Межа «I/II квартал 2015 року»: що потрібно пам’ятати бухгалтеру

Із загальної системи на ЄП

ЗС → ЄП. Ви — загальносистемник і хочете перейти з 01.04.15 р. на спрощену систему оподаткування? Тоді перевірте, чи відповідаєте ви «єдиноподатним» критеріям (детально про нові критерії ви можете довідатися з «БТ», 2015, № 1 — 2, с. 39 і с. 43).

Відповідаєте? Дуже добре! Можете сміливо подавати до податкового органу заяву про застосування спрощеної системи. Зробити це потрібно не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку II кварталу, тобто не пізніше 16.03.15 р.

До заяви додайте Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування. Оскільки перехід на ЄП відбувається з II кварталу 2015 року, то в Розрахунку визначають дохід, отриманий за 2014 рік (перерахований з дотриманням вимог ст. 292 ПКУ). Дохід, отриманий з початку 2015 року і до дня подання заяви на ЄП, розраховувати та вказувати не потрібно.

Форми заяви та Розрахунку затверджені наказом Мінфіну від 20.12.11 р. № 1675.

Про особливості заповнення заяви ми розповідали у «БТ», 2014, № 22, с. 45.

Однак потрібно врахувати особливості, які з’явилися на початку цього року. Зокрема, інформацію про види діяльності повинні зазначати не лише ФОП, які бажають потрапити до груп 1 і 2 ЄП, а всі потенційні єдиноподатники (див. «БТ», 2015, № 4, с. 20, а також с. 48 номера).

Майте на увазі! Подати заяву про перехід на ЄП можна особисто або поштою. Можливість подання заяви електронкою поки що не реалізована (див. роз’яснення в категорії 108.01.01 ЗІР ДФСУ).

Заява, направлена поштою, вважатиметься поданою на дату її отримання контролерами (див. роз’яснення в категорії 107.01 ЗІР ДФСУ).

ПДВ-нюанси. Якщо загальносистемник — неплатник ПДВ бажає перейти на ставку ЄП з ПДВ, то заяву на ПДВ-реєстрацію за ф. № 1-ПДВ необхідно подати в той самий строк, що й заяву про перехід на ЄП — не пізніше 16.03.15 р.

У разі отримання відмови у ПДВ-реєстрації (хоча це малоймовірно, зважаючи на відсутність обмежень для ПДВ-реєстрації) підприємство (ФОП) має право відмовитися від переходу на ЄП або обрати ставку ЄП, що включає сплату ПДВ.

Можлива й зворотна ситуація: загальносистемник, зареєстрований платником ПДВ, переходить на «безПДВшну» ставку ЄП. У цьому випадку ПДВ-реєстрація анулюється на підставі п.п. «в» п. 184.1 ПКУ. Заяву на анулювання ПДВ-реєстрації за ф. № 3-ПДВ можна не подавати. Реєстрацію платником ПДВ податківці анулюють автоматично, якщо в заяві про перехід на ЄП буде зроблена відповідна позначка (п. 5.4 Положення № 1130). Тут, поза сумнівом, мається на увазі позначка про вибір ставки ЄП без ПДВ, проставлена у п. 8 заяви.

Якщо ви все ж таки вирішите подати заяву за ф. № 3-ПДВ, то ми повинні вас попередити! На практиці податківці часто анулюють ПДВ-реєстрацію платників відразу в день отримання заяви за ф. № 3-ПДВ. І це при тому, що абз. 5 п. 5.4 Положення № 1130 передбачає анулювання ПДВ-реєстрації за заявою платника в останній день звітного періоду, що передує переходу на ЄП.

Отже, щоб уникнути можливих проблем, краще ф. № 3-ПДВ узагалі не подавати або подати її 31 березня чи 1 квітня. Це цілком допустимо, оскільки конкретних строків подання заяви за ф. № 3-ПДВ у цій ситуації ПКУ не встановлює.

Остання «загальносистемна» звітність. До 01.01.15 р. від загальносистемників, які в середині року переходять на ЄП, податківці вимагали подавати декларацію з податку на прибуток за період, що передує кварталу переходу на ЄП. Строк — 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду (див. категорію 502.30.01 ЗІР ДФСУ).

Сьогодні консультація податківців отримала статус такої, що втратила чинність. І у ПКУ (п. 57.1, ст. 137) ми не знайдемо підстав для подання в цьому випадку «квартальної» декларації. Однак не факт, що податківці змінять свою позицію.

У зв’язку з цим рекомендуємо підприємству, яке з 01.04.15 р. переходить на сплату ЄП, подати останню «прибуткову» декларацію за підсумками I кварталу 2015 року не пізніше 12.05.15 р.

Що стосується ФОП, то вони подають декларацію про доходи лише за результатами календарного року (п. 177.5 ПКУ). Тому якщо ФОП з II кварталу 2015 року залишить лави загальносистемників, подати річну декларацію для остаточного розрахунку та сплати ПДФО потрібно буде лише за підсумками 2015 року (не пізніше 09.02.16 р.).

Винятки:

• якщо фізособа зареєстрована підприємцем у I кварталі 2015 року;

• якщо у 2014 році ФОП працював на ЄП, з 01.01.15 р. перейшов на загальну систему, а з 01.04.15 р. знов повернувся до лав єдиноподатників.

У цих випадках слід подати декларацію про доходи за результатами I кварталу 2015 року (не пізніше 12.05.15 р.). Цього вимагає п.п. 177.5.2 ПКУ.

ПДФО-аванси. Через неузгодженість роботи відділів податкової служби ФОП, які перейшли на ЄП у середині року, часто не знімають з обліку як платників-загальносистемників. Як наслідок, залишаються зобов’язання зі сплати авансових внесків з ПДФО і після переходу на ЄП. А коли ФОП, який фактично є єдиноподатником, не сплачує ПДФО-аванси, йому нараховують штрафи та пеню.

Щоб у вас не було таких проблем, рекомендуємо подати податківцям заяву довільної форми. У ній слід зазначити, що ви не зобов’язані сплачувати авансові внески з ПДФО у зв’язку з тим, що з II кварталу 2015 року ви перейшли на ЄП. Цей підхід схвалюють самі податківці (див. категорію 104.09 ЗІР ДФСУ).

Увага! Подати таку заяву необхідно до настання строку сплати ПДФО-авансу за II квартал 2015 року, тобто до 15.05.15 р.

Перша «єдиноподатна» звітність. ФОП — ЄП груп 1 і 2 подадуть першу декларацію платника ЄП лише за підсумками 2015 року — не пізніше 29.02.16 р.

Важливо! Це правило діє лише за умови, що протягом 2015 року ФОП не перевищать граничний обсяг доходу для групи 1 (300 тис. грн.) або 2 (1,5 млн грн.) або не перейдуть добровільно до «старшої» групи ЄП.

ФОП та юрособи, які працюють у складі групи 3, першу декларацію платника ЄП подають протягом 40 календарних днів після закінчення першого кварталу перебування на ЄП (п. 294.1 ПКУ). Отже, госпсуб’єкти, які стали єдиноподатниками групи 3 з 01.04.15 р., декларацію з ЄП повинні подати за результатами II кварталу не пізніше 10.08.15 р.

З ЄП на загальну систему

ЄП → ЗС. Бажаєте добровільно залишити лави платників ЄП з II кварталу 2015 року? Простіше простого. Достатньо лише подати заяву про відмову від спрощенки не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку II кварталу (п.п. 298.2.1 ПКУ), тобто не пізніше 20.03.15 р.

Заяву подають за тією самою формою, що й при переході на ЄП (тобто за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 20.12.11 р. № 1675). У ній заповнюють поля 1 — 4, 5.4, 6 і 7. У п. 5.4 заяви вказують причину відмови: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів».

В обов’язковому порядку перейти на загальну систему оподаткування доведеться у випадках, визначених у п.п. 298.2.3 ПКУ. Зокрема:

• платники ЄП груп 1 і 2 переходять на загальну систему, якщо вони перевищили в I кварталі граничний обсяг доходу та не перейшли до «старшої» групи ЄП — з 1-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, в якому допущено перевищення. Таке саме у випадку, якщо такі платники ЄП провадили діяльність, не передбачену для цих груп;

• платники ЄП групи 3, які перевищили граничний обсяг доходу, зобов’язані перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, в якому відбулося перевищення;

• за наявності податкового боргу на кожне 1-ше число місяця протягом двох послідовних кварталів платник вважається загальносистемником з останнього дня другого з двох послідовних кварталів.

ЄП-реєстрація у зазначених випадках анулюється за рішенням податківців (п.п. 3 п. 299.10 ПКУ).

Заяву про відмову від ЄП за ситуації, коли це відбувається в обов’язковому порядку при вчиненні порушень єдиноподатних правил роботи, не подають.

ПДВ-нюанси.

Ситуація 1. На загальну систему переходить єдиноподатник — неплатник ПДВ.

У цьому випадку в колишнього єдиноподатника може виникнути обов’язок зареєструватися платником ПДВ, якщо на 01.04.15 р. сума постачань товарів/послуг, що обкладаються ПДВ, за останні 12 календарних місяців перевищить 1 млн грн. (п. 181.1 ПКУ).

