Годовая инвентаризация: отражаем результаты в учете

В избранном В избранное
Печать
Беляева Елена, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Ноябрь, 2017/№ 46
С порядком проведения годовой инвентаризации и «переучетом» самых популярных объектов вы имели возможность ознакомиться в предыдущих номерах нашей газеты («БН», 2017, № 42, № 43-44 и № 45). Лучшим результатом инвентаризации, конечно, будет ситуация, когда фактические остатки ценностей соответствуют учетным данным. Но такое на практике бывает редко. Чаще инвентаризационная комиссия обнаруживает расхождения (недостачи, излишки, суммовые разницы). Сегодня мы рассмотрим порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете. А для быстрого поиска нужной информации приведем ее в виде Шпаргалки бухгалтера.

Инвентаризационные разницы по необоротным активам

Неучтенные ОС. Порядок отражения в учете предприятия неучтенных ОС, выявленных в ходе инвентаризации, зависит от причин их появления. Зачастую излишки ОС возникают по таким причинам:

1) из-за допущенных учетных ошибок (объекты по ошибке не были оприходованы или их ошибочно списали) и при этом в отношении «излишних» объектов имеются подтверждающие первичные документы;

2) если выявлены объекты ОС, которые не были оприходованы в учете предприятия и не подтверждены первичными документами.

Рассмотрим порядок учета дооприходования ОС в каждом из этих случаев в табл. 1.

Таблица 1. Оприходование излишков ОС, выявленных в ходе инвентаризации

Операция

Корреспондирующие счета

Пояснение

дебет

кредит

1. Выявленные ОС были получены за плату

15

63

Если есть подтверждающие документы на ОС, тогда в бухучете следует исправить ошибку (см. письмо Минфина от 13.12.04 г. № 31-04200-30-10/22823).

Объект ОС, приобретенный за плату, зачисляют на баланс на основании:

• бухгалтерской справки, в которой указывают содержание ошибки, ее сумму и корреспонденцию счетов, с помощью которой исправляют ошибку;

• акта приема-передачи (внутреннего перемещения) ОС типовой формы № ОЗ-1, которым и оформляют зачисление выявленного объекта в состав ОС. Составляют этот акт на основании первичных документов поставщика ОС.

Выявленный в ходе инвентаризации объект зачисляют в состав ОС по первоначальной стоимости

10

15

44

13

Этой записью доначисляют амортизацию за прошлый год по объекту ОС, который не был взят на баланс в прошлом году (п. 4 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). При этом период, в котором начал использоваться обнаруженный объект ОС, определяют на основании служебных записок, объяснений материально ответственных лиц

23, 91, 92, 93, 94

13

Доначисляют амортизацию по объектам ОС, которые не были оприходованы в текущем отчетном году

641/НДС

631

НК отражают по НН:

• составленным и зарегистрированным поставщиком в ЕРНН;

• с даты составления которых не прошло 365 дней

Налог на прибыль. Высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны доначислить налоговую амортизацию за все отчетные периоды, предшествовавшие периоду выявления и исправления ошибки. То есть за весь период эксплуатации объекта. Конечно, при условии, что объект не причислен к непроизводственным ОС.

Суммы амортизации, доначисленные за прошлые отчетные периоды, придется отразить как исправление ошибки.

Учтите! Уменьшить финрезультат на сумму доначисленной налоговой амортизации можно лишь с учетом сроков давности в 1095 дней, установленных п. 102.1 НКУ

2. Бесплатно полученные ОС

15

424

Увеличиваем дополнительный капитал на сумму, равную справедливой стоимости бесплатно полученного объекта (на момент его получения)

15

631 (685)

Отражаем расходы, связанные с доведением объекта до работоспособного состояния

10

15

Отражаем ввод объекта в эксплуатацию

441 (442)


424

131 (132)


441 (442)

Доначисляем амортизацию за прошлый год и признаем доход от безвозмездно полученного актива в сумме, пропорциональной начисленной амортизации

23, 91, 92, 93, 94

13

Доначисляем амортизацию за текущий отчетный год и одновременно признаем доход в сумме, пропорциональной начисленной амортизации объекта

424

745

641/НДС

631 (685)

«Входной» НДС по расходам, сопутствующим получению ОС (оплата транспортных, регистрационных услуг, а также услуг монтажа, наладки и т. п.), можно включить в НК при наличии НН, зарегистрированных в ЕРНН

Налог на прибыль. Если бесплатные ОС используются в хоздеятельности, то, несмотря на их «подарочную» природу, амортизация таких ОС будет уменьшать объект для начисления налога на прибыль. Однако не забудьте о корректировке бухгалтерского финрезультата на «амортизационные» разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ. В частности, «амортизационные» разницы могут возникнуть по причине:

• разных сроков полезного использования объекта в бухгалтерском и налоговом учете;

• несовпадения стоимостного критерия отнесения к ОС (в налоговом учете, напомним, это 6000 грн.);

• если объект относится к непроизводственным ОС

3. Оприходование ОС, на которые нет первичных документов

10, 11

69

В бухучете такие активы должны быть оценены по справедливой стоимости (п. 1.5 разд. III Положения № 879). Одновременно с оприходованием излишних объектов ОС увеличивают доходы будущих периодов (п. 4 разд. IV Положения № 879)

69

746

Доходы будущих периодов в сумме, пропорциональной начисленной в отчетном периоде амортизации излишних объектов, признают доходами отчетного периода

Налог на прибыль. Если обнаруженные при инвентаризации объекты ОС используют в хоздеятельности, запретов в отношении начисления амортизации их стоимости НКУ не содержит. Но помните об «амортизационной» разнице для корректировки по итогам года бухгалтерского финрезультата. По каким причинам могут возникать такие разницы, мы рассказали выше

Недостающие ОС. Причинами недостач ОС могут быть: их порча, разрушение, хищение, неотражение выбытия в учете и т. д.

В бухучете в отношении объектов ОС, недостача которых выявлена в ходе инвентаризации, руководствуются нормами П(С)БУ 7. Так, согласно п. 33 П(С)БУ 7, если по каким-либо причинам объект ОС не соответствует критериям признания активом, его списывают с баланса. Не стоит сомневаться, что недостача ОС входит в список этих причин. А значит, такие объекты должны быть списаны с баланса, поскольку перестали соответствовать критериям признания активом.

Порядок списания таких ОС в бухучете см. в табл. 2.

Таблица 2. Учет ОС, по которым выявлена недостача

Операция

Корреспондирующие счета

Пояснение

дебет

кредит

Списание ОС, по которым выявлена недостача

131

10

Списываем сумму накопленного износа недостающего объекта

132

11

976

10 (11)

Списываем сумму остаточной стоимости недостающего объекта

411

441

Если предприятие переоценивало объект ОС и на субсчете 411 «Дооценка (уценка) основных средств» по такому объекту числится кредитовое сальдо, то это сальдо списываем в состав нераспределенной прибыли

072

Ущерб от недостачи и порчи ценностей в сумме остаточной стоимости списанного объекта с учетом НДС учитываем на забалансовом счете до решения вопроса о виновнике недостачи (порчи)

375

746

Отражаем сумму компенсации, подлежащую погашению виновным лицом:

• на сумму, подлежащую возмещению предприятию;

375

642

• на сумму, подлежащую перечислению в бюджет

072

Списываем сумму ущерба от недостачи ценностей после установления виновного лица

Налог на прибыль. Высокодоходники и малодоходники-добровольцы по итогам года обязаны откорректировать бухфинрезультат:

• увеличить его на сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенную по бухгалтерским правилам (п. 138.1 НКУ);

• уменьшить его на сумму остаточной стоимости этого же объекта ОС, определенную по налоговым правилам (п. 138.2 НКУ).

Заметьте! С 01.01.17 г. в НКУ также предусмотрены корректировки на остаточную стоимость ликвидируемых непроизводственных ОС.

НДС. До 01.01.17 г. списание недостающих объектов ОС налоговики расценивали как использование не в хозяйственной деятельности и требовали начислять НО по п.п. «г» п. 198.5 НКУ (см., в частности, письмо ГФСУ от 10.02.17 г. № 2713/6/99-99-15-03-02-15 // «БН», 2017, № 11).

С 01.01.17 г. ликвидацию ОС по специальному п. 189.9 НКУ оградили от «нехозяйственного» п.п. «г» п. 198.5 НКУ (внесли оговорку в скобках, что на ликвидацию ОС эта норма не распространяется). Поэтому при списании недостающих ОС руководствуемся только п. 189.9 НКУ.

