(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 31
  • № 30
  • № 29
  • № 27-28
  • № 26
  • № 25
  • № 24
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
25/25
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Август , 2018/№ 32

Сезонная работа предприятия

Есть у нас такие исключительные предприятия, у которых хоздеятельность «привязана» ко времени года. Поэтому и работники им нужны лишь на часть года. Но! В этом случае речь не идет о простое. Здесь «правит балом» сезонность. Отличительная особенность сезонного предприятия: периоды активной деятельности (когда происходит собственно производство продукции) у него чередуются с периодами «межсезонного» затишья, когда производство останавливается. Но даже в межсезонье у работников такого предприятия нет времени почивать на лаврах: самое время готовиться к следующему производственному сезону. Как оплачивать труд сезонных работников и учитывать расходы, понесенные предприятием-сезонником в период межсезонья, расскажем в нашей Теме недели.

Принимаем работников на сезон

Ее величество Сезонность!

Для начала давайте с вами определимся, какие же работы считают сезонными.

Сезонные работы — это работы, которые в силу природных и климатических условий выполняются не круглый год, а лишь в течение определенного периода (сезона).

Причем продолжительность такого периода (сезона) не может превышать шесть месяцев (п. 1 Указа № 310*).

* Несмотря на то что Указ № 310 принят еще во времена СССР, он продолжает действовать на территории Украины в части, не противоречащей законодательству Украины (см. постановление Верховной Рады Украины «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» от 12.09.91 г. № 1545-XII, письмо Минтруда от 02.12.05 г. № 9942/0/14-05/018-17).

Но прием работника на работу сроком до полугода еще не делает его работу сезонной.

Исчерпывающий перечень сезонных работ и сезонных отраслей приведен в Списке сезонных работ. Для удобства представим его в табл. 1.

Таблица 1. Перечень сезонных работ и сезонных отраслей

Отрасль

Список сезонных работ

1. Лесная промышленность и лесное хозяйство

Добыча живицы, барраса и еловой серки.

Заготовка пневого осмола.

Заготовка лыка.

Лесокультурные работы: подготовка грунта, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках.

Лесозащитные и противопожарные работы: борьба с вредителями и болезнями леса, прокладка минерализованных полос, дежурство на пожарных вышках, наземное пожарное патрулирование лесов.

Заготовка семян.

Сбор и переработка пищевых продуктов леса.

Полевые лесоустроительные работы

2. Торфяная промышленность

Болотно-подготовительные работы.

Добыча, сушка и сбор торфа.

Ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях

3. Сельское хозяйство

Работа в овощеводстве, садоводстве, виноградарстве, свекловодстве, хмелеводстве.

Работы на выращивании и сборе картофеля, табака, кормов, бахчевых культур, лекарственных растений.

Работа на инкубаторно-птицеводческих и межхозяйственных инкубаторных станциях

4. Перерабатывающие отрасли промышленности

Работа на предприятиях переработки плодоовощной продукции.

Работа на предприятиях сахарной отрасли промышленности.

Первичное виноделие

5. Санаторно-курортные заведения и заведения отдыха

Работы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием больных и отдыхающих в санаторно-курортных заведениях и заведениях отдыха

6. Транспортно-дорожный комплекс

Авиационные работы в сельском и лесном хозяйствах

Как видите, чтобы работы считались сезонными:

во-первых, они должны быть включены в Список сезонных работ;

во-вторых, их продолжительность не должна превышать шесть месяцев.

Если эти два условия по определенной должности (работе, профессии) выполнены, с лицом, которое будет ее занимать, заключают трудовой договор на выполнение сезонных работ.

Если хотя бы одно из вышеприведенных условий не выполняется, работы не относятся к сезонным.

Так, например, если у работодателя возникла необходимость оформить трудовые отношения с работником на период, превышающий 6 месяцев, то с таким работником заключают обычный срочный трудовой договор согласно положениям КЗоТ.

Обычный срочный трудовой договор следует заключить и в случае, если срок, на который принимается работник, не превышает 6 месяцев, но превышает продолжительность сезона. Это следует из п. 4 Указа № 310.

Кстати, перечень конкретных должностей и профессий сезонных работников, а также видов сезонных работ, выполняемых на предприятии (с учетом Списка сезонных работ, конечно), работодатели утверждают самостоятельно в коллективном договоре, заключенном на предприятии. Также в коллективном договоре устанавливаются начало и окончание сезонных работ.

На постоянных работников (т. е. таких, которые работают круглый год, как в сезон, так и в межсезонье), трудоустроенных работодателем, использующим труд сезонных работников, действие Указа № 310, Списка сезонных работ и Положения № 578 не распространяется. Трудовые отношения с такими работниками регулируются КЗоТ.

Определившись с терминологией, рассмотрим порядок приема работников на такие работы.

Оформляем сезонные отношения

О том, что работник принимается для выполнения сезонной работы, его следует предупредить еще до момента заключения трудового договора.

