Годовая инвентаризация

В избранном В избранное
Печать
Амброзяк Наталья, юрист, Нестеренко Максим, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Декабрь, 2018/№ 49
Близится конец года, а значит, и обязательная ежегодная инвентаризация. И хотя эта процедура не новая и каждое предприятие имеет с ней дело минимум раз в год, вопросы о порядке проведения инвентаризации и документировании ее результатов все равно остаются. Эта Тема недели поможет вам с ними разобраться. Вы узнаете, как подготовиться к проведению инвентаризации, как ее провести и, конечно, как правильно отразить результаты инвентаризации в учете.

Готовимся к инвентаризации

Задачи инвентаризации

Проведение инвентаризации — это не желание, а обязанность каждого предприятия, установленная ч. 1 ст. 10 Закона о бухучете. Избежать такой повинности нельзя.

В общем случае «дирижирует» процессом инвентаризации Положение № 879. Именно оно содержит порядок и сроки проведения инвентаризации большинства активов и обязательств.

Но не Положением единым. Для некоторых специфических активов законодательство устанавливает особые правила проведения инвентаризации. Например, особенности проведения инвентаризации нефти и нефтепродуктов регламентирует разд. 13 Инструкции № 281. О нюансах инвентаризации спирта говорится в подразд. 2 разд. ІІІ Инструкции № 264.

Помочь сельхозпредприятиям в проведении инвентаризаций могут Методические рекомендации по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий (см. приложение к письму Минагрополитики от 04.12.03 г. № 37-27-12/14023). Однако использовать их следует с оглядкой на «базовое» Положение № 879.

Что дает инвентаризация

Основные ее задачи приведены в п. 5 разд. І Положения № 879. Так, инвентаризацию проводят с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия.

Во время инвентаризации активов и обязательств проверяют и документально подтверждают их наличие, состояние, соответствие критериям признания и оценку.

При этом обеспечиваются:

• выявление фактического наличия активов и проверка полноты отражения обязательств, средств целевого финансирования, расходов будущих периодов;

• установление излишка или недостачи активов путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

• выявление активов, которые частично утратили свои первоначальные качества и потребительские свойства, устаревших, а также неиспользуемых материальных и нематериальных активов, неиспользованных сумм обеспечения;

• выявление активов и обязательств, не соответствующих критериям признания.

Проведение инвентаризации обеспечивает собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами (далее — руководитель предприятия). Он обязан создать необходимые условия, определить объекты инвентаризации, периодичность и сроки, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (п. 4 разд. І Положения № 879). При этом определенные на предприятии сроки инвентаризации не могут превышать законодательно установленных (см. табл. 1 ниже).

Годовая инвентаризация является обязательной (абзац второй п. 7 разд. І Положения № 879).

В этом случае проводят сплошную инвентаризацию всех видов активов и обязательств предприятия независимо от их местонахождения. Кроме того, инвентаризируют активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах.

Инвентаризацию инструментов, приборов, инвентаря (мебели) можно проводить ежегодно в объеме не менее 30 % всех указанных объектов с обязательным охватом инвентаризацией всех этих объектов в течение 3 лет.

Инвентаризировать недвижимость можно 1 раз в 3 года.

При наличии объема библиотечных фондов от 100 до 500 тыс. единиц инвентаризацию можно проводить в течение 5 лет с охватом ежегодно не менее 20 % единиц, а более 500 тыс. единиц — в течение 10 лет с охватом ежегодно не менее 10 % единиц. Инвентаризацию книжных памятников проводят ежегодно.

Предприятия, находящиеся на временно оккупированной территории и/или территории проведения АТО (ООС), проводят инвентаризацию в случаях, обязательных для ее проведения, тогда, когда станет возможным обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ уполномоченных лиц к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, в которых отражены обязательства и собственный капитал этих предприятий (п. 8 разд. І Положения № 879). Они обязаны провести инвентаризацию по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия для доступа к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, и отразить результаты инвентаризации в бухучете соответствующего отчетного периода. На это Минфин указывает и в письме от 12.01.15 г. № 31-11420-08-10/558.

Сроки годовой инвентаризации

Ежегодно перед составлением годовой финансовой отчетности предприятия в обязательном порядке должны проводить сплошную инвентаризацию всех видов активов и обязательств независимо от их местонахождения. Сделать это им нужно до даты баланса в сроки, регламентированные п. 10 разд. І Положения № 879. О них см. в табл. 1.