Напомним: согласно абз. 2 п. 189.9 НКУ НО не возникают, если ОС ликвидируют:

• в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;

• в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, подтвержденного в соответствии с законодательством;

• если плательщик предоставляет фискалам соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС другими способами, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Внимание! Чтобы не начислять НДС по указанным причинам, предприятие должно запастись подтверждающими документами. В частности, подтверждением хищения служит документ, выданный правоохранительными органами. Документами, подтверждающими уничтожение, разборку или преобразование ОС, могут быть:

• акт списания ОС (ф. № ОЗ-3);

• акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОЗ-4);

• заключение экспертной комиссии о невозможности использования в будущем таких ОС по первоначальному назначению.

По нашему мнению, указанные документы вполне могут спасти от начисления НО плательщика, который выявил при инвентаризации недостачу ОС.

Пример 1. По результатам инвентаризации необоротных активов были установлены следующие расхождения:

1) остаточная стоимость офисного стола по данным учета равна 0 грн., однако он вполне пригоден для дальнейшей эксплуатации — комиссия определила его справедливую стоимость на уровне 500 грн., о чем был составлен соответствующий акт;

2) стул с остаточной стоимостью 80 грн. признан непригодным для дальнейшей эксплуатации по причине поломки и невозможности его ремонта — комиссия приняла решение о его списании. Первоначальная стоимость стула — 1800 грн.;

3) выявлена недостача телефона Panasonic KX-TS2352UAB, остаточная стоимость которого по данным бухучета составляет 105 грн. Первоначальная стоимость недостающего телефона — 420 грн. (без учета НДС). МОЛ, которому телефон был передан в пользование под подпись, призналось в краже. Было принято решение о взыскании с виновного работника материального ущерба в сумме 150 грн. (определена путем независимой оценки). У предприятия есть документ от правоохранительных органов, удостоверяющий факт хищения телефона;

4) выявлен неоприходованный калькулятор Optima, полученный согласно объяснениям МОЛ в качестве подарка от поставщика за выполнение объема закупки. Комиссия оценила калькулятор по справедливой стоимости, равной 196 грн., и составила Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОЗ-1). На предприятии применяется 100 % метод начисления амортизации при передаче МНМА в эксплуатацию.

Отразим указанные операции в учете (см. табл. 3).

Таблица 3. Учет результатов инвентаризации необоротных активов

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Дооценка стола

Увеличена первоначальная стоимость стола на его справедливую стоимость(1)

104

423

500

Списание непригодного для дальнейшей эксплуатации стула

1. Списана остаточная стоимость стула(2)

976

104

80

2. Списана сумма начисленного износа

131

104

1720

3. Расходы списаны на финансовый результат

793

976

80

Списание недостающего телефона

1. Списана остаточная стоимость телефона

976

104

105

2. Списана сумма начисленного износа

131

104

315

3. Отражена сумма убытков на забалансовом счете

072

150

4. Отражена сумма возмещения, взыскиваемая с виновного лица

375

746

150(3)

5. Отражена сумма, подлежащая перечислению в бюджет

746

642

45

6. Получено возмещение от виновного лица

301

375

150

7. Перечислена в бюджет причитающаяся сумма

642

311

45

8. Списана сумма убытков с забалансового счета

072

150

9. Доходы и расходы отнесены на финансовый результат

746

793

105

793

976

105

Оприходование излишне выявленного калькулятора в составе МНМА

1. Зачислен калькулятор на баланс по справедливой стоимости

112

424

196

2. Начислена амортизация при передаче калькулятора в эксплуатацию

92

132

196

3. Одновременно на сумму начисленной амортизации увеличиваются доходы предприятия

424

745

196

4. Доходы и расходы списаны на финансовый результат

791

92

196

745

793

196

(1) Так как остаточная стоимость стола равна нулю, то дооценка суммы начисленного износа не производится, а на сумму справедливой стоимости объекта просто увеличивается его первоначальная стоимость (абз. 2 п. 17 П(С)БУ 7). В последующем при начислении амортизации на стоимость стола в учете одновременно будут делаться две записи: Дт 92 — Кт 131, Дт 423 — Кт 746.

(2) НДС-обязательства не начисляют при условии, что предприятие составило акт списания основных средств (ф. № ОЗ‑3) на стоимость списываемого стула и предоставило его налоговикам (абз. 2 п. 189.9 НКУ).

(3) НО не начисляются, поскольку плательщик подает налоговикам документ от правоохранительных органов, подтверждающий хищение телефона (абз. 2 п. 189.9 НКУ).

Учет результатов инвентаризации НМА

Порядок налогового и бухгалтерского учета инвентаризационных разниц по НМА во многом схож с правилами отражения таких операций с ОС. Но, безусловно, есть и отличия. На них остановимся подробнее (см. табл. 4).

Таблица 4. Отражаем в учете результаты инвентаризации НМА

Операция

Корреспондирующие счета

Пояснение

дебет

кредит

1. Приходуем выявленный в ходе инвентаризации объект НМА, поступление которого подтверждено документами (исправляем ошибку)

1.1. Объект НМА был приобретен за плату

154

63

Зачисляем объект НМА в состав необоротных активов по первоначальной стоимости, рассчитанной по правилам п. 11 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»

12

154

641/НДС

63

«Входной» НДС предприятие вправе включить в НК при наличии НН, составленной поставщиком и зарегистрированной в ЕРНН. Конечно, с учетом «сроков давности» из п. 198.6 НКУ

44

133

Если выявленный объект НМА уже используется предприятием, надо рассчитать и доначислить амортизацию за все время его фактического использования (исключение — НМА с неопределенным сроком полезного использования, которые амортизации не подлежат (п. 25 П(С)БУ 8)):

• доначисляем амортизацию за предыдущие годы

91, 92, 93, 94

133

• доначисляем амортизацию за текущий отчетный год

1.2. Объект НМА получен бесплатно

154

424

На справедливую стоимость безвозмездного объекта НМА одновременно с его оприходованием увеличиваем дополнительный капитал

91, 92, 93, 94

133

Если объект НМА какое-то время эксплуатировался без фактического оприходования, доначисляем амортизацию за этот период

424

745

Одновременно с начислением амортизации признаем доход в сумме, пропорциональной начисленной амортизации объекта

441 (442)

133

Доначисляем прошлогоднюю амортизацию и одновременно показываем доход от бесплатно полученного актива

424

441 (442)

2. Отражаем излишки НМА, поступление которых не подтверждено сопроводительными документами от поставщика

12

69

Зачисляем НМА на баланс по справедливой стоимости (п. 2.3 разд. III Положения № 879)

69

746

Доходы будущих периодов в сумме, пропорциональной начисленной амортизации выявленных объектов, признаем доходами отчетного периода

Налог на прибыль. С обнаруженными при инвентаризации НМА поступаем по тому же принципу, что и с ОС. То есть высокодоходникам по итогам отчетного периода придется откорректировать бухфинрезультат на «амортизационные» разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ.

Учтите! Суммы амортизации, доначисленные за прошлые отчетные периоды, в декларации по налогу на прибыль придется отразить как исправление ошибки

3. Отражаем недостачу НМА

133

12

Списываем сумму накопленной амортизации объекта НМА

976

12

Списываем сумму остаточной стоимости недостающего объекта НМА.

Важно! Перед списанием объекта НМА нужно начислить амортизацию за текущий месяц, а затем уже определять его остаточную стоимость в целях списания ее на расходы

412

441

Если предприятие переоценивало НМА и на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» по этому объекту числится кредитовое сальдо, то это сальдо списываем в состав нераспределенной прибыли

072

На забалансовом субсчете 072 остаточную стоимость списанного объекта НМА с учетом НДС (при наличии) учитывают до момента решения вопроса о виновнике недостачи (порчи)

375

746

Отражаем сумму компенсации ущерба, которая должна быть возмещена виновным лицом:

• на сумму, возмещаемую предприятию;

375

642

• на сумму, подлежащую перечислению в бюджет

Налог на прибыль. Высокодоходники и малодоходники-добровольцы по итогам года обязаны откорректировать бухфинрезультат на «амортизационные» разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ.

НДС. При списании недостающих НМА предприятие должно начислить НО исходя из их балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного периода, в течение которого осуществлена эта операция (п. 189.1 НКУ). Причина — нехозяйственное использование НМА (п.п. «г» п. 198.5 НКУ). Причем знайте: освобождающая от начисления НДС-обязательств норма п. 189.9 НКУ тут не поможет. Она распространяется только на операции по ликвидации ОС, а НМА здесь «пролетают». Не спасет даже документ о невозможности дальнейшего использования НМА

Учет излишков и недостач ТМЦ

Излишки ТМЦ могут возникнуть, к примеру, в результате допущенных учетных ошибок (документ не проведен в учете, неверно оприходованы (списаны) некоторые позиции по накладной, дважды проведен один и тот же документ и т. п.). В учете такие расхождения ликвидируют путем исправления ошибок.