Работник согласен? Замечательно! Тогда попросите его предоставить вам следующие документы, необходимые для оформления трудовых отношений:

• паспорт или другой документ, удостоверяющий личность (ч. 2 ст. 24 КЗоТ);

• справку о регистрационном номере учетной карточки плательщика налогов или идентификационном номере (п.п. 70.12.1 НКУ). Исключение — лица, которые отказались от ее получения, о чем имеют соответствующую отметку в паспорте;

• трудовую книжку (ч. 2 ст. 24 КЗоТ). Исключение — лица, которые принимаются на работу по совместительству либо впервые ищут работу и не имеют трудовой книжки (этот документ не предоставляют);

• военно-учетный документ (ч. 5 ст. 34 Закона № 2232);

• свидетельство об общеобязательном государственном социальном страховании (при наличии);

• документ об образовании (специальности, квалификации), если он необходим для допуска к выполнению определенной работы (ч. 2 ст. 24 КЗоТ);

• документ о состоянии здоровья, если это прямо определено законом (ч. 2 ст. 24 КЗоТ);

• другие документы, требовать предоставления которых не запрещает ст. 25 КЗоТ (например, автобиография, характеристика, рекомендации, документы, свидетельствующие о получении специальных знаний, опыте работы и т. д.).

Стоит заметить, что заявление о приеме на работу в законодательных актах не упоминается как обязательный документ. Вместе с тем его подача работодателю — сложившаяся практика.

Попросите работника указать в заявлении, что он просит принять его именно на сезонную работу.

Если с предоставленными документами все в порядке, то работник и работодатель согласовывают условия и форму (действуют общие правила) трудового договора. При этом учтите, что устанавливать испытательный срок работнику, принимаемому на сезонную работу, нельзя.

Такой запрет установлен в п. 5 Указа № 310.

Оформляют заключение трудового договора приказом (распоряжением) руководителя о приеме работника на работу.

В нем указывают, в частности, что работник принят на сезонную работу, и фиксируют срок действия трудового договора.

Ну и поскольку есть факт приема на работу, то без подачи Уведомления о приеме на работу в налоговый орган не обойтись.

Подать такое Уведомление необходимо после издания приказа о приеме на работу, но до момента допуска работника к работе.

И кстати, не забудьте проинструктировать работника, а именно:

• разъяснить его права и обязанности;

• проинформировать его под подпись об условиях труда, наличии на рабочем месте, где он будет работать, опасных и вредных производственных факторов, которые еще не устранены, и возможных последствиях их воздействия на здоровье, а также о правах на льготы и компенсации за работу в таких условиях в соответствии с действующим законодательством и коллективным договором;

• ознакомить его с правилами внутреннего трудового распорядка и коллективным договором;

• проинструктировать его по технике безопасности, производственной санитарии, гигиене труда и противопожарной охране.

И еще один момент. Трудовую книжку сезонного работника ведут в общем порядке (см. п. 2.14 Инструкции № 58). При этом сведения о характере работы (сезонная/временная), а также о том, что трудовой договор срочный, в трудовую книжку не вносят.

На это обращает внимание Минтруда в письме от 29.05.07 г. № 126/13/133-07.

Тонкости расставания

Здесь предлагаем вам рассмотреть два варианта. Первый, когда с работником расторгают договор досрочно, а второй — в связи с окончанием срока действия такого трудового договора.

Если нужно досрочно. Трудовой договор на выполнение сезонных работ относят к срочным трудовым договорам.

Однако это не лишает его сторон возможности расторгнуть такой договор досрочно. Причем инициатором расторжения может выступать как работник, так и работодатель.

Если инициатор — работник, то за 3 дня до желаемой даты увольнения ему следует подать работодателю письменное заявление с соответствующей просьбой.

В заявлении следует указать причины расторжения срочного трудового договора (п. 6 Указа № 310).

Перечень уважительных причин, при наличии которых работодатель обязан удовлетворить просьбу работника, приведен в ч. 1 ст. 39 КЗоТ, и это:

• болезнь или инвалидность, которые препятствуют выполнению работы по договору;

• нарушение собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, коллективного или трудового договора;

• уважительные причины, предусмотренные ч. 1 ст. 38 КЗоТ (переезд на новое место проживания, перевод мужа/жены на работу в другую местность, поступление в учебное заведение, невозможность проживания в данной местности, подтвержденная медицинским заключением, беременность, уход за ребенком до достижения им 14 лет или ребенком-инвалидом, уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением или инвалидом I группы, выход на пенсию, прием на работу по конкурсу, другие уважительные причины).

Если причина увольнения не уважительная, работодатель вправе отказать работнику в досрочном расторжении срочного трудового договора и потребовать отработать установленный в договоре срок или завершить определенную работу.

Переходим к работодателю.

Помимо установленных ст. 40 и 41 КЗоТ общих оснований для расторжения трудового договора по инициативе работодателя, положениями п. 7 Указа № 310 предусмотрены дополнительные основания. Это:


• прекращение работ на предприятии по причинам производственного характера или сокращения работ на предприятии на срок более 2 недель;

• неявка работника на работу в связи с временной нетрудоспособностью непрерывно в течение 1 месяца. Но воспользоваться этим основанием для увольнения не получится, если нетрудоспособность наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания либо в случае, когда законодательством установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании.

В таких исключительных ситуациях работодатель обязан сохранить за сезонным работником его место работы (должность) до восстановления трудоспособности или установления инвалидности, но не более чем до окончания срока работы по договору.

Если в срок. Прекращение трудового договора в связи с истечением срока его действия (п. 2 ч. 1 ст. 36 КЗоТ) не требует заявления или какого-либо волеизъявления работника. Ведь, подписывая срочный трудовой договор, он фактически выражает свое согласие на его прекращение по истечении срока, на который договор был заключен.

Приказ об увольнении может быть издан в последний день действия срочного трудового договора либо до этого с указанием даты увольнения, обусловленной сроком такого договора.