Таблица 1. Сроки проведения годовой инвентаризации активов и обязательств

п/п

Вид активов и обязательств

Когда проводим инвентаризацию

1

Необоротные активы (кроме незавершенных капитальных инвестиций, объектов основных средств, которые на момент инвентаризации будут находиться за пределами предприятия, в частности автомобилей, морских и речных судов, которые отправятся в длительные рейсы, и т. п.)

В период 3 месяцев до даты баланса

Запасы (кроме незавершенного производства и полуфабрикатов, других материальных ценностей, которые на момент инвентаризации будут находиться за пределами предприятия)

Текущие биологические активы

Дебиторская и кредиторская задолженности

Расходы и доходы будущих периодов

Обязательства (кроме неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование)

2

Незавершенные капитальные инвестиции

В период 2 месяцев до даты баланса

Незавершенное производство и полуфабрикаты

Финансовые инвестиции

Денежные средства

Средства целевого финансирования

Обязательства в части неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование

3

Объекты основных средств, в частности автомобили, морские и речные суда, которые отправятся в длительные рейсы

До временного выбытия с предприятия

Другие материальные ценности, которые на дату инвентаризации будут находиться за пределами предприятия

Конкретные сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия. Но помните: установленные на предприятии сроки не могут превышать определенных Положением № 879.

Инвентаризационные комиссии

Для проведения инвентаризации на предприятии создают инвентаризационную комиссию (п. 1 разд. ІІ Положения № 879). Ее состав утверждается распорядительным документом руководителя предприятия. В нее включают:

• представителей аппарата управления предприятия;

• представителей бухгалтерской службы (аудиторской фирмы, централизованной бухгалтерии, предпринимателя, осуществляющего ведение бухучета на предприятии на договорных началах);

• опытных работников предприятия, которые знают объект инвентаризации, цены и первичный учет (инженеров, технологов, механиков, исполнителей работ, товароведов, экономистов, бухгалтеров).

Возглавляет комиссию руководитель предприятия (его заместитель) или руководитель структурного подразделения, уполномоченный руководителем предприятия.

В случаях, когда бухгалтерский учет ведет непосредственно руководитель субъекта хозяйствования, он возглавляет инвентаризационную комиссию самостоятельно (абзац второй п. 1 разд. ІІ Положения № 879).

По решению руководителя предприятия в состав инвентаризационной комиссии могут также входить члены ревизионной комиссии хозобщества.

Инвентаризационная комиссия работает круглогодично, но самостоятельно инвентаризацию обычно не проводит, а выполняет преимущественно организационные, регулирующие и контрольные функции. Как может выглядеть приказ руководителя предприятия о назначении инвентаризационной комиссии, мы покажем ниже:

Пример приказа о создании инвентаризационной комиссии

Может быть так, что на предприятии работает всего одно лицо — его директор. Что делать тогда? В таком случае директор может утвердить состав инвентаризационной комиссии из одного лица или включить в нее специалистов, нанятых по гражданско-правовому договору (см. письмо Минфина от 27.05.14 г. № 31-08410-07-29/12918).

На малых предприятиях члены инвентаризационной комиссии могут самостоятельно проводить инвентаризацию. Однако, как правило, справиться с достаточно большим объемом «инвентаризационных» работ одна комиссия не в состоянии. В связи с этим создают рабочие инвентаризационные комиссии. Они-то и занимаются инвентаризацией имущества непосредственно в местах хранения и производства (п. 2 разд. ІІ Положения № 879). Как и в случае с инвентаризационной комиссией, в состав рабочих инвентаризационных комиссий должны входить представители аппарата управления, бухгалтерской службы и опытные работники предприятия, знающие объект инвентаризации, цены и первичный учет. Кроме того, в состав таких комиссий могут входить члены инвентаризационной комиссии (п.п. 2.2 разд. ІІ Положения № 879). Председателя и состав рабочих инвентаризационных комиссий распорядительным документом утверждает руководитель предприятия.

Важно! Нельзя назначать председателем рабочей инвентаризационной комиссии для проверки активов, находящихся на ответственном хранении у тех же материально ответственных лиц, одного и того же работника два года подряд (п.п. 2.4 разд. ІІ Положения № 879).

Помните также, что материально ответственные лица не могут входить в состав рабочей инвентаризационной комиссии для проверки активов, находящихся у них на ответственном хранении, поскольку они являются лицами, которых проверяют.

Инвентаризацию проводит полный состав инвентаризационной комиссии (рабочей инвентаризационной комиссии) в присутствии материально ответственного лица.

Документирование инвентаризации

Приказ о проведении инвентаризации

В общем случае для того, чтобы инвентаризация состоялась, руководитель предприятия издает приказ (распоряжение) о ее проведении. В этом документе он устанавливает объекты, периодичность и сроки проведения инвентаризации.

Заметим, что такой приказ составляют не во всех случаях. Возможен вариант, когда сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливаются в приказе об организации бухгалтерского учета. Тогда издавать отдельный приказ о проведении ежегодной инвентаризации не нужно. Инвентаризация конкретных объектов начинается уже после даты, на которую она назначена, а не до того.

Исключением являются объекты основных средств (например, автомобили), которые отправятся в длительные рейсы, а также другие материальные ценности, которые на дату инвентаризации будут находиться за пределами предприятия. Как мы уже говорили, их инвентаризируют до момента временного выбытия с предприятия.

Продолжительность инвентаризации оговаривается в приказе о ее проведении. Так, в соответствии с нашим примером инвентаризация осуществляется по состоянию на 30 ноября, поэтому срок ее проведения, например, по основным средствам — с 3 по 18 декабря 2018 года, а по товарно-материальным ценностям — с 3 по 14 декабря 2018 года.

При этом инвентаризационные описи заполняют по состоянию именно на конец дня 30 ноября 2018 года. Ведь согласно п. 1 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Соответственно и инвентаризационные описи составляем аналогичным образом.

Далее поговорим о том, какие именно описи заполняют при инвентаризации различных объектов учета.

Документальное оформление инвентаризации

Формы документов. Результаты инвентаризации должны быть надлежащим образом задокументированы.

Для этого используют:

• инвентаризационные описи;

• акты инвентаризации;

• сличительные ведомости.

Инвентаризационные описи применяют для фиксирования наличия, состояния и оценки активов предприятия и активов, принадлежащих другим предприятиям и учитываемых за балансом.

В акте инвентаризации фиксируют наличие денежных документов, бланков документов строгой отчетности, финансовых инвестиций, наличности, а также полноту отражения денежных средств на счетах в банке (регистрационных счетах), дебиторской и кредиторской задолженностей, обязательств, средств целевого финансирования, расходов и доходов будущих периодов, обеспечений (резервов), создаваемых в соответствии с требованиями национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета (далее — П(С)БУ), международных стандартов и других актов законодательства.

В сличительных ведомостях бухгалтерская служба указывает расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов инвентаризации).

Формы таких документов содержит, в частности, приказ № 572. Для бюджетных учреждений они являются обязательными.

А вот прочие субъекты хозяйствования могут их использовать по собственному желанию. Добро на это дает п. 2 упомянутого приказа.

При этом не запрещено включать в инвентаризационные формы другие реквизиты, если этого требует специфика деятельности предприятия.

Но это еще не все. По сей день действующими являются еще «присоветские» формы инвентаризационных документов, утвержденные постановлением № 241. И хотя похвастаться новизной они не могут, их все же разрешено применять предприятиям при наличии такого желания (см. письма Госкомстата от 26.05.04 г. № 03-04-05/41 и от 30.01.03 г. № 03-04-05/18). Кроме того, формы документов, отражающих результаты инвентаризации отдельных активов, можно найти и в других нормативных актах. Более подробно об инвентаризационных формах — в табл. 2.

Таблица 2. Документы для отражения результатов инвентаризации

п/п

Объекты инвентаризации

Форма документа

1

Основные средства и прочие необоротные материальные активы

Инвентаризационная опись основных средств

(форма № инв-1, утвержденная постановлением № 241)

2

Капитальные инвестиции

Инвентаризационная опись необоротных активов

(форма, утвержденная приказом № 572)

3

Незаконченные ремонты

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств

(форма № инв-10, утвержденная постановлением № 241)*

* Применяют при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств.

4

Нематериальные активы (кроме объектов права интеллектуальной собственности)

Инвентаризационная опись необоротных активов

(форма, утвержденная приказом № 572)

5

Объекты права интеллектуальной собственности

Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов

(типовая форма № НА-4, утвержденная приказом № 732)*

* Отметим: исходя из положений п. 7.2 Методрекомендаций № 1327, указанную форму можно применять для отражения результатов инвентаризации не только объектов прав интеллектуальной собственности, но и всех прочих нематериальных активов.

6

Товарно-материальные ценности, кроме тех, для которых порядок проведения инвентаризации регулируют специальные документы (нефти и нефтепродуктов, спирта и т. п.)

Инвентаризационная опись запасов

(форма, утвержденная приказом № 572)

Инвентаризационный ярлык

(форма № инв-2, утвержденная постановлением № 241)*

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

(форма № инв-3, утвержденная постановлением № 241)

Инвентаризационная опись

(типовая форма № М-21, утвержденная приказом № 193)

Акт инвентаризации товаров отгруженных

(форма № инв-4, утвержденная постановлением № 241)

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение

(форма № инв-5, утвержденная постановлением № 241)

Инвентаризационная опись материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма, утвержденная приказом № 572)

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути

(форма № инв-6, утвержденная постановлением № 241)**

* Используют, когда инвентаризационная комиссия не имеет возможности сразу произвести подсчет товарно-материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись.

** Составляют на основании документов, подтверждающих нахождение материалов и товаров в пути.

7

Расходы будущих периодов

Акт инвентаризации расходов будущих периодов

(форма № инв-11, утвержденная постановлением № 241)

8

Обеспечения предстоящих расходов и платежей

Акт инвентаризации обеспечений предстоящих расходов и платежей в произвольной форме

9

Денежные средства на счетах

Акт о результатах инвентаризации денежных средств

(форма, утвержденная приказом № 572)

10

Наличные денежные средства, ценные бумаги

Акт о результатах инвентаризации имеющихся средств

(приложение 7 к Положению № 148)

11

Денежные документы

Акт инвентаризации наличия денежных документов, бланков документов строгой отчетности (форма, утвержденная приказом № 572)

12

Бланки строгой отчетности

Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (форма № инв-16, утвержденная постановлением № 241)

13

Финансовые инвестиции

Акт инвентаризации наличия финансовых инвестиций

(форма, утвержденная приказом № 572)

14

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами

(форма, утвержденная приказом № 572)*

Справка к акту инвентаризации расчетов о дебиторской и кредиторской задолженностях, по которым срок исковой давности истек

(форма, утвержденная приказом № 572)

Акт инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию

(форма, утвержденная приказом № 572)

Акт инвентаризации расчетов по возмещению материального ущерба (форма, утвержденная приказом № 572)

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

(форма № инв-17, утвержденная постановлением № 241)

Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № инв-17)

* Как следует из формы этого акта, Минфин считает возможным ее применение также для отражения результатов инвентаризации доходов и расходов будущих периодов.

15

Имущество и материальные ценности, которые не принадлежат предприятию и учет которых ведется на забалансовых счетах

Составляют отдельные инвентаризационные описи (акты) в зависимости от вида имущества

Для отражения расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов инвентаризации) можно использовать такие сличительные ведомости:

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № инв-18, утвержденная постановлением № 241);

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации необоротных активов (форма, утвержденная приказом № 572);

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов (форма, утвержденная приказом № 572);

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № инв-19, утвержденная постановлением № 241).

Но напомним: применять приведенные формы документов хозрасчетные предприятия не обязаны. Они вправе документировать процесс инвентаризации с помощью самостоятельно изготовленных бланков (см. письмо Госкомстата от 15.07.10 г. № 14/2-18/72). При этом учтите: такие бланки обязательно должны быть оформлены в соответствии с требованиями, установленными Положением № 88 для первичных документов, в том числе в отношении обязательных реквизитов первичных документов (п. 14 разд. ІІ Положения № 879).

Какую бы форму инвентаризационных описей, актов инвентаризации и сличительных ведомостей вы ни выбрали (одну из приведенных в табл. 2 или самостоятельно разработанную), вам нужно соблюсти правила составления таких документов, установленные Положением № 879. О них и пойдет речь далее.

Правила составления инвентаризационных документов

Материалы инвентаризации (описи, акты, сличительные ведомости) составляют не менее чем в двух экземплярах (п. 21 разд. ІІ Положения № 879). При этом они могут быть заполнены как рукописным способом, так и при помощи электронных средств обработки информации.

В инвентаризационных описях активы отражают по наименованиям в количественных единицах измерения, принятых в учете, с возможным выделением по субсчетам и номенклатуре, отдельно по (п. 16 разд. ІІ Положения № 879):

• местонахождению таких ценностей;

• лицам, ответственным за их ранение.

На каждой странице инвентаризационной описи необходимо указать словами число порядковых номеров активов и общее количество в натуральных измерителях всех активов, записанных на этой странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и т. д.) они отражены.

Акты инвентаризации заполняют с учетом объектов инвентаризации. При этом должны быть обеспечены их идентификация и сопоставимость с данными бухучета. Записи в инвентаризационных описях (актах инвентаризации) делают последовательно в каждой строке.

На отдельном листе должны быть заполнены все строки. Это не касается последнего листа документа. На нем строки, оставшиеся незаполненными, прочеркивают.

Инвентаризационные описи (акты инвентаризации) подписывают все члены инвентаризационной (рабочей инвентаризационной) комиссии и материально ответственные лица (п. 18 разд. ІІ Положения № 879).

Учтите: в инвентаризационных описях (актах инвентаризации) помарки и подчистки не допускаются (п. 17 разд. ІІ Положения № 879). Если же в этих документах нужно исправить ошибку, следует зачеркнуть неправильную запись и написать над ней правильную. Причем такое исправление необходимо сделать во всех экземплярах документа.

Исправления должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии (рабочей инвентаризационной комиссии) и материально ответственными лицами.

А теперь более подробно расскажем о проведении инвентаризации.

Этапы проведения инвентаризации

Весь объем инвентаризационных мероприятий можно разделить на 4 этапа:

1) подготовительный;

2) проверочный;

3) сравнительно-аналитический;

4) заключительный.

Во время проведения проверочного этапа важно обратить внимание на следующее: если инвентаризация активов в помещении, в котором они хранятся, не закончена в течение одного дня, она должна быть закончена в течение следующих дней. Причем после того, как инвентаризационная (рабочая инвентаризационная) комиссия покинула это помещение, председатель комиссии опечатывает его пломбиратором (п. 8 разд. ІІ Положения № 879). Во время перерыва в работе комиссии инвентаризационные описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Если активы хранятся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, инвентаризацию проводят последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опечатывают пломбиратором.

Обратите внимание: в отдельных случаях могут быть проведены контрольные проверки инвентаризации (п. 13 разд. ІІ Положения № 879). Делают это после окончания инвентаризации, но обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация.

Осуществляет контрольные проверки инвентаризационная комиссия при участии членов рабочих инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц. Она проверяет наиболее существенные по стоимости активы и те активы, которые пользуются повышенным спросом.

Если выявлены значительные расхождения между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки, назначают новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной инвентаризации. А как быть с предыдущим составом? В отношении него руководитель предприятия должен срочно рассмотреть вопрос об ответственности за допущенные нарушения при проведении инвентаризации.

Сверяем результаты инвентаризации с данными учета

После того как инвентаризация закончилась, оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи (акты инвентаризации) передают в бухгалтерию (п. 19 разд. II Положения № 879). Бухгалтерия должна сверить фактическое наличие активов и обязательств с данными бухгалтерского учета. По тем учетным статьям, в отношении которых установлены расхождения, она составляет сличительные ведомости (п. 20 разд. II Положения № 879).

Для основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА), прочих необоротных материальных активов и капитальных инвестиций применяют Сличительную ведомость результатов инвентаризации необоротных активов. А вот чтобы задокументировать результаты инвентаризации ТМЦ, по которым выявлены отклонения от учетных данных, можно использовать Сличительную ведомость результатов инвентаризации запасов. Обе эти формы утверждены приказом № 572.

Впрочем, использовать данные формы хозрасчетным предприятиям не обязательно. Можно разработать сличительные ведомости и самому или использовать формы № инв-18 и № инв-19, утвержденные постановлением № 241.

У вас есть активы, которые принадлежат другим предприятиям (находятся на ответственном хранении, на комиссии, в переработке)? Для таких активов составляйте отдельные сличительные ведомости. Их копии вы должны направить собственникам таких товаров.

Сличительные ведомости составляют как минимум в двух экземплярах (п. 21 разд. II Положения № 879). Суммовое выражение излишков и недостач ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в регистрах бухгалтерского учета (п. 20 разд. II Положения № 879).

Инвентаризационная комиссия должна выяснить, почему возникли недостачи (кража, потери от порчи ценностей, недостача в пределах норм естественной убыли или сверх установленных норм). При этом комиссия изучает все обстоятельства дела (внутреннее расследование, экспертиза и пр.) и проводит работу по урегулированию выявленных расхождений. Материально ответственные лица дают комиссии устные и письменные пояснения по выявленным расхождениям. При установлении факта кражи подается заявление в правоохранительные органы.

Внимание! Иногда в результате инвентаризации выявляют расхождение, которое стало следствием учетной ошибки. Например, документ не проведен в учете, неверно оприходованы (списаны) некоторые позиции по накладной, дважды проведен один и тот же документ и т. д. Такое расхождение не считают фактическим излишком или недостачей. Его ликвидируют в порядке исправления ошибок согласно П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». Основанием для корректировки служит бухгалтерская справка.

Результаты инвентаризации, которые зафиксированы в сличительных ведомостях, инвентаризационная комиссия оформляет специальным протоколом (п. 1 разд. IV Положения № 879). Если инвентаризацию проводили силами рабочих инвентаризационных комиссий, то каждая из них составляет свой отдельный протокол.

Все материалы инвентаризации и протоколы рабочих инвентаризационных комиссий передают на рассмотрение инвентаризационной комиссии предприятия. Именно эта комиссия рассматривает причины обнаруженных недостач и потерь от порчи активов и составляет свой протокол.

Форма протокола установлена приказом № 572. Но она обязательна только для бюджетников. Другие предприятия могут воспользоваться этой формой или же составить протокол по собственной форме. Главное, чтобы он содержал все необходимые реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения № 88. Протокол, как и другие инвентаризационные документы, составляют в двух экземплярах (п. 21 разд. ІІ Положения № 879). В таком протоколе отражают:

• информацию о причинах недостач, потерь, излишков;

• предложения по зачету выявленных недостач и излишков по пересортице;

• предложения о списании недостач в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативных недостач и потерь от порчи ценностей с указанием принятых мер по предупреждению таких потерь и недостач.

Если виновные лица по сверхнормативным потерям (в том числе и по отрицательным разницам по пересортице) не установлены, в протоколе приводят причины, почему эти потери не могут быть отнесены на виновных лиц (п. 5 разд. IV Положения № 879).

Кроме того, в протокол можно вносить и другую информацию, если она является существенной для принятия решений по признанию и оценке активов и обязательств, а также для раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности.

Не исключено, что инвентаризация может установить не количественное, а стоимостное расхождение данных. Например, обнаружен объект ОС, который подлежит списанию в связи с непригодностью к эксплуатации. Или, наоборот, полностью самортизированный по данным учета объект ОС еще в течение определенного времени может быть пригодным к эксплуатации. В такой ситуации инвентаризационная комиссия по каждому случаю может предложить свое решение: списать объект, провести его переоценку (уценку, дооценку), уменьшение или восстановление полезности, продать по справедливой стоимости, отремонтировать и т. п. Эти предложения инвентаризационной комиссии также вносят в протокол.

Протокол, составленный по результатам инвентаризации, передают на рассмотрение и утверждение руководителю предприятия. Он утверждает документ в течение 5 рабочих дней после завершения инвентаризации (п. 2 разд. IV Положения № 879). Утвержденный протокол результатов инвентаризации приобретает силу распорядительного документа. Он становится первичным документом, на основании которого осуществляются записи в бухгалтерском учете (см. письмо Минфина от 13.12.04 г. № 31-04200-30-10/22823). Результаты инвентаризации на основании утвержденного протокола отражают в бухгалтерском учете и финотчетности того отчетного периода, в котором завершена инвентаризация (п. 3 разд. IV Положения № 879).

Излишки и недостачи основных средств в учете

Приходуем излишки

Неучтенные ОС, выявленные в ходе инвентаризации, учитываются в зависимости от того, по каким причинам они появились. Как правило, их две:

1) допущены учетные ошибки. Сюда относятся случаи, когда объекты по ошибке не были оприходованы или их ошибочно списали. Важно, чтобы в отношении «излишних» объектов были подтверждающие первичные документы;

2) выявлены ОС, которые взялись «неизвестно откуда». Речь идет о тех случаях, когда при инвентаризации вы «нашли» ОС, которые не были оприходованы в учете предприятия и не подтверждены первичными документами.

Рассмотрим, как в учете дооприходуются ОС в каждом из этих случаев.

Итак, в ходе инвентаризации установлено, что объекты ОС не числятся на балансе предприятия из-за учетных ошибок. На них есть подтверждающие документы, но на балансе эти ОС не отражены. В бухучете оприходование таких активов отражают как исправление ошибок (см. письмо Минфина от 13.12.04 г. № 31-04200-30-10/22823).

ОС, приобретенные за плату

Начнем с ОС, которые согласно имеющимся документам были приобретены за плату. Чтобы внести изменения в бухучетные регистры и с опозданием зачислить на баланс выявленный объект ОС, вам понадобятся:

• бухгалтерская справка, в которой указывают содержание ошибки, ее сумму и корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, с помощью которой исправляете ошибку;

• Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1). Этим документом оформляют собственно зачисление выявленного объекта в состав ОС. Данный акт составляется на основании первичных документов поставщика ОС.

В бухгалтерском учете не учтенный ранее объект ОС зачисляют на баланс следующими проводками:

• дебет соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции» — кредит соответствующего субсчета счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость ОС без учета НДС;

• дебет субсчета 644/1 «Налоговый кредит неподтвержденный» — кредит счета 63 и дебет субсчета 641/НДС — кредит субсчета 644/1 (при условии, что есть налоговая накладная (НН), зарегистрированная в едином реестре налоговых накладных (ЕРНН)) — на сумму НДС;

• дебет соответствующего субсчета счета 10 «Основные средства» — кредит соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции».

Выявленный объект ОС зачисляют в состав необоротных активов предприятия по его первоначальной стоимости, рассчитанной по правилам, установленным п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства».

Обратите внимание! Если предприятие какое-то время эксплуатировало выявленный объект ОС, то он, естественно, подвергался физическому и моральному износу. Поэтому если просто зачислить «найденный» объект на баланс по первоначальной стоимости, это приведет к искажению показателей финансовой отчетности предприятия. Необходимо дополнительно начислить амортизацию за весь период эксплуатации такого ОС. Поэтому рассчитайте и доначислите амортизацию оприходованного объекта ОС.

Сделать это надо за весь период его «нелегальной» эксплуатации.

Предположим, в ходе инвентаризации выявлены объекты ОС, которые не были взяты на баланс в предыдущем отчетном году. В этом случае доначисление амортизации за прошлый год осуществляют записью: Дт 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» — Кт соответствующего субсчета счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов». Если же обнаружены ОС, не оприходованные в бухучете в текущем отчетном году, то доначисление амортизации отражают в обычном порядке. При этом в зависимости от функционального назначения сумму амортизации объектов ОС:

• занятых в строительстве (создании) других объектов ОС — отражают по дебету субсчетов 151 «Капитальное строительство» и 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»;

• производственного назначения (при условии, что ее можно прямо отнести к конкретному виду производимой продукции) — отражают по дебету счета 23 «Производство»;

• производственного назначения (при условии, что ее нельзя отнести к конкретному виду производимой продукции) — показывают по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственного назначения — приводят по дебету счета 92 «Административные расходы»;

• используемых для сбыта продукции — отражают по дебету счета 93 «Расходы на сбыт»;

• используемых в прочей операционной деятельности предприятия — относят в дебет счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

После таких исправлений предприятие выйдет на справедливую стоимость объекта ОС на дату проведения инвентаризации. В дальнейшем амортизацию на зачисленный объект начисляют в общеустановленном порядке.

Теперь о налоговоприбыльном учете. Само зачисление выявленного актива в категорию ОС и формирование его первоначальной стоимости к налоговоприбыльным разницам не приводят. Однако обнаруженные объекты стоимостью более 6000 грн. в налоговом учете считаются ОС. Если вы — высокодоходный плательщик и обнаружили ранее не оприходованный, но фактически эксплуатирующийся объект, вам надо доначислить «налоговую» амортизацию за все отчетные периоды, предшествующие периоду, в котором выявлена и исправлена ошибка. То есть за весь период эксплуатации объекта. Конечно, при условии, что вы «нашли» объект, который причислен к производственным ОС (т. е. используется в хозяйственной деятельности).

При этом высокодоходники определяют «амортизационные» разницы, установленные пп. 138.1 и 138.2 НКУ. В частности, они увеличивают финансовый результат до налогообложения на сумму амортизации, рассчитанную по «бухучетным» правилам, и уменьшают на амортизацию, определенную согласно требованиям НКУ.

Суммы амортизации, доначисленные за прошлые отчетные периоды, в декларации по налогу на прибыль придется отразить как исправление ошибки.

Обратите внимание: уменьшить финрезультат на сумму доначисленной «налоговой» амортизации можно лишь с учетом сроков давности в 1095 дней, которые установлены п. 102.1 НКУ.

А что насчет НДС-учета? Суммы НДС, уплаченные (или начисленные) в связи с приобретением «найденного» объекта ОС, плательщик НДС может включить в состав налогового кредита. Естественно, при наличии НН, составленной поставщиком и зарегистрированной в ЕРНН. Но помните об ограничительной норме п. 198.6 НКУ для налогового кредита. Эта норма устанавливает, что если плательщик своевременно не включил НН в налоговый кредит текущего отчетного периода, он может сделать это в течение 1095 календарных дней с даты их составления.

Бесплатно полученные ОС

«Найденные» в ходе инвентаризации неоприходованные объекты ОС, которые согласно первичным документам получены бесплатно, учитываются иначе.

В бухгалтерском учете бесплатное получение ОС приводит к увеличению собственного капитала предприятия (Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»). При этом подчеркнем: увеличение дополнительного капитала происходит на сумму, равную справедливой стоимости бесплатно полученного объекта. Обязательные платежи и расходы, связанные с доведением такого объекта до работоспособного состояния, не являются дополнительным капиталом предприятия. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в корреспонденции со счетами учета расчетов (п. 13 Методрекомендаций № 561).

Стоимость бесплатно полученных ОС подлежит амортизации. А это значит, что по ОС, которые эксплуатировались «подпольно», предприятию следует доначислить амортизацию, так же, как и в случае с приобретением ОС за плату. Одновременно с начислением амортизации нужно признать доход в сумме, пропорциональной начисленной амортизации таких объектов. Отразите его по кредиту субсчета 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» в корреспонденции с дебетом субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».

Помните: суммы амортизации и дохода за предыдущие годы следует отражать как исправление ошибок, т. е. путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли. Таким образом, при доначислении прошлогодней амортизации делают проводку: Дт 441 (442) — Кт 131 (132). А доход прошлого года от безвозмездно полученных активов (пропорциональный амортизации) отражают проводкой: Дт 424 — Кт 441 (442).

В налоговоприбыльном учете как малодоходники, так и высокодоходные плательщики доходы отражают «по-бухучетному», т. е. пропорционально начисленной амортизации.

В случае когда «найденные» бесплатно полученные ОС используются в хозяйственной деятельности, их амортизация будет уменьшать объект начисления налога на прибыль. Однако если ваше предприятие — высокодоходник, не забудьте об «амортизационных» разницах, предусмотренных ст. 138 НКУ (см. выше).

Учтите: если бесплатные ОС поступили на предприятие в прошлых отчетных периодах, плательщик должен исправить ошибки в поданных ранее декларациях по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном НКУ.

Теперь по поводу НДС-учета. При бесплатном получении объекта ОС начисления НДС (и его уплаты) не происходит. Поэтому учитывать в составе налогового кредита плательщику нечего.

Другое дело — суммы «входного» НДС по расходам, сопутствующим получению ОС (оплата транспортных, регистрационных услуг, а также услуг монтажа, наладки, дооборудования и т. п.). Получив по этим расходам НН, зарегистрированные в ЕРНН, предприятие, безусловно, может отразить налоговый кредит (с учетом 1095-дневного срока со дня их составления).

Излишки, на которые нет приходных документов

А сейчас рассмотрим случай, когда выявленные инвентаризацией объекты ОС не взяты на баланс из-за отсутствия первичных документов, которые подтверждают их приобретение.

В бухгалтерском учете «найденные» ОС надо оценить по справедливой стоимости (п.п. 1.5 разд. ІІІ Положения № 879). Одновременно с их оприходованием п