Щоб зареєструватися платником ПДВ, необхідно подати заяву за ф. № 1-ПДВ не пізніше 10-го числа першого календарного місяця, в якому здійснений перехід на загальну систему оподаткування (п. 183.4 ПКУ, п.п. 1 п. 3.6 Положення № 1130), тобто в цьому випадку — не пізніше 10.04.15 р.

Якщо платник, що «зіскакує» з ЄП, не відповідає критеріям обов’язкової ПДВ-реєстрації, він має право зареєструватися платником ПДВ добровільно. Для цього потрібно подати заяву на ПДВ-реєстрацію за ф. № 1-ПДВ не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого особа вважатиметься платником ПДВ і матиме право на податковий кредит і виписку податкових накладних (п. 183.3 ПКУ).

Ситуація 2. На загальну систему переходить єдиноподатник — платник ПДВ.

Представники цієї категорії платників, які не підпадають під обов’язкову ПДВ-реєстрацію, мають право за власним бажанням залишити лави платників ПДВ. Дозволено це тим, у кого за останні 12 календарних місяців обсяг оподатковуваних постачань товарів/послуг не перевищив 1 млн грн. (п.п. «а» п. 184.1 ПКУ).

Подати заяву на анулювання ПДВ-реєстрації за ф. № 3-ПДВ можна в будь-який день. Однак пам’ятайте, що ініціювати ПДВ-розреєстрацію ви маєте право лише після того, як минули 12 календарних місяців вашої реєстрації платником ПДВ (п. 5.2 Положення № 1130). Наприклад, якщо платник ПДВ зареєстрований 18.03.14 р., то подати заяву на ПДВ-розреєстрацію він може не раніше 19.03.15 р.

Плануючи анулювання реєстрації платником ПДВ, пам’ятайте: в останньому звітному періоді ви повинні будете нарахувати податкові зобов’язання виходячи зі звичайних цін на товари, послуги, необоротні активи, за якими суми ПДВ були включені до податкового кредиту та які залишилися невикористаними в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності (п. 184.7 ПКУ), тобто відобразити так зване «умовне постачання».

Детально про ПДВ-розреє­страцію читайте у статті «Не хочу, не буду, і не вмовляйте, або Як анулювати ПДВ-реєстрацію, щоб уникнути електронного адміністрування ПДВ» // «БТ», 2014, № 47, с. 27.

Остання «єдиноподатна» звітність. Юрособи-єдиноподатники групи 3 звітують щокварталу (п. 296.3 ПКУ). Тому за підсумками I кварталу 2015 року вони у звичайному порядку повинні подати декларацію з ЄП не пізніше 12.05.15 р.

Для ФОП — ЄП груп 1 і 2 установлений річний звітний період (звичайно, за умови, що вони не перевищили протягом року граничний обсяг доходу) (п. 296.2 ПКУ). Тому ми вважаємо, що ЄП-звітність за останній квартал перебування на ЄП (у нашому випадку — за I квартал 2015 року) ФОП подавати не потрібно. Потрібно подавати за рік.

Однак податківці наполягають на тому, що при переході з ЄП на загальну систему ФОП-ЄП груп 1 і 2 повинні подати останню декларацію з ЄП за звітний квартал, в якому подано заяву про відмову від спрощенки (див. роз’яснення з категорії 107.08 ЗІР ДФСУ).

Тому, щоб уникнути накладення штрафних санкцій, рекомендуємо ФОП груп 1 і 2, які відмовилися від ЄП з 01.04.15 р., усе ж подати ЄП-декларацію за I квартал 2015 року. Зробити це потрібно у 40-денний строк — не пізніше 12.05.15 р.

Що стосується ФОП групи 3, то вони зобов’язані подавати ЄП-декларацію щокварталу (п. 296.3 ПКУ). Як наслідок, у разі відмови від ЄП з II кварталу 2015 року ФОП групи 3 у звичайному порядку подають останню декларацію платника ЄП за підсумками I кварталу не пізніше 12.05.15 р.

Перша «загальносистемна» звітність. Платники ЄП, які протягом року переходять на загальну систему оподаткування, сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації за звітний рік, який для них починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року (п.п. 137.4.2 ПКУ, консультація з категорії 102.21 ЗІР ДФСУ).

Таким чином, юрособи-єдиноподатники, які перейшли на загальну систему оподаткування з 01.04.15 р., подають «прибуткову» декларацію за підсумками 2015 року (за період II — IV квартал) не пізніше 31.05.16 р. Авансові внески з податку на прибуток протягом 2015 року вони не сплачують!

Тепер щодо ФОП. При переході з ЄП на загальну систему ФОП подає декларацію про доходи за підсумками першого «загальносистемного» звітного кварталу. У ній необхідно визначити суму авансових платежів з ПДФО, які потрібно буде сплачувати з наступного кварталу до кінця року (п.п. 177.5.2 ПКУ). Розмір щоквартального ПДФО-авансу має складати не менше 100 % суми ПДФО за результатами першого «загальносистемного» кварталу (див. роз’яснення в категорії 104.09 ЗІР ДФСУ).

У нашому випадку при переході на загальну систему з 01.04.15 р. декларацію про доходи за II квартал 2015 року слід подати не пізніше 10.08.15 р. Авансові платежі (з ПДФО та ЄСВ) будуть сплачені в строк до 15 серпня і до 15 листопада 2015 року.

Зміна ставки/групи ЄП

Змінити групу платників ЄП єдиноподатник може добровільно або у примусовому порядку.

Добровільна зміна ставки/групи ЄП. Можлива за умови, що госпсуб’єкт відповідає критеріям, установленим для групи, до якої він має намір перейти.

Заява про зміну групи ЄП подається за звичайною формою (затвердженою наказом Мінфіну від 20.12.11 р. № 1675). При цьому в п. 5.2 заяви вказують інформацію про те, з якої до якої групи переходить єдиноподатник. За необхідності вказують також інформацію про зміну ставки ЄП.

Заяву про добровільну зміну групи/ставки ЄП необхідно подати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (п.п. 298.1.5 ПКУ). Тобто для того щоб працювати в новій групі / за новою ставкою ЄП з II кварталу 2015 року, заяву потрібно подати не пізніше 16.03.15 р.

Важливо! У разі переходу єдиноподатника — неплатника ПДВ на ставку ЄП з ПДВ у цей самий строк (не пізніше 16.03.15 р.) подають заяву на ПДВ-реєстрацію.

У зворотній ситуації, коли єдиноподатник — платник ПДВ переходить на ставку ЄП без ПДВ, ПДВ-реєстрацію анулюють податківці на підставі п.п. «в» п. 184.1 ПКУ. ПДВ-анулювання відбудеться автоматично. Заяву за ф. № 3-ПДВ можна не подавати.

Примусова зміна групи/ставки ЄП. Якщо ви перевищили граничний дохід, установлений для груп 1 або 2 ЄП п. 291.4 ПКУ, але при цьому хочете й надалі працювати на спрощенці, то вам нічого не залишається, як перейти до «старшої» групи ЄП. Для цього необхідно подати відповідну заяву не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому перевищений граничний розмір доходу (п. 293.8 ПКУ).

Таким чином, платники груп 1 і 2 ЄП, які перевищили граничний обсяг доходу в I кварталі 2015 року та вирішили залишитися на спрощенці, повинні подати заяву про зміну групи ЄП не пізніше 20.04.15 р. При цьому в разі зміни «безПДВшної» ставки ЄП на ставку ЄП з ПДВ разом із заявою про зміну групи ЄП подається заява на ПДВ-реєстрацію за ф. № 1-ПДВ.

«Надлімітники», які побажали перейти на загальну систему оподаткування, подають заяву про відмову від ЄП у цей самий 20-денний строк (не пізніше 20.04.15 р.).

Податок на прибуток: з річників у квартальники

Як і до 01.01.15 р., збиткові платники (з доходом за 2014 рік понад 10 млн грн.), які не мали базового показника для визначення авансових внесків, а за підсумками I кварталу 2015 року отримали прибуток, повинні подати «прибуткову» декларацію за I півріччя (до 10.08.15 р.), три квартали (до 09.11.15 р.) і за рік для нарахування та сплати податкових зобов’язань (п. 57.1 ПКУ). Подавати декларацію з податку на прибуток за I квартал у цьому випадку не потрібно.

Увага! Платники з доходом за 2014 рік понад 10 млн грн., які розрахували в декларації за 2014 рік суму авансових внесків, а за підсумками I кварталу 2015 року отримали збиток, цього року не зможуть відмовитися від сплати авансів з податку на прибуток. Податківці роз’яснюють, що жодних «внутрішньорічних» декларацій такі платники тепер не подають і продовжують сплачувати авансові внески незалежно від результатів діяльності в поточному році (див. с. 27 номера).

Підсумуємо все зазначене вище у таблиці.

Документи та скорочення статті

Положення № 1130 — Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.14 р. № 1130.

ЄП — єдиний податок.