Днем увольнения будет последний день действия трудового договора. Если работник решил использовать перед увольнением отпуск, то днем увольнения будет последний день отпуска.

Отметим: предоставление работнику отпуска при его увольнении в связи с окончанием срока трудового договора — это право, а не обязанность работодателя (см. письмо Минсоцполитики от 31.01.12 г. № 30/13/133-12).

А можно ли расторгнуть трудовые отношения с работником, который в момент окончания срока действия срочного договора находится на больничном?

Считаем, что можно. Иначе договор будет считаться продленным на неопределенный срок. Нашу позицию подтверждает и постановление ВСУ от 23.01.13 г.

Дело в том, что ограничение, предусмотренное ч. 3 ст. 40 КЗоТ, в виде запрета на расторжение трудового договора в период болезни работника касается только случаев прекращения трудовых отношений по инициативе работодателя.

Увольнение на основании п. 2 ч. 1 ст. 36 КЗоТ к ним не относится.

Напомним, что в день расторжения срочного трудового договора работодатель должен:

• выплатить работнику все причитающиеся ему суммы (заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск и др.);

• выдать надлежащим образом оформленную трудовую книжку. В ней делаете запись: «Звільнений у зв’язку із закінченням строку дії трудового договору, п. 2 ч. 1 ст. 36 КЗпП України».

Не выданная своевременно по вине работодателя трудовая книжка может привести к негативным последствиям для него. В этом случае сработает положение п. 4.1 Инструкции № 58. В соответствии с ним днем увольнения является день выдачи трудовой книжки. Получается, что если трудовая книжка не выдана своевременно, трудовые отношения сохранятся после окончания действия срочного трудового договора, что автоматически делает его бессрочным (ч. 1 ст. 391 КЗоТ).

С приемом/увольнением разобрались. Пора поговорить об оплате труда сезонных работников.

Трудовые выплаты сезонным работникам

Заработная плата

Труд сезонных работников оплачивают на общих основаниях. При этом учтите, что размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной зарплаты (далее — МЗП).

Сравнительные расчеты проводим в сопоставимых условиях. Что это значит? Если ваш работник:

• выполнил месячную (часовую) норму труда, отработав все дни (часы) по графику работы предприятия, то начисленную ему зарплату сравниваем с МЗП в месячном размере (МЗП в почасовом размере, умноженном на норму труда работника);

• не выполнил месячную (часовую) норму труда, например, в связи с работой в условиях неполного рабочего времени (по совместительству), болезнью, отпуском, прогулом, простоем и т. д., начисленную ему зарплату за фактически отработанное время сравниваем с МЗП, определенной пропорционально выполненной норме труда (отработанному времени).

Если фактическая зарплата работника оказалась выше «минималки», начисляем работнику фактическую зарплату. Если же победила «минималка», дополнительно рассчитываем и начисляем работнику «трудовую» доплату. Ее величина равна разнице между минимальной зарплатой, определенной пропорционально выполненной норме труда (отработанному времени), и фактической зарплатой работника.

Зарплата, начисленная сезонным работникам, как и зарплата постоянных работников, подлежит:

• индексации;

• компенсации в случае задержки ее выплаты на один и более календарных месяцев.

Выплачивают зарплату сезонным работникам в сроки, прописанные в колдоговоре (нормативном акте работодателя, согласованном с профкомом), но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.

Отпуск

Здесь равнение на КЗоТ и Закон об отпусках. Положения п. 10 Указа № 310, лишающие сезонных работников права на ежегодный отпуск, считаются недействительными, поскольку противоречат действующему законодательству.

Резюме: работники, принятые на сезонные работы, на общих основаниях имеют право на ежегодный отпуск. Продолжительность ежегодного отпуска определяйте пропорционально отработанному работником времени у данного работодателя. Для этого вам пригодится формула, которая поможет рассчитать количество календарных дней ежегодного отпуска, приходящихся на 1 календарный день стажа работы, дающего право на отпуск, с учетом того, что отпуск полной продолжительности полагается за отработанный рабочий год.

Приведем эту формулу:

Пк.д. = До: (К - П),

где Пк.д. — продолжительность отпуска, приходящаяся на 1 календарный день стажа;

До — количество календарных дней ежегодного отпуска. Указывается в коллективном (трудовом) договоре и не может быть меньше чем 24 календарных дня за отработанный рабочий год;

К — общее количество календарных дней в рабочем году, за который предоставляется отпуск (365 (366) календарных дней);

П — количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ в рабочем году, за который предоставляется отпуск.

После того как показатель Пк.д. определен, исчисляем «отпускной» стаж работника в календарных днях, без учета праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ. Стаж исчисляем с даты приема на работу по дату увольнения. Разобраться с тем, какие периоды включаются в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск, вам поможет Тема недели «Ежегодный основной отпуск» // «БН», 2018, № 20.

Далее умножаем стаж работы работника на вашем предприятии (в днях) на продолжительность отпуска, приходящуюся на 1 календарный день стажа (показатель Пк.д.), и находим количество причитающихся такому работнику дней ежегодного отпуска.

Сезонная работа подходит к концу, а работник не воспользовался своим правом на отпуск? В этом случае по желанию такого работника ему может быть:

• предоставлен неиспользованный отпуск с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за нарушение трудовой дисциплины). Основанием для предоставления такого отпуска будет заявление работника о предоставлении отпуска с последующим увольнением. Дата увольнения — последний день отпуска. При этом действие трудового договора, заключенного с работником на определенный срок, продлевается до окончания отпуска (ст. 3 Закона об отпусках); либо

• начислена и выплачена в день увольнения компенсация за все неиспользованные дни ежегодного отпуска.

Пример 1. Сезонный работник был принят на работу с 16 апреля 2018 года. 31 июля он увольняется. Продолжительность ежегодного основного отпуска на предприятии — 24 календарных дня за отработанный рабочий год.

Рассчитаем количество дней отпуска, которое приходится на каждый календарный день рабочего года с 16.04.18 г. по 15.04.19 г.:

24 к. дн. : (365 к. дн. - 10 к. дн.) = 0,0676,

где 10 — количество праздничных и нерабочих дней в рабочем году с 16.04.18 г. по 15.04.19 г. (1 мая 2018 года — День труда, 9 мая — День победы над нацизмом во Второй мировой войне (День победы), 27 мая — Троица, 28 июня — День Конституции Украины, 24 августа — День независимости Украины, 14 октября — День защитника Украины, 25 декабря — Рождество Христово, 1 января 2019 года — Новый год, 7 января — Рождество Христово, 8 марта — Международный женский день).

Определим «отпускной» стаж работника, который он «собрал» за период работы с 16.04.2018 г. по 31.07.18 г. — 107 календарных дней (15 дней апреля + 31 день мая + 30 дней июня + 31 день июля).

Полученное количество календарных дней уменьшим на количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период (4 дня — 1, 9 и 27 мая, 28 июня):

107 к. дн. - 4 к. дн. = 103 к. дн.

Определим количество календарных дней отпуска, которые работник заработал за сезон:

103 к. дн. х 0,0676 = 7 к. дн.

Сумму отпускных и компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска определяем в соответствии с Порядком № 100.

В общем случае среднюю заработную плату для оплаты времени отпусков исчисляют исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (п. 2 Порядка № 100). Однако у сезонных работников таких 12 месяцев не будет. Правильно определить расчетный период для исчисления средней «отпускной» зарплаты вам поможет информация, приведенная в табл. 2.

Таблица 2. Определяем «отпускной» расчетный период

Условие

Правила определения расчетного периода

Работник проработал на предприятии менее года

Фактическое время работы (с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск). То есть в расчет принимаются только полностью отработанные месяцы

(абзац второй п. 2 Порядка № 100)

Пример 2. Работник принят на работу с 19.03.18 г. С 25.06.18 г. ему предоставлен ежегодный отпуск.

Среднюю заработную плату исчисляем за фактическое время работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующее месяцу предоставления отпуска. В нашем случае расчетным периодом будет апрель — май 2018 года

Работник принят на работу с первого рабочего дня месяца, который не является первым календарным днем

Такой месяц учитывают при определении количества дней в расчетном периоде

Пример 3. Работник принят на работу с 02.04.18 г., а 05.07.18 г. он увольняется и ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

Расчетным периодом, за который определяется средняя зарплата, в этом случае будет апрель — июнь 2018 года, поскольку 2-е число — первый рабочий день апреля 2018 года (1 апреля — выходной день согласно графику работы работника)

Работник не по своей вине не имел заработка в расчетном периоде

12 календарных месяцев. При этом среднюю зарплату исчисляют исходя из установленной в трудовом договоре тарифной ставки или должностного (месячного) оклада

Пример 4. Работник, который был принят на работу 11.06.18 г., увольняется 05.07.18 г. Согласно приказу ему следует выплатить компенсацию за 2 неиспользованных дня ежегодного отпуска.

Среднюю зарплату находим так: оклад работника умножаем на 12 (месяцев) и делим на количество календарных дней в расчетном периоде, равном 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу, в котором работник увольняется (июль 2017 года — июнь 2018 года)

Что касается других видов отпусков, установленных Законом об отпусках, то они предоставляются сезонным работникам в общем порядке. Здесь же отдельно остановимся только на социальном дополнительном отпуске, предоставляемом работникам, которые имеют детей или совершеннолетнего ребенка — инвалида с детства подгруппы А I группы (далее — допотпуск на детей). Им воспользоваться могут лица, перечисленные в ст. 19 Закона об отпусках, как по основному месту работы, так и по совместительству.

Ваш работник, занятый на сезонных работах, к ним относится? Тогда учтите следующее. Работник будет иметь право на допотпуск на детей за год, в котором он был принят на работу и уволен с нее либо только принят (допустим, за 2018 год), если:

• до поступления на данное предприятие нигде не работал

либо

• работал у другого работодателя, но права на получение дополнительного отпуска на детей тогда еще не имел и такое право возникло в период работы на данном предприятии.

А если работник в 2018 году до трудоустройства на ваше предприятие где-то работал и имел право на допотпуск на детей? В этом случае он должен был воспользоваться таким правом по предыдущему месту работы или получить компенсацию за неиспользованный отпуск на детей за 2018 год при увольнении. Сделал он это или нет, нынешнего работодателя волновать не должно.

Учтите: если работник имел право на «детский» отпуск, но не воспользовался им в период работы, при увольнении обязательно начислите ему компенсацию за неиспользованные дни такого отпуска.

Нетрудоспособность

В случае наступления временной нетрудоспособности независимо от времени, проработанного на предприятии, сезонные работники имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования (далее — ФСС). Однако учтите, по сезонным работникам установлены ограничения по количеству оплачиваемых за счет средств ФСС календарных дней (ч. 2 и 3 ст. 22 Закона № 1105):

• болезни, не связанной с несчастным случаем на производстве;

• временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком до 14 лет.

По таким страховым случаям пособие по временной нетрудоспособности предоставляется не более чем за 75 календарных дней в течение календарного года.

Механизм определения суммы больничных установлен Порядком № 1266. Причем, учитывая ограничения по сроку трудовых договоров, заключаемых с сезонными работниками, среднюю зарплату для оплаты их нетрудоспособности исчисляйте за период, указанный в табл. 3.

Таблица 3. Определяем «нетрудоспособный» расчетный период

Стаж работы на данном предприятии

Правила определения расчетного периода

Менее 12 календарных месяцев

Фактическое количество полностью отработанных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления страхового случая

Пример 5. Работница принята на работу с 09.03.18 г. С 25.06.18 г. она находится на больничном.

Расчетный период — апрель — май 2018 года

Менее одного календарного месяца

Фактически отработанное время перед наступлением страхового случая

Пример 6. Работник принят на работу с 25.06.18 г. С 04.07.18 г. он болеет.

Расчетный период — с 25 июня по 3 июля 2018 года.

На практике возможна ситуация, когда больничный лист сезонному работнику был открыт в период его работы на предприятии, а закрыт уже после увольнения с него. Нужно ли оплачивать такой больничный?

Да, нужно. Причем из разъяснений Минсоцполитики (см. письмо от 19.01.12 г. № 26/18/99-12) следует: если работник заболел в период работы и продолжает болеть после прекращения трудовых отношений, из первых пяти дней временной нетрудоспособности оплачивайте только рабочие дни, которые были пропущены работником в связи с его временной нетрудоспособностью. Начиная с 6 дня нетрудоспособности, начавшейся в период работы, и за весь период до восстановления трудоспособности или установления МСЭК инвалидности независимо от увольнения работника выплачивайте ему пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Оплате подлежат листки нетрудоспособности, которые выданы по страховому случаю, наступившему в период работы.

Налогообложение

Переходим к налогообложению. Работники, принятые на сезонные работы, имеют право на НСЛ на общих основаниях.

Если база начисления ЕСВ, к которой применяют ставку взноса 22 %, определенная по сезонному работнику, для которого это место работы является основным, не превышает размера МЗП, сумму ЕСВ рассчитывают как произведение размера МЗП и установленной ставки ЕСВ при условии, что работник находился в трудовых отношениях полный календарный месяц и/или отработал все рабочие дни отчетного месяца.

Заметим, что требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяют, если:

• ЕСВ начисляют на доходы, полученные не по основному месту работы;

• к базе начисления ЕСВ работника применяют льготные ставки (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %);

• база начисления ЕСВ определена по работнику, которому предоставлен отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках.

Особенности «сезонного» учета

«Межсезонные» расходы

Хоть в период межсезонья на сезонных предприятиях деятельность и затихает, полностью жизнь предприятия не останавливается. А значит, даже в период временного затишья предприятие несет расходы, в том числе производственные. Примерами таких «всесезонных» затрат могут быть: расходы на содержание производственных помещений и оборудования (амортизация, освещение, отопление, водоотведение, арендная плата, зарплата с начислениями работников, занятых поддержанием оборудования в рабочем состоянии, и т. д.), затраты на проведение техобслуживания и ремонта помещений и оборудования. То есть речь идет о тех расходах, которые в сезон прямо формируют себестоимость продукции предприятия (Дт 23 «Производство») или распределяются в составе общепроизводственных расходов (Дт 91 «Общепроизводственные расходы»).

Относить такие затраты в состав расходов текущего периода неправильно. Ведь доходы от продажи продукции, связанные с такими расходами, возникнут лишь в следующих отчетных периодах. Тогда как же «сезоннику» учитывать «межсезонные» расходы?

На период сезонных перерывов в работе все расходы на обслуживание производства относят к расходам будущих периодов.

Так рекомендует поступать с «межсезонными» расходами п. 404 Методрекомендаций № 373.

В свою очередь, Инструкция № 291 и п. 290 Методрекомендаций № 373 предусматривают, что для учета расходов, связанных с подготовительными к производству работами, в сезонных отраслях промышленности используют счет 39 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета показывают накопление таких расходов, а по кредиту — их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода.

Получается, наиболее распространенные расходы, которые могут возникнуть у вас в период сезонного перерыва в работе, нужно показывать так:

• начисление амортизации: Дт 39 Кт 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»;

• расходы на содержание и эксплуатацию помещений и оборудования, ремонт**: Дт 39Кт 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами»;

** Обратите внимание! Если речь идет не о ремонте, а об улучшении производственных (общепроизводственных) ОС, которое приведет к увеличению будущих экономических выгод от их использования, то применять счет 39 не нужно. Такие расходы учитывают в общем порядке: сначала накапливают на счете 15, а затем относят на увеличение первоначальной стоимости объекта (Дт 10 — Кт 15).

• заработная плата с начислениями производственным работникам, если она у вас начисляется: Дт 39Кт 66 «Расчеты по выплатам работникам», 65 «Расчеты по страхованию» и т. п.

Как видите, на счет 39 попадают разные производственные и общепроизводственные затраты, поэтому рекомендуем открыть к нему соответствующие субсчета. Это поможет вам в будущем, когда в связи с возобновлением производства придется списывать соответствующие расходы со счета 39 либо в Дт 23, либо в Дт 91.

В себестоимость выпускаемой продукции «межсезонные» расходы включают в сметно-нормативном порядке, т. е. исходя из утвержденной годовой сметы этих расходов, объемов продукции и норм расходов на единицу продукции (пп. 404 и 595 Методрекомендаций № 373). При этом:

• если сумма расходов на обслуживание производства по нормам превышает фактические расходы, то в себестоимость продукции включают фактические расходы;

• если фактические расходы превышают сумму, утвержденную по смете, отклонения списывают на себестоимость реализованной продукции периода, в котором имело место превышение (Дт 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»). Если затраты предприятия можно отнести к конкретному виду продукции, то расходы межсезонья списывают со счета 39 напрямую на счет 23 (Дт 23 — Кт 39).

Если же разновидностей продукции несколько, то вначале затраты попадают на счет 91 (Дт 91 Кт 39), а уже оттуда их распределяют по видам продукции в Дт 23 (Дт 23Кт 91).

Текущие расходы

Кроме «межсезонных» расходов, формирующих себестоимость «будущей» продукции сезонного предприятия, оно несет также целый ряд других расходов, которые на счет 39 не попадают, а увеличивают текущие расходы. Это расходы из пп. 18 — 20 П(С)БУ 16 «Расходы». Например, в состав текущих расходов попадут:

(1) административные расходы (п. 18 П(С)БУ 16) — зарплата с начислениями административно-управленческого персонала и оплата его командировок, расходы на содержание ОС и МНМА общехозяйственного использования (амортизация, ремонт, освещение, отопление и т. п.), оплата услуг связи и т. д. — Дт 92Кт 13, 63, 65, 66, 68;

(2) расходы на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16) — зарплата с начислениями сбытового персонала и оплата его командировок, содержание ОС и МНМА, связанных со сбытом продукции, оплата стоимости рекламы и т. д. — Дт 93Кт 13, 63, 65, 66, 68;

(3) прочие операционные расходы (п. 20 П(С)БУ 16) — начисление резерва сомнительных долгов, потери от курсовой разницы, недостачи от порчи ценностей, штрафы, пеня и неустойки и т. д. — Дт 94Кт 20, 31, 36, 37, 63, 64, 68.

Налог на прибыль

Малодоходники. Такие предприятия при расчете налога на прибыль основываются на данных бухучета и финотчетности. Поэтому текущие расходы уменьшают объект налогообложения сразу в периоде их осуществления. А вот «межсезонные» затраты, которые зависают на счете 39, будут дожидаться их включения в состав бухрасходов в составе себестоимости реализованной готовой продукции.

Высокодоходники. Высокодоходные предприятия при расчете налога корректируют бухфинрезультат на налоговые разницы. Какие-то свои, специальные разницы для сезонных предприятий НКУ не устанавливает, поэтому здесь вы можете руководствоваться общими для всех принципами их расчета.

Однако будут у «сезонников» и свои особенности. Например, при расчете амортизационной разницы по ОС, используемым в сезонном производстве. Вспомните, как считают эту разницу: предприятие увеличивает финрезультат на сумму начисленной бухамортизации и одновременно уменьшает его на сумму налоговой амортизации.

Но у «сезонников» бухамортизация изначально не включается в бухрасходы, а оседает на счете 39. И лишь по окончании сезонного затишья она уменьшит финрезультат в составе себестоимости новой готовой продукции. А тем временем налоговую амортизацию начисляют без каких-либо сезонных особенностей. В связи с этим возникает вопрос: когда считать разницу — сразу в периоде начисления бухамортизации или в периоде ее включения в состав расходов? В ответ налоговики уже неоднократно разъясняли: «амортизационную» разницу считают независимо от того, попала ли амортизация в состав расходов по правилам бухучета.

Такой вывод контролеры делали, например, в письмах ГФСУ от 02.05.18 г. № 1961/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 29.03.18 г. № 1303/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (ср. 025069200). Поэтому сумма начисленной амортизации участвует в расчете налоговых разниц уже в периоде ее начисления (Дт 39Кт 13).

НДС

Вместе с некоторыми «межсезонными» расходами предприятие уплачивает НДС, который на основании п. 198.3 НКУ попадает в состав налогового кредита (при наличии зарегистрированной налоговой накладной или заменяющего ее документа).

А вот «компенсирующих» НДС-обязательств в этом случае не будет. Ведь сезонный перерыв в работе предприятия — неотъемлемая часть хозяйственного процесса. А значит, все затраты связаны с хоздеятельностью предприятия и оснований для применения п. 198.5 НКУ в этом случае нет.

Пример 7. Предприятие во время сезонного перерыва в работе понесло такие расходы (условно):

стоимость услуг подрядной организации по ремонту и наладке оборудования — 48000 грн. (в том числе НДС 20 % — 8000 грн.);

оплата труда работников, занятых содержанием производственных помещений и оборудования в надлежащем состоянии, — 120000 грн.;

ЕСВ на зарплату работников — 26400 грн.;

расходы на содержание помещений и оборудования (плата за электроэнергию, отопление, водоотведение и т. д.) — 252000 грн. (в том числе НДС 20 % — 42000 грн.);

амортизация ОС производственного назначения — 50000 грн.

Расходы на оплату труда административного персонала в это время составили 150000 грн., а сумма начисленного ЕСВ — 33000 грн.

Предприятие выпускает несколько видов продукции, и все понесенные расходы носят общепроизводственный характер.

Предположим, предприятие изготовляет продукцию 3 месяца. Плановый выпуск продукции: в первом месяце 200 т, во втором — 500 т, в третьем — 300 т. Норматив «межсезонных» расходов — 450 грн./т. Фактический выпуск продукции: в первом месяце — 200 т, во втором — 450 т, в третьем — 300 т.

Таблица 4. Учет затрат сезонного предприятия

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1

Отражена стоимость услуг по ремонту и наладке оборудования

39

631

40000

2

Отражен НК по НДС

644/1

631

8000

641/НДС

644/1

8000

3

Перечислена оплата подрядчику

631

311

48000

4

Отражены расходы на оплату труда работников

39

661

120000

5

Начислен ЕСВ на заработную плату работников

39

651

26400

6

Отражены расходы на содержание помещений

39

685

210000

7

Отражен НК по НДС

644/1

685

42000

641/НДС

644/1

42000

8

Начислена амортизация ОС

39

131

50000

9

Начислена заработная плата админперсоналу

92

661

150000

10

Начислен ЕСВ на зарплату админперсонала

92

651

33000

11

С началом производства расходы будущих периодов списаны в состав общепроизводственных расходов:

• в первом месяце (446400 грн. х 200 т : 1000 т)

91

39

89280

Сумма расходов не превышает нормативную (90000 грн. (200 т х 450 грн./т), поэтому всю сумму затрат списываем в состав общепроизводственных расходов и распределяем.

• во втором месяце (446400 х 500 т : 1000 т)

91

39

202500

901

39

20700

Сумма расходов превышает нормативную (202500 грн. (450 т х 450 грн./т), поэтому в состав общепроизводственных расходов списываем фактические расходы в пределах плановых, а остаток относим на себестоимость реализованной продукции

• в третьем месяце (446400 х 300 т : 1000 т)

91

39

133920

Налоговый кредит «на потом»

Когда отражать НК по НН?

Представьте себе ситуацию. Сезонное предприятие в период затишья приобретает товары и услуги с НДС и, соответственно, получает от поставщиков налоговые накладные (НН) и расчеты корректировки (РК). Можно ли перенести отражение налогового кредита по НН, а также корректировку НДС по РК на следующие периоды, когда у предприятия появятся первые НДС-обязательства?

За описанную ситуацию отвечает абзац четвертый п. 198.6 НКУ. Он говорит: если налогоплательщик не включил в отчетном периоде в состав НК сумму НДС на основании полученных НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 1095 календарных дней с даты составления НН/РК.

То есть, если НН зарегистрирована (см. категорию 101.13 ЗІР ГФСУ):

своевременно — НК можно показать в периоде составления НН или в любом другом периоде, но не позже 1095 дней с даты их составления;

несвоевременно — право на НК возникает в периоде регистрации НН и сохраняется в течение 1095 дней с даты их составления***. Получается, предприятие-«сезонник» при желании может не показывать НК по зарегистрированной НН сразу. Увеличить НК в текущей декларации можно будет в течение 3 лет (но не позднее 1095 дней с даты составления НН).

*** Напомним, что трехлетний срок отражения «отсроченного» НК без УР действует с 03.12.17 г. — даты вступления в силу Закона Украины от 09.11.17 г. № 2198-VIII. До этой даты п. 198.6 НКУ разрешал задерживать НК на 365 дней. Хотя, конечно, и тогда НН не «старше» 1095 дней можно было учесть в составе НК, но с уже с помощью уточняющего расчета.

Причем будьте внимательны! Этот оптимистичный вывод распространяется только на НН. А вот если «входной» НДС к вам «зашел» на основании документов, заменяющих НН (например, транспортных билетов, счетов или чеков), тогда включать сумму налога в состав НК нужно «период в период». Ведь для них п. 198.6 НКУ никаких исключений не делает (см. письма ГФСУ от 01.06.18 г. № 2423/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 14.05.18 г. № 2122/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и т. д.).

Собственно, по этой же причине не получится перенести момент отражения в составе НК «импортного» НДС. Ведь при импорте право на НК возникает на дату уплаты «импортных» НДС-обязательств (абзац четвертый п. 198.2 НКУ). Причем основанием будет не НН, а «ввозная» таможенная декларация, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ).

Когда корректировать НК по РК?

В зависимости от обстоятельств корректировать НК можно либо в сторону уменьшения («уменьшающий» РК), либо в сторону увеличения («увеличивающий» РК). От того, с какой корректировкой вы имеете дело, и будут зависеть ваши дальнейшие действия.

Уменьшающая корректировка. По правилам п.п. 192.1.1 НКУ покупатель обязан (!) уменьшить НК в периоде проведения перерасчета НДС независимо от периода получения РК от продавца и периода его регистрации (см. также письмо ГФСУ от 07.12.17 г. № 2871/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и т. д.).

Налоговики также говорят о том, что уменьшить НК покупатель должен в периоде корректировки, даже если продавец не выписал РК. В этом случае уменьшать НК придется на основании бухсправки (см. категорию 101.23 ЗІР ГФСУ).

Плюс к этому «ответственный» за перенос НК п. 198.6 НКУ четко говорит: «если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в НК сумму НДС на основании полученных НН/РК…», то только в этом случае он имеет право оттянуть отражение НК на 1095 дней. Что же касается уменьшающего РК, то по нему вы не отражаете, а, наоборот, уменьшаете уже отраженный ранее НК. Отложить «уменьшающий» РК до «лучших времен» не получится. Если не откорректировать НК в периоде перерасчета, исправлять ошибку придется через уточняющий расчет.

Исключение (!) — те РК, которые выписаны к «отложенным» НН, т. е. тем, основную сумму НК по которым вы показать еще не успели. О том, что корректируют только уже увеличенный ранее НК, говорит п.п. 192.1.1 НКУ.

Увеличивающая корректировка. Здесь, в принципе, справедливы те же выводы, что и для НН.

По требованиям п.п. 192.1.2 НКУ покупатель имеет право увеличивать НК только после регистрации РК продавцом. Поэтому в общем случае периодом отражения увеличения НК налоговики называют (см. категорию 101.23 ЗІР ГФСУ):

период составления РК (если РК зарегистрирован поставщиком своевременно) или

период регистрации (если РК зарегистрирован поставщиком несвоевременно).

А учитывая то, что «увеличивающий» РК добавляет НК, что полностью вписывается в содержание п. 198.6 НКУ, то вы вполне можете придержать его до любого последующего периода в рамках 1095 дней с даты составления РК. Не против переноса увеличивающей корректировки и налоговики (категория 101.23 ЗІР ГФСУ).

Пример 8. Сезонное предприятие в период межсезонья приобрело производственные запасы на сумму 18000 грн. (в том числе НДС 20 % — 3000 грн.). НК по НН не увеличивали, а перенесли по правилам п. 198.6 НКУ. Кроме того, получены два РК:

«увеличивающий», в связи с увеличением цены товара — на сумму НДС 250 грн.;

«уменьшающий», в связи с возвратом предоплаты — на сумму НДС 1000 грн.

Таблица 5. Бухучет НК по НДС и его корректировки

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Приобретение запасов

1

Оприходованы производственные запасы

20

631

15000

2

Отражена не подтвержденная НН сумма НК

644/1

631

3000

3

Получена зарегистрированная НН, сумма НДС отложена на следующий период

644/2(1)

644/1

3000

(1) Инструкция по бухгалтерскому учету НДС, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141, не предусматривает ведение отдельного субсчета для сумм НДС, отложенных «на потом». Однако, на наш взгляд, это облегчит аналитический учет таких сумм.

4

Сумма НДС включена в состав НК следующего периода

641/НДС

644/2

3000

2. «Увеличивающий» РК

1

Отражена не подтвержденная РК сумма увеличения НК по НДС

644/1

631

250

2

Получен зарегистрированный РК, сумма НДС отложена на следующий период

644/2

644/1

250

3

Сумма НДС включена в состав НК следующего периода

641/НДС

644/2

250

3. «Уменьшающий» РК

1

Уменьшен НК при возврате предоплаты (методом «сторно»)

641/НДС

644/1

1000

Выводы

  • Исчерпывающий перечень сезонных работ и сезонных отраслей приведен в Списке сезонных работ.
  • Продолжительность сезонных работ не может превышать шесть месяцев.
  • С сезонными работниками заключают срочные трудовые договоры.
  • Срочный трудовой договор, заключенный с сезонным работником, может быть расторгнут досрочно как по инициативе работника, так и по инициативе работодателя.
  • По истечении срока действия сезонного трудового договора его прекращают на основании п. 2 ч. 1 ст. 36 КЗоТ.
  • Труд сезонных работников оплачивают на общих основаниях. При этом размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной зарплаты.
  • Продолжительность ежегодного отпуска сезонного работника определяйте пропорционально отработанному им времени у данного работодателя.
  • Работники, принятые на сезонные работы, имеют право на НСЛ на общих основаниях.
  • На период сезонных перерывов в работе все расходы на обслуживание производства относят к расходам будущих периодов.
  • У «сезонников» бухамортизация изначально не включается в бухрасходы, а оседает на счете 39. И лишь по окончании сезонного затишья она уменьшит финрезультат в составе себестоимости новой готовой продукции.
  • Налоговую амортизацию начисляют без каких-либо сезонных особенностей. Специальные «сезонные» корректировки в НКУ не предусмотрены.
  • Какие-то свои, специальные налоговые разницы для сезонных предприятий НКУ не устанавливает, поэтому здесь вы можете руководствоваться общими для всех принципами их расчета.
  • Предприятие-«сезонник» при желании может не показывать НК по зарегистрированной НН сразу. Увеличить НК в текущей декларации можно будет в течение 3 лет (но не позднее 1095 дней с даты составления НН).

Документы Темы недели

Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон № 1105 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Закон № 2232 — Закон Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 г. № 2232-XII.

Указ № 310 — Указ Президиума Верховного Совета СССР «Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на сезонных работах» от 24.09.74 г. № 310-IX.

Список сезонных работ — Список сезонных работ и сезонных отраслей, утвержденный постановлением КМУ от 28.03.97 г. № 278.

Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

Положение № 578 — Положение о порядке организации сезонных работ, утвержденное постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 578.

Инструкция № 58 — Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная приказом Минтруда, Минюста, Минсоцзащиты от 29.07.93 г. № 58.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Методрекомендации № 373 — Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.07 г. № 373.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
сезонная работа, сезонные работники, оформление трудовых отношений, оплата труда, учет расходов, межсезонье, налоговый кредит добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье