котором они были зарегистрированы (но уже в рамках 365 календарных дней). Например, НН, оформленная во второй половине июля и зарегистрированная в ЕРНН после 15 августа (с опозданием), в июльскую НДС-декларацию не попадет. А вот НН, составленная в июне, а зарегистрированная в ЕРНН в июле с нарушением 15-дневного срока, осядет именно в июльской НДС-декларации.
Заметьте, что о продлении сроков регистрации РК в ЕРНН в Законе № 643 не сказано ни слова. Поэтому для РК действует обычный срок — 15 календарных дней.
А вот в каком именно отчетном периоде нужно корректировать НО и НК — до сих пор непонятно, несмотря на нововведения Закона № 643. Ведь период включения в НДС-декларацию РК остался прежним (период корректировки), однако появилась дополнительная привязка к дате регистрации РК в ЕРНН (подробнее в «БН», 2015, № 32, с. 33).
До появления соответствующих разъяснений от налоговиков безопаснее действовать по такому принципу:
• уменьшаем НО и увеличиваем НК в периоде регистрации РК в ЕРНН;
• увеличиваем НО и уменьшаем НК в периоде его составления.
Раздел ІІІ — «все и сразу»
А вот здесь начинается самое интересное. Особенно это касается стр. 20 и стр. 22 декларации. Поэтому остановимся на них более детально.
Строка 20.1 (сумма ОЗ, которая включается в состав НК текущего отчетного периода).
Здесь ничего необычного. Как и всегда, в нее попадет значение стр. 24 декларации за июнь 2015 года.
Единственное отличие от предыдущей НДС-декларации будет заключаться в том, что сумма, указанная в данной строке, увеличит ваш РЛ (без проведения проверок, предусмотренных ст. 200 НКУ; п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Ее вы увидите в стр. 9 Извлечения из СЭА.
Таким своеобразным образом законодатели решили «закрыть» вопрос со «старыми» остатками ОЗ. Причем еще и подстраховались. Поэтому будьте осторожны. За завышение отрицательного НДС, направленного на увеличение РЛ, теперь предусмотрен дополнительный новый штраф — 10 % от завышенной суммы ОЗ ( п. 41 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Более того, на сумму превышения вам обязательно уменьшат и РЛ.
Нюанс. Плательщики НДС — спецрежимники значение стр. 24 каждой из форм деклараций, представленных ими за июнь 2015 года (0110, 0121 — 0123, 0130), переносят в стр. 20.1 соответствующей декларации за июль 2015 года.
Строка 20.2 (сумма ОЗ предыдущих отчетных периодов, на которую увеличен размер РЛ). Сюда попадут:
1. Сумма «старого» ОЗ, на которую налоговики фактически увеличили вам РЛ в течение июля 2015 года (вы заполнили поле «а» в шапке июньского приложения Д2). Это вы можете проверить, просмотрев Извлечение об увеличении РЛ (кстати, уже по новой форме J1401302).
И еще. Если вы заявили в июне «старое» ОЗ на увеличение РЛ, но налоговики вам его не провели — эта сумма все равно вернется в стр. 20.2 декларации.
2. Сумма «старого» ОЗ из стр. 31 июньской декларации (независимо от суммы «старого» ОЗ, которую вы направляли на увеличение РЛ в июньской декларации).
Заметьте: в данном случае формально нарушается процедура переброски «старого» ОЗ в счет увеличения РЛ. Поэтому указывать данную сумму ОЗ не нужно:
• ни в стр. 27 декларации;
• ни в гр. 7 таблицы 1 приложения Д2;
• ни в поле «а» шапки приложения Д2.
Налоговики обещают сделать переброску самостоятельно, согласно требованиям НКУ.
3. Сумма ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС. Это имеющаяся у вас переплата на бюджетным счете по состоянию на 01.07.15 г. (стр. 11 Извлечения из СЭА*).
* Будьте внимательны! Данные этой строки могут быть ошибочно не уменьшены налоговиками на сумму НО, задекларированных в июне. В этом случае самостоятельно рассчитайте разницу и внесите в стр. 20.2 текущей декларации.
Но такое увеличение произойдет только в том случае, если ( письмо ГФСУ от 22.06.15 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17):
• сумма переплат превысила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, указанную в строке 25.1 декларации за июнь 2015 года. Тогда в стр. 20.2 декларации за июль попадет лишь разница между этими показателями;
• вы задекларировали в июне сумму НДС к БВ (стр. 23.2 декларации) или сумму ОЗ, которая зачисляется в состав НК следующего отчетного периода (стр. 24 декларации), или вообще у вас отсутствовали показатели в разделе III декларации. Тогда в стр. 20.2 декларации попадет вся сумма переплат.
Обратите внимание! Такая сумма может быть учтена исключительно в уменьшение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет по результатам следующих отчетных периодов.
То есть заявить к БВ ее нельзя. Она лишь поучаствует в формировании стр. 24 декларации за июль, а потом перейдет в стр. 20.1 декларации за август 2015 года.
Строка 22.1 (сумма ОЗ текущего отчетного периода). В этом отчетном периоде никаких особенностей при заполнении данной строки не будет. Как и в прошлый раз, в ней указываем данные только в том случае, если по результатам отчетного месяца вы получили ОЗ.
Данные в допполе строки 22.1 вписываем по прежним правилам**:
** Подробнее в «БН», 2015, № 15, с. 16.
• делаем запрос в ГФСУ по форме J1301204 или по форме J1301901;
• получаем сумму НДС, на которую вы можете зарегистрировать НН/РК в ЕРНН на момент подачи декларации (стр. 2 Извлечения из СЭА или гр. 7 Извлечения в разрезе операций из СЭА). Кстати, она будет учитывать и дополнительные составляющие, предусмотренные п. 34 подразд. 2 разд. XX НКУ;
• вписываем размер РЛ (если РЛ ≤ 0 — ставим «0»; письмо ГФСУ от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17).
Внимание! Поблажка от законодателей, прописанная в Законе № 643 (о том, что к БВ можно заявить сумму ОЗ без оглядки на РЛ), была прописана для июньской декларации ( п. 43 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Для июльской НДС-декларации такого послабления не предусмотрено.
Строка 24 (сумма ОЗ, которая засчитывается в НК следующего отчетного периода).
Заполняем в обычном порядке. Только обратите внимание, что сумма в стр. 24 июльской декларации будет учитывать сумму переплат и/или ошибочно уплаченных средств на бюджетный счет, сформированную по состоянию на 01.07.15 г. А если сумма переплат будет существенной, то она сыграет и в декларациях следующих отчетных периодов.
Строка 25.1 (сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет).
Если по результатам июля в НДС-декларации у вас заполнена стр. 25.1, вы должны учесть некоторые нюансы:
1. Оплату проводим через НДС-счет.
2. Если для ликвидации отрицательного значения РЛ вы ранее пополняли НДС-счет и эта сумма перекрывает сумму НДС, подлежащую уплате по результатам отчетного периода, еще раз пополнять НДС-счет не нужно. Остатки на НДС-счете после обнуления РЛ 03.08.15 г. должны были вернуться в стр. 1 Извлечения из СЭА через стр. 5 этого же Извлечения.
3. Часть суммы переплаты на бюджетном счете плательщики уже использовали при уплате НО в бюджет за июнь 2015 года. Остаток таких средств попадет лишь в стр. 20.2 текущей декларации.
Строка 25.2 (средства, подлежащие перечислению на спецсчет). Тут хотим лишь предупредить: будьте внимательны при внесении в нее данных, так как они теперь будут участвовать при подсчете и ежеквартальном перерасчете «овердрафта» ( п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Раздел IV и приложение Д2 становятся ненужными
Законодатели, решив покончить раз и навсегда со «старыми» ОЗ, сделали не нужными раздел IV и приложение Д2. Поэтому в НДС-декларации за июль и в следующих отчетных периодах раздел IV декларации не заполняется, а приложение Д2 за такие периоды не подается, кроме случаев исправления ошибок в остатках ОЗ ( письмо № 29168).
С разделом IV это вполне оправданно. Ведь:
• значение стр. 31 июньской декларации вы перенесете в стр. 20.2 декларации за июль. А значит, заполнять стр. 26 не имеет смысла;
• значение стр. 27 и так учитывается в стр. 20.2 текущей декларации;
• стр. 28 заполнять не нужно, так как согласно п. 40 подразд. 2 разд. ХХ НКУ штрафные санкции, начисленные в течение переходного периода СЭА, налоговики должны списать в течение 14 рабочих дней (по всей видимости, со дня вступления в силу Закона № 643);
• с июля 2015 года декларирование БВ на счет плательщика в банке осуществляется только в через стр. 23.2 декларации, в том числе и за счет остатка ОЗ, сложившегося до 1 февраля 2015 года. Поэтому даже стр. 30 останется пустой.
В итоге стр. 31 должна была бы равняться «0». Если бы не стр. 29 декларации, которая учитывает данные УР, поданные к НДС-декларациям дофевральского периода.
Однако налоговики решили и эту проблему. В письме № 29168 они заявили: при обнаружении, начиная с июля 2015 года, ошибок, допущенных в отчетных периодах до 01.02.15 г., в результате исправления которых увеличивается или уменьшается остаток ОЗ разницы между НО и НК, сумму увеличения/уменьшения такого остатка необходимо отразить справочно в гр. 11 таблицы 1 приложения Д2 (с «+» или «-») к декларации за тот отчетный период, в котором подан УР в связи с исправлением такой ошибки.
При этом показатели таблицы 1 приложения Д2 переносить в раздел IV не нужно.
Таким образом, исправлять ошибки, которые были допущены в отчетных периодах после 01.02.15 г., придется путем внесения изменений в соответствующие показатели раздела III УР за соответствующий отчетный период. Судя по всему, ошибки в самом приложении Д2 придется исправлять таким же образом.
Выводы
При заполнении разделов I и II учитываем новые правила формирования и распределения НК согласно п. 198.5 и п. 199.1 НКУ.
Строку 20.2 декларации увеличит не только «старое» ОЗ из стр. 31 июньской декларации, но и сумма переплат, сформированная по состоянию на 01.07.15 г. за вычетом НО к уплате по результатам июня.
Раздел IV декларации не заполняем, приложение Д2 не подаем, кроме случая исправления ошибок в остатке «старого» ОЗ.
Документы и сокращения статьи
Закон № 643 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.15 г. № 643-VIII.
Письмо № 29163 — письмо ГФСУ «Об изменениях в порядке составления и регистрации налоговых накладных» от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.
Письмо № 29168 — письмо ГФСУ «Относительно особенностей заполнения отчетности по НДС за июль 2015 года» от 07.08.15 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17.
БВ — бюджетное возмещение.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НО — налоговые обязательства.
НН — налоговая накладная.
ОЗ — отрицательное значение.
РЛ — регистрационный лимит.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
СЭА — система электронного администрирования НДС.
УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.