Иначе обстоят дела, если отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение ТМЦ. Это реальные излишки, которые приходуют на баланс предприятия с одновременным отражением доходов.

Что касается недостач, то они могут быть двух видов: в пределах и сверх НЕУ. И те, и другие недостачи включают в состав прочих операционных расходов.

Бывает, что в ходе инвентаризации обнаруживают одновременно недостачи и излишки ТМЦ. Это не проблема. В такой ситуации у предприятия есть возможность произвести взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы.

Особенности учета излишков, недостач и пересортицы ТМЦ представим в табл. 5.

Таблица 5. Учет результатов инвентаризации ТМЦ

Операция

Корреспондирующие счета

Пояснение

дебет

кредит

1. Оприходование излишков ТМЦ, возникших из-за допущенных учетных ошибок

1.1. Выявлены своевременно не оприходованные ТМЦ

20, 22, 28

63

Отражают стоимость своевременно не оприходованных ТМЦ

641/НДС

63

Предприятие вправе включить сумму «входного» НДС в НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН). Разумеется, с учетом «сроков давности» из п. 198.6 НКУ.

Если ТМЦ вы планируете использовать в необлагаемых операциях или вне хоздеятельности, НК придется компенсировать НДС-обязательствами

1.2. Выявлены излишне списанные ТМЦ

20, 22, 28

44

Приходуем ТМЦ, которые были излишне списаны в предыдущем отчетном году

23, 90, 91, 92, 93, 94

20, 22, 28

Приходуем ТМЦ, которые излишне списаны в текущем отчетном году (методом «красное сторно»)

2. Оприходование реальных излишков ТМЦ (без первичных документов)

20, 22, 28

719

Обнаруженные в ходе инвентаризации излишки запасов приходуют:

• по чистой стоимости реализации (для запасов, подлежащих реализации);

• по оценке возможного использования (для запасов, используемых на самом предприятии)

Налог на прибыль. Никаких корректировок в связи с выявленными излишками ТМЦ делать не нужно, поскольку это не предусмотрено нормами НКУ

3. Выявлена недостача ТМЦ

947

20, 22, 28

Списываем стоимость недостающих запасов (как в пределах, так и сверх НЕУ).

Важно! НЕУ предприятие может применять только в случае выявления фактических недостач и после взаимозачета недостач ТМЦ и излишков вследствие пересортицы. При отсутствии НЕУ потери рассматривают как сверхнормативные (абз. 4 п. 4 разд. IV Положения № 879)(1)

072

На забалансовом счете сумму недостачи сверх НЕУ учитываем до установления виновного лица или до закрытия дела в соответствии с законодательством (абз. 5 п. 4 разд. IV Положения № 879)

072

Списываем сумму сверхнормативной недостачи в связи с установлением виновного лица

375

716

947

282

В ситуации, когда учет товаров предприятие ведет по ценам продажи, списываем:

• первоначальную стоимость недостающих ТМЦ

285

282

• сумму торговой наценки

Налог на прибыль. Никаких корректировок в связи с выявленной недостачей ТМЦ делать не нужно, поскольку они не предусмотрены нормами НКУ.

НДС. Недостачи ТМЦ в пределах НЕУ на НДС-учет никак не влияют. За предприятием сохраняется право на НК в полной сумме согласно полученной НН. При этом оснований для начисления НО нет.

Совсем другое дело — сверхнормативные недостачи и потери ТМЦ. Если ранее «входной» НДС по таким ТМЦ вы учли в составе НК, то теперь на них нужно начислить НО исходя из стоимости приобретения (п.п. «г» п. 198.5, п. 189.1 НКУ). При этом следует составить сводную НН не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Если виновное лицо возмещает причиненный ущерб, дополнительные НО не возникают

4. Учитываем пересортицу

4.1. Если стоимость ТМЦ, которые оказались в излишке, превышает стоимость недостающих ценностей (положительная суммовая разница)

20, 22, 28

(излишние ТМЦ)

20, 22, 28

(недостающие ТМЦ)

Производим зачет пересортицы

20, 22, 28

(излишние ТМЦ)

719

Отражаем доход от пересортицы (положительную суммовую разницу)

4.2. Если стоимость недостающих ТМЦ выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке

20, 22, 28

(излишние ТМЦ)

20, 22, 28

(недостающие ТМЦ)

Производим зачет пересортицы

947

20, 22, 28

(недостающие ТМЦ)

Отражаем сумму потерь от пересортицы (отрицательная суммовая разница)

Обратите внимание! Взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы можно произвести только при условии, что обнаруженные в результате инвентаризации излишки и недостачи (п. 5 разд. IVПоложения № 879):

1) возникли по ТМЦ одинакового наименования;

2) тождественны (равны) по количеству;

3) образовались за один и тот же проверяемый период;

4) выявлены у одного и того же материально ответственного лица.

Запомните! При наличии излишков и недостач ТМЦ одного наименования сначала осуществляют зачет пересортицы, а только потом к оставшейся незачтенной недостаче применяют НЕУ (усушки, утруски, боя и т. п.). Другими словами, вы не имеете права сначала применить к недостачам НЕУ, а затем зачесть их излишками вследствие пересортицы

Налог на прибыль. Никаких корректировок на зачтенную по пересортице сумму не проводят — НКУ этого не требует.

НДС. При выявлении отрицательной суммовой разницы поступаем точно так же, как и при выявлении недостачи. То есть начисляем НО исходя из величины такой разницы на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ.

По ТМЦ, приобретенным без НДС, НО начислять не нужно

(1) Обращаем внимание! Весной этого года Кабмин отменил нормы естественной убыли на целый ряд ТМЦ (см. статью «Хотели как лучше, а…отменили нормы естественной убыли» // «БН», 2017, № 15). Если для конкретного вида ТМЦ НЕУ не установлены, то любая их недостача считается сверхнормативной.

Пример 2. В ходе инвентаризации ТМЦ на складе комиссия выявила у одного и того же МОЛ недостачи и излишки товаров (см. табл. 6). Вина МОЛ в пересортице не установлена. Отразим эти операции в учете (табл. 7).

Таблица 6. Результаты инвентаризации

Инвентаризационные разницы

Наименование товара

Количество

Цена за ящик

(без НДС), грн.

Сумма,

грн.

1 группа товаров

Излишки

Консервы «Сгущенное молоко»

производитель А

1 ящик

660

660

Недостачи

Консервы «Сгущенное молоко»

производитель Б

2 ящика

570

1140

2 группа товаров

Излишки

Консервированные оливки (с косточкой)

3 ящика

500

1500

Недостачи

Консервированные оливки (без косточки)

2 ящика

520

1040

Таблица 7. Учет пересортицы и ее результатов

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Пересортица по товарам группы 1

1. Отражен зачет недостач излишками по пересортице

281/мА

281/мБ

570

2. Списана на доходы ценовая разница (660 - 570)

281/мА

718

30

3. Отражена сумма недостачи

947

281/мБ

570

4. Начислены НО

947

641/НДС

114

Пересортица по товарам группы 2

5. Отражен зачет недостач излишками по пересортице

281/ок

281/о

1000

6. Списана на расходы ценовая разница (520 х 2 - 500 х 2)

947

281/о

40

7. Отражена сумма излишков

281/ок

718

500

Выводы

  • Одновременно с оприходованием обнаруженных при инвентаризации излишних объектов ОС и НМА, не подтвержденных первичными документами, увеличивают доходы будущих периодов.
  • Если выявленные объекты ОС и НМА некоторое время эксплуатировались без их фактического оприходования, следует доначислить амортизацию за весь период «нелегального» использования.
  • При списании недостающих ОС и НМА, а также сверхнормативных ТМЦ необходимо начислить НДС-обязательства.
  • В налоговоприбыльном учете на суммы излишков и недостач ТМЦ, а также на зачтенную по пересортице сумму никаких корректировок не проводят — НКУ этого не требует.

Документы и сокращения Шпаргалки бухгалтера

Положение № 879 — Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879.

ОС — основные средства.

МНМА — малоценные необоротные материальные активы.

МОЛ — материально ответственное лицо.

НМА — нематериальные активы.

ТМЦ — товарно-материальные ценности.

НЕУ — нормы естественной убыли.

НО — налоговые обязательства по НДС.

НК — налоговый кредит по НДС.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить