Рубеж «I/II квартал 2015 года»: что нужно помнить бухгалтеру

С общей системы на ЕН

ОС → ЕН. Вы — общесистемщик и хотите перейти с 01.04.15 г. на упрощенную систему налого- обложения? Тогда проверьте, соответствуете ли вы «единоналожным» критериям (подробно о новых критериях вы можете узнать из «БН», 2015, № 1-2, с. 39 и с. 43).

Соответствуете? Отлично! Можете смело подавать в налоговый орган заявление о применении упрощенной системы. Сделать это нужно не позднее чем за 15 календарных дней до начала II квартала, т. е. не позднее 16.03.15 г.

К заявлению приложите Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения. Поскольку переход на ЕН происходит со II квартала 2015 года, то в Расчете определяют доход, полученный за 2014 год (пересчитанный с соблюдением требований ст. 292 НКУ). Доход, полученный с начала 2015 года и до дня подачи заявления на ЕН, рассчитывать и указывать не нужно.

Формы заявления и Расчета утверждены приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675.

Об особенностях заполнения заявления мы рассказывали в «БН», 2014, № 22, с. 45.

Но нужно учесть особенности, которые пришли с началом этого года. В частности, информацию о видах деятельности должны указывать не только ФЛП, желающие попасть в группы 1 и 2 ЕН, а все потенциальные единоналожники (см. «БН», 2015, № 4, с. 20, а также с. 48 номера).

Учтите! Подать заявление о переходе на ЕН можно лично или по почте. Возможность подачи заявления по электронке пока не реализована (см. разъяснение в категории 108.01.01 ЗІР ГФСУ).

Заявление, направленное по почте, будет считаться поданным на дату его получения контролерами (см. разъяснение в категории 107.01 ЗІР ГФСУ).

НДС-нюансы. Если общесистемщик — неплательщик НДС желает перейти на ставку ЕН с НДС, то заявление на НДС-регистрацию по ф. № 1-ПДВ необходимо подать в тот же срок, что и заявление о переходе на ЕН — не позднее 16.03.15 г.

В случае получения отказа в НДС-регистрации (хотя это маловероятно, ввиду отсутствия ограничений для НДС-регистрации) предприятие (ФЛП) имеет право отказаться от перехода на ЕН или выбрать ставку ЕН, включающую в себя уплату НДС.

Возможна и обратная ситуация: общесистемщик, зарегистрированный плательщиком НДС, переходит на «безНДСную» ставку ЕН. В этом случае НДС-регистрация аннулируется на основании п.п. «в» п. 184.1 НКУ. Заявление на аннулирование НДС-регистрации по ф. № 3-ПДВ можно не подавать. Регистрацию плательщиком НДС налоговики аннулируют автоматически, если в заявлении о переходе на ЕН будет сделана соответствующая отметка (п. 5.4 Положения № 1130). Здесь, несомненно, подразумевается отметка о выборе ставки ЕН без НДС, проставленная в п. 8 заявления.

Если вы все-таки решите подать заявление по ф. № 3-ПДВ, то должны предупредить! На практике налоговики нередко аннулируют НДС-регистрацию плательщиков сразу в день получения заявления по  ф. № 3-ПДВ. И это при том, что абз. 5 п. 5.4 Положения № 1130 предусматривает аннулирование НДС-регистрации по заявлению плательщика в последний день отчетного периода, предшествующего переходу на ЕН.

Так что, дабы избежать возможных проблем, лучше ф. № 3-ПДВ вообще не подавать, либо подать ее 31 марта или 1 апреля. Это вполне допустимо, так как конкретных сроков подачи заявления по ф. № 3-ПДВ в этой ситуации НКУ не устанавливает.

Последняя «общесистемная» отчетность. До 01.01.15 г. от общесистемщиков, которые в середине года переходят на ЕН, налоговики требовали подавать декларацию по налогу на прибыль за период, предшествующий кварталу перехода на ЕН. Срок — 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода (см. категорию 502.30.01 ЗІР ГФСУ).

Сейчас эта консультация налоговиков получила статус утратившей силу. И в НКУ (в п. 57.1, ст. 137 НКУ) мы не найдем оснований для подачи в этом случае «квартальной» декларации. Но не факт, что налоговики изменят свою позицию.

В связи с этим рекомендуем предприятию, которое с 01.04.15 г. переходит на уплату ЕН, подать последнюю «прибыльную» декларацию по итогам I квартала 2015 года не позднее 12.05.15 г.

Что касается ФЛП, то они подают декларацию о доходах только по результатам календарного года (п. 177.5 НКУ). Поэтому если ФЛП со II квартала 2015 года покинет ряды общесистемщиков, подать годовую декларацию для окончательного расчета и уплаты НДФЛ нужно будет лишь по итогам 2015 года (не позднее 09.02.16 г.).

Исключения:

• если физлицо зарегистрировано предпринимателем в I квартале 2015 года;

• если в 2014 году ФЛП работал на ЕН, с 01.01.15 г. перешел на общую систему, а с 01.04.15 г. вновь вернулся в ряды единоналожников.

В этих случаях следует подать декларацию о доходах по результатам I квартала 2015 года (не позднее 12.05.15 г.). Этого требует п.п. 177.5.2 НКУ.

НДФЛ-авансы. Из-за несогласованности работы отделов налоговой службы ФЛП, перешедших на ЕН в середине года, зачастую не снимают с учета в качестве плательщиков-общесистемщиков. Как следствие, остаются обязательства по уплате авансовых взносов по НДФЛ и после перехода на ЕН. А когда ФЛП, фактически являющийся единоналожником, не платит НДФЛ-авансы, ему начисляют штрафы и пеню.

Чтобы у вас не было подобных проблем, рекомендуем подать налоговикам заявление в произвольной форме. В нем укажите, что вы не обязаны уплачивать авансовые взносы по НДФЛ в связи с тем, что со II квартала 2015 года вы перешли на ЕН. Этот подход одобряют сами налоговики (см. категорию 104.09 ЗІР ГФСУ).

Внимание! Подать такое заявление необходимо до наступления срока уплаты НДФЛ-аванса за II квартал 2015 года, т. е. до 15.05.15 г.

Первая «единоналожная» отчетность. ФЛП-ЕН 1 и 2 групп подадут первую декларацию плательщика ЕН только по итогам 2015 года — не позднее 29.02.16 г.

Важно! Это правило действует лишь при условии, что в течение 2015 года ФЛП не превысят предельный объем дохода для группы 1 (300 тыс. грн.) или 2 (1,5 млн грн.) либо не перейдут добровольно в «старшую» группу ЕН.

ФЛП и юрлица, работающие в составе 3 группы, первую декларацию плательщика ЕН подают в течение 40 календарных дней после окончания первого квартала пребывания на ЕН (п. 294.1 НКУ). То есть хозсубъекты, ставшие единоналожниками 3 группы с 01.04.15 г., декларацию по ЕН должны подать по результатам II квартала не позднее 10.08.15 г.

С ЕН на общую систему

ЕН → ОС. Желаете добровольно покинуть ряды плательщиков ЕН со II квартала 2015 года? Проще простого. Достаточно лишь подать заявление об отказе от упрощенки не позднее чем за 10 календарных дней до начала II квартала (п.п. 298.2.1 НКУ), т. е. не позже 20.03.15 г.

Заявление подают по той же форме, что и при переходе на ЕН (т. е. по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675). В нем заполняют поля 1 — 4, 5.4, 6 и 7. В п. 5.4 заявления указывают причину отказа: «самостоятельный отказ в связи с переходом на уплату других налогов и сборов».

В обязательном порядке перейти на общую систему налогообложения придется в случаях, определенных п.п. 298.2.3 НКУ. В частности:

• плательщики ЕН групп 1 и 2 переходят на общую систему, если они превысили в I квартале предельный объем дохода и не перешли в «старшую» группу ЕН — с 1-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором допущено превышение. То же самое в случае, если такие плательщики ЕН занимались деятельностью, не предусмотренной для этих групп;

• плательщики ЕН группы 3, превысившие предельный объем дохода, обязаны перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором произошло превышение;

• при наличии налогового долга на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов плательщик считается общесистемщиком с последнего дня второго из двух последовательных кварталов.

ЕН-регистрация в указанных случаях аннулируется по решению налоговиков (п.п. 3 п. 299.10 НКУ).

Заявление об отказе от ЕН в ситуации, когда это происходит в обязательном порядке при совершении нарушений единоналожных правил работы, не подают.

Ситуация 1. На общую систему переходит единоналожник — неплательщик НДС.

В этом случае у бывшего единоналожника может возникнуть обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС, если на 01.04.15 г. сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превысит 1 млн грн. (п. 181.1 НКУ).

Чтобы зарегистрироваться плательщиком НДС, необходимо подать заявление по ф. № 1-ПДВ не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения (п. 183.4 НКУ, п.п. 1 п. 3.6 Положения № 1130), т. е. в данном случае — не позднее 10.04.15 г.

Если плательщик, «соскакивающий» с ЕН, не соответствует критериям обязательной НДС-регистрации, он вправе зарегистрироваться плательщиком НДС добровольно. Для этого нужно подать заявление на НДС-регистрацию по ф. № 1-ПДВ не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого лицо будет считаться плательщиком НДС и будет иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных (п. 183.3 НКУ).

Ситуация 2. На общую систему переходит единоналожник — плательщик НДС.

Представители этой категории плательщиков, которые не попадают под обязательную НДС-регистрацию, имеют право по собственному желанию покинуть ряды плательщиков НДС. Позволено это тем, у кого за последние 12 календарных месяцев объем налогооблагаемых поставок товаров/услуг не превысил 1 млн грн. (п.п. «а» п. 184.1 НКУ).

Подать заявление на аннулирование НДС-регистрации по ф. № 3-ПДВ можно в любой день. Но помните, что инициировать НДС-разрегистрацию вы вправе только после того, как истекли 12 календарных месяцев вашей регистрации плательщиком НДС (п. 5.2 Положения № 1130). Например, если плательщик НДС зарегистрирован 18.03.14 г., то подать заявление на НДС-разрегистрацию он может не раньше 19.03.15 г.

Планируя аннулирование регистрации плательщиком НДС, помните: в последнем отчетном периоде вы должны будете начислить налоговые обязательства исходя из обычных цен по товарам, услугам, необоротным активам, по которым суммы НДС были включены в налоговый кредит и которые остались неиспользованными в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности (п. 184.7 НКУ), т. е. отразить так называемую «условную поставку».

Подробно об НДСразре­гистра­ции читайте в статье «Не хочу, не буду, и не уговаривайте, или Как аннулировать НДС-регистрацию во избежание электронного администрирования НДС» // «БН», 2014, № 47, с. 27.

Последняя «единоналожная» отчетность. Юрлица — единоналожники 3 группы отчитываются ежеквартально (п. 296.3 НКУ). Поэтому по итогам I квартала 2015 года они в обычном порядке должны подать декларацию по ЕН не позднее 12.05.15 г.

Для ФЛП-ЕН 1 и 2 групп установлен годовой отчетный период (конечно, при условии, что они не превысили в течение года предельный объем дохода) (п. 296.2 НКУ). Поэтому мы считаем, что ЕН-отчетность за последний квартал пребывания на ЕН (в нашем случае — за I квартал 2015 года) ФЛП подавать не надо. Нужно подавать за год.

Однако налоговики настаивают на том, что при переходе с ЕН на общую систему ФЛП-ЕН 1 и 2 групп должны подать последнюю декларацию по ЕН за отчетный квартал, в котором подано заявление об отказе от упрощенки (см. разъяснение из категории 107.08 ЗІР ГФСУ).

Поэтому во избежание наложения штрафных санкций рекомендуем ФЛП 1 и 2 групп, отказавшимся от ЕН с 01.04.15 г., все же подать ЕН-декларацию за I квартал 2015 года. Сделать это нужно в 40-дневный срок — не позднее 12.05.15 г.

Что касается ФЛП 3 группы, то они обязаны подавать ЕН-декларацию ежеквартально (п. 296.3 НКУ). Как следствие, в случае отказа от ЕН со II квартала 2015 года ФЛП 3 группы в обычном порядке подают последнюю декларацию плательщика ЕН по итогам I квартала не позднее 12.05.15 г.

Первая «общесистемная» отчетность. Плательщики ЕН, которые в течение года переходят на общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации за отчетный год, который для них начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря такого года (п.п. 137.4.2 НКУ, консультация из категории 102.21 ЗІР ГФСУ).

Таким образом, юрлица-единоналожники, которые перешли на общую систему налогообложения с 01.04.15 г., подают «прибыльную» декларацию по итогам 2015 года (за период II — IV кварталы) не позднее 31.05.16 г. Авансовые взносы по налогу на прибыль в течение 2015 года они не уплачивают!

Теперь о ФЛП. При переходе с ЕН на общую систему ФЛП подает декларацию о доходах по итогам первого «общесистемного» отчетного квартала. В ней необходимо определить сумму авансовых платежей по НДФЛ, которые нужно будет уплачивать со следующего квартала до конца года (п.п. 177.5.2 НКУ). Размер ежеквартального НДФЛ-аванса должен составлять не менее 100 % суммы НДФЛ по результатам первого «общесистемного» квартала (см. разъяснение в категории 104.09 ЗІР ГФСУ).

В нашем случае при переходе на общую систему с 01.04.15 г. декларацию о доходах за II квартал 2015 года следует подать не позднее 10.08.15 г. Авансовые платежи (по НДФЛ, по ЕСВ) будут уплачены в срок до 15 августа и до 15 ноября 2015 года.

Смена ставки/группы ЕН

Сменить группу плательщиков ЕН единоналожник может добровольно или в принудительном порядке.

Добровольная смена ставки/группы ЕН. Возможна при условии, что хозсубъект соответствует критериям, установленным для группы, в которую он намерен перейти.

Заявление о смене группы ЕН подается по обычной форме (утвержденной приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675). При этом в п. 5.2 заявления указывают информацию о том, из какой в какую группу переходит единоналожник. При необходимости указывают также информацию о смене ставки ЕН.

Заявление о добровольной смене группы/ставки ЕН необходимо подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. 298.1.5 НКУ). То есть для того чтобы работать в новой группе/по новой ставке ЕН со II квартала 2015 года, заявление нужно подать не позднее 16.03.15 г.

Важно! В случае перехода единоналожника — неплательщика НДС на ставку ЕН с НДС в этот же срок (не позднее 16.03.15 г.) подают заявление на НДС-регистрацию.

В обратной ситуации, когда единоналожник — плательщик НДС переходит на ставку ЕН без НДС, НДС-регистрацию аннулируют налоговики на основании п.п. «в» п. 184.1 НКУ. НДС-аннулирование произойдет автоматически. Заявление по ф. № 3-ПДВ можно не подавать.

Принудительная смена группы/ставки ЕН. Если вы превысили предельный доход, установленный для групп 1 или 2 ЕН п. 291.4 НКУ, но при этом хотите и дальше продолжать работать на упрощенке, то вам ничего не остается, как перейти в «старшую» группу ЕН. Для этого необходимо подать соответствующее заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором превышен предельный размер дохода (п. 293.8 НКУ).

То есть плательщики групп 1 и 2 ЕН, превысившие предельный объем дохода в I квартале 2015 года и решившие остаться на упрощенке, должны подать заявление о смене группы ЕН не позднее 20.04.15 г. При этом в случае смены «безНДСной» ставки ЕН на ставку ЕН с НДС вместе с заявлением о смене группы ЕН подается заявление на НДС-регистрацию по ф. № 1-ПДВ.

«Сверхлимитчики», пожелавшие перейти на общую систему налогообложения, подают заявление об отказе от ЕН в этот же 20-дневный срок (не позднее 20.04.15 г.).

Налог на прибыль: из годовиков в квартальщики

Как и до 01.01.15 г., убыточные плательщики (с доходом за 2014 год более 10 млн грн.), которые не имели базового показателя для определения авансовых взносов, а по итогам I квартала 2015 года получили прибыль, должны подать «прибыльную» декларацию за I полугодие (до 10.08.15 г.), три квартала (до 09.11.15 г.) и за год (до 09.02.15 г.) для начисления и уплаты налоговых обязательств (п. 57.1 НКУ). Подавать декларацию по налогу на прибыль за I квартал в этом случае не надо.

Внимание! Плательщики с доходом за 2014 год более 10 млн грн., которые рассчитали в декларации за 2014 год сумму авансовых взносов, а по итогам I квартала 2015 года получили убыток, в этом году не смогут отказаться от уплаты авансов по налогу на прибыль. Налоговики разъясняют, что никаких «внутригодовых» деклараций такие плательщики теперь не подают и продолжают уплачивать авансовые взносы независимо от результатов деятельности в текущем году (см. с. 27 номера).

Подытожим все вышесказанное в таблице.

Документы и сокращения статьи

Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130.

ЕН — единый налог.