(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 11
  • № 10
  • № 9
  • № 8
  • № 7
  • № 6
  • № 5
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
16/26
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Березень , 2015/№ 12

Час настав! або Як сплатити ПДВ через електронний рахунок

З 01.02.15 р. почала діяти Система електронного адміністрування ПДВ, хоча поки тільки в тестовому режимі. Однак розрахунки з бюджетом за лютий 2015 року вже потрібно провести через електронні ПДВ-рахунки. Ці кошти будуть зараховані до реєстраційного ліміту платника ПДВ у «суперформулі». Про те, як саме слід сплачувати податкові зобов’язання за новими правилами, читайте далі.

Звідки «ноги ростуть»

З набранням чинності з 01.01.15 р. ст. 2001 ПКУ фактично був даний старт новій ері сплати ПДВ, а саме Системі електронного адміністрування ПДВ (далі — СЕА). Про те, що це за система, ми не­одноразово згадували на сторінках нашої газети («БТ», 2015, № 1, с. 16; № 3, с. 10, № 5, с. 13). Але незважаючи на те що у ПКУ положення про запровадження СЕА з’явилися з початку цього року, фактично ми побачимо її в усій красі лише з 01.07.15 р. До того часу СЕА діятиме у тестовому режимі (п. 1 Порядку № 569).

Суть тестового режиму, який почав діти з 01.02.15 р., полягає в тому, що платники ПДВ мають лише:

1) складати всі ПН/РК у елект­ронному вигляді;

2) реєструвати всі ПН/РК у ЄРПН;

3) платити податкові зобов’я­зання до бюджету з використанням електронних ПДВ-рахунків, відкритих у Держказначействі.

Увага! Використовувати головну складову СЕА, а саме «суперформулу» (за допомогою якої суб’єкт господарювання визначає суму, на яку можна виписати ПН), до 01.07.15 р. не потрібно. Тобто фактично до початку ІІ півріччя 2015 року суб’єкти господарювання будуть звикати до роботи з електронними ПН/РК і нового порядку сплати податкових зобов’язань.

Про виписку ПН/РК в електрон­ному вигляді та про їх реєстрацію у ЄРПН ми говорили неодноразово. Сьогодні ж поговоримо про порядок сплати податкових зобов’язань з ПДВ за новими правилами.

 

Електронні ПДВ-рахунки: які вони?

Нові правила сплати податкових зобов’язань з ПДВ до бюджету прописані у ст. 200 та 2001 ПКУ. Відповідно до цих правил платник ПДВ має сплачувати податкові зобов’язання не напряму до бюджету, а через проміжну ланку — електронний ПДВ-рахунок.

Електронним ПДВ-рахунком у СЕА вважають рахунок, відкритий платнику податку в Держказначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній (п. 2 Порядку № 569):

• для збільшення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати ПН та/або РК в ЄРПН;

• для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань.

Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню виключно до бюджету та/або на спеціальний рахунок (для сільськогосподарських підприємств). Переплату також дозволили використати на сплату зобов’язань з інших податків або повернути на поточний рахунок платника (п. 211 Порядку № 569).

Такі рахунки кожен платник ПДВ відкривати самостійно не повинен. За вас це автоматично зроблять податківці. Такий собі невеликий бонус за доставлені незручності.

Для кожного платника податку Держказначейство за поданням ДФСУ відкрило один електронний ПДВ-рахунок — МФО 899998*. Відкривають такі рахунки податківці виключно на підставі реєстру платників ПДВ.

* Про це податківці повідомили на своєму офіційному сайті: http://dn.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/184823.html

Про відкриття такого рахунка та його реквізити вас повідомлять (або мали вже повідомити) податківці у вигляді електронного повідомлення за формою J(F)1490801. Сформоване повідомлення ви мали отримати на електронну адресу, інформація про яку міститься в базах даних ДФС на час формування такого повідомлення.

У разі якщо на дату формування та направлення повідомлення про відкриття та реквізити ПДВ-рахунка у вас у зв’язку із втратою чинності ЕЦП або договору про визнання електронної звітності відсутня можливість отримати повідомлення в електронному вигляді, то ви можете звернутись з письмовим запитом за інформацією щодо реквізитів ПДВ-рахунка до Центру обслуговування платників за основ­ним місцем обліку.

Увага! Платникам ПДВ — «старожилам», тобто тим, які були платниками ще до 01.02.15 р., такі рахунки мали відкрити ще до цієї дати. Відповідно і повідомити реквізити такого рахунка вам повинні були ще на початку лютого.

Якщо ви — новостворений платник ПДВ, то такий рахунок вам мають відкрити податківці після того, як нададуть індивідуальний податковий номер. Тобто датою початку здійснення операцій з використанням електронного ПДВ-рахунка для новостворених платників є дата реєстрації вас платником ПДВ.

Важливо! Керувати електрон­ним ПДВ-рахунком будуть податківці. Ви зможете лише довідатися інформацію про рух коштів на такому рахунку. Отримати таку інформацію можна у ДФСУ. Для цього вам потрібно подати до податкового органу відповідний запит. Коди форм: для юридичних осіб — J1301201, для фізичних осіб — F1301201. Вказані форми запроваджені у Спеціалізованому клієнтському програмному забезпеченні для формування та подання звітності до «Єдиного вікна подання електрон­ної звітності» та безкоштовному програмному забезпеченні «Системи формування та подання до органів ДПС засобами телекомунікаційного зв’язку податкової звітності, податкових накладних та реєстрів податкових накладних в електронному вигляді» (ОПЗ). У відповідь на такий запит ви отримаєте відповідь з даними про ваш електронний ПДВ-рахунок. Надається така інформація на безоплатній основі без обмеження кількості запитів та часових меж.

 

Сплата ПДВ через електронні рахунки

Після отримання реквізитів електронного ПДВ-рахунка ви маєте всі складові, щоб сплатити податкові зобов’язання по-новому.

Алгоритм перерахунку податкових зобов’язань за новими правилами виглядає так:

1. Після подання декларації за відповідний період платник має перерахувати кошти зі свого поточного рахунка на електронний рахунок у розмірі, необхідному для сплати узгоджених податкових зобов’язань (п. 22 Порядку № 569, пп. 200.2 і 2001.6 ПКУ). До 01.07.15 р. ця сума буде дорівнювати розміру податку, нарахованому в декларації (ряд. 25).

Перераховувати кошти на електронний ПДВ-рахунок можна лише із власного поточного рахунка. Використовувати інші джерела сплати, наприклад кошти з поточних рахунків інших осіб, не дозволяється.

Звертаємо увагу! Як стверджують податківці (лист від 19.01.15 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 // «БТ», 2015, № 4, с. 8 та консультація в категорії 101.08 ЗІР ДФСУ), сплачувати податкові зобов’язання з використанням виключно електрон­них ПДВ-рахунків платники ПДВ повинні тільки за звітні (податкові) періоди починаючи з 01.02.15 р. Тобто вперше місячні платники ПДВ мають сплачувати податкові зобов’язання по-новому за лютий 2015 року, а квартальники — з I кварталу 2015 року.

Таке перерахування слід здійснити не пізніше граничного строку для самостійної сплати податкових зобов’язань, зокрема, для сплати узгоджених податкових зобов’язань за лютий 2015 року це слід зробити не пізніше 30.03.15 р., а за І квартал 2015 року — не пізніше 20.05.15 р. Ми б радили не відкладати таку сплату на останній день. Адже прикра помилка у невідпрацьованій системі може дорого коштувати платнику ПДВ.

За січень 2015 року та IV квартал 2014 року податкові зобов’язання слід було сплачувати за старими правилами, тобто з поточного рахунка без використання електрон­них ПДВ-рахунків.

2. Далі суму ПДВ із електрон­ного ПДВ-рахунка до бюджету перерахує Держказначейство самостійно.

Для цього не пізніше ніж за 3 робочі дні до закінчення граничного строку сплати зобов’язань органи ДФС направлять Держказначейству реєстри платників ПДВ. У них, зокрема, будуть зазначені суми податку, що підлягають перерахуванню до бюджету по кожному окремому платнику ПДВ. Такі відомості отримують за даними декларацій.

На підставі отриманих реєстрів Держказначейство (не пізніше останнього дня граничного строку сплати зобов’язань) само перерахує суму ПДВ до бюджету з електронних ПДВ-рахунків платників (п. 200.2 ПКУ, п. 21 Порядку № 569).

Якщо грошей на ПДВ-рахунку не вистачить для покриття нарахованих зобов’язань, ви ризикуєте заплатити штраф за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань згідно зі ст. 126 ПКУ. Щоб уникнути такої ситуації, суму коштів, необхідну для сплати податку до бюджету, перераховуйте на ПДВ-рахунок в крайньому разі не пізніше граничного строку для самостійної сплати податкових (наприклад, за лютий — не пізніше 30 березня). А взагалі-то краще зробити це раніше.

До відома! Розрахунки з бюджетом пов’язані з (п. 25 Порядку № 569):

• поданням уточнюючих розрахунків;

• сплатою податкових зобов’я­зань, визначених контролюючим органом;

• сплатою штрафних санкцій і пені — здійснюємо лише зі свого поточного рахунка (як до 01.02.15 р., так і після цієї дати).

Цей висновок стосується і сплати ПДВ при ввезенні товарів на митну територію України. Річ у тім, що із запровадженням СЕА правила сплати ПДВ у цьому випадку не змінилися. А отже, як і раніше, «ввізний» ПДВ потрібно буде сплачувати безпосередньо до бюджету «на митниці» при оформленні імпортних товарів.

Підтвердженням тому є і п. 2001.4 ПКУ, згідно з яким на ПДВ-рахунок можуть надходити лише кошти:

• з власного поточного рахунка платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до п. 2001.3 ПКУ;

• з власного поточного рахунка платника в сумах, яких бракує для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань із цього податку.

Сума ПДВ, сплачена при імпорті, коли розпочне діяти СЕА у повному обсязі, братиме участь в розрахунку реєстраційного ліміту.

 

Платіжне доручення

Деякі підказки щодо заповнення реквізитів отримувача у платіжних дорученнях у разі перерахування коштів з власного поточного рахунку на електронний рахунок у СЕА надали фіскали на своєму офіційному сайті*:

• у полі «Отримувач» необхідно заповнювати назву платника (повторюємо свої дані);

• у полі «Код» — код за ЄДРПОУ платника (свій код);

• у полі «Банк отримувача»«Казначейство України (ел. адм. подат.)»;

• у полі «Код банку» — «899998»;

• у полі «№ рахунку»номер рахунка, вказаний в електронному повідомленні або отриманий в Центрі обслуговування платників за основним місцем обліку.

* http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2015/elektronne-administruvannya-pdv/63595.html

Щодо порядку заповнення поля «Призначення платежу» контролери не стали себе обтяжувати. Вони просто послались на додаток 8 до Інструкції № 22.

Заглянувши до цього додатка, виникає запитання: як розцінювати цей платіж? Це звичайне перерахування коштів (слід керуватись гл. 3 Інструкції № 22) чи перерахування податку до бюджету?

Схоже, що все-таки перший варіант, адже отримувачем таких коштів у платіжці ми вказуємо себе. Отже, реквізит «Призначення платежу» заповнюємо так, щоб надати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів (п.п. 3.8 Інструкції № 22).

Наприклад, можна вказати «Перерахування коштів для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ за декларацією за лютий 2015 року». У той же час місцеві податківці рекомендують заповнювати це поле, як у випадку сплати податку до бюджету.

Банк перевіряє заповнення цього реквізиту лише за зовнішніми ознаками.

Приклад заповненого платіжного доручення наведено на с. 22.

 

Відображення ПДВ-рахунків в обліку

Якщо говорити про відображення електронних ПДВ-рахунків в обліку, то тут слід виходити з того (ми про це говорили вище), що фактично таким рахунком керують податківці, а не платники податку. Тобто суб’єкт господарювання може лише отримати інформацію про використання коштів, які зосереджені на цьому рахунку, а отже, кошти на таких рахунках можна вважати дебіторською заборгованістю бюджету перед вами.

Та, на жаль, спеціального рахунка для відображення такої заборгованості у Плані рахунків бухгалтерського обліку не передбачено. Тому, на наш погляд, залишається її показувати через рахунок 64 «Розрахунки за податками та платежами», а саме на спеціальному субрахунку 645 «Електрон­ний рахунок з ПДВ», відкритому в межах цього рахунка. На цьому рахунку платникам ПДВ буде доволі легко здійснювати контроль за рухом коштів на електронному рахунку.

Є й інший підхід до обліку кош­тів на електронному рахунку. Так, деякі експерти пропонують обліковувати їх на окремому виділеному субрахунку до рахунка 33 «Інші кошти», наприклад, на субрахунку 336. Водночас, на наш погляд, використання такого рахунка є недоречним. Річ у тім, що на рахунку 33 ведеться облік наявності і руху:

• грошових документів (у націо­нальній та іноземній валютах), які знаходяться в касі підприємства;

• електронних грошей;

• коштів у дорозі — грошових сум, унесених до кас банків, ощадних кас або поштових відділень для подальшого їх зарахування на розрахунковий або інші рахунки підприємства.

У жодну з цих категорій електронні ПДВ-рахунки не вписуються. Тому нам ближче варіант з обліком таких сум як дебіторська заборгованість на субрахунку 645.

 

Документи та скорочення статі

Порядок № 569 — Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.14 р. № 569.

Інструкція № 22 — Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою НБУ від 21.01.04 р. № 22.

ПН — податкова накладна.

РК — розрахунок коригування.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

Приклад платіжного доручення на перерахування коштів на ПДВ-рахунок 

ПДВ, електронний рахунок додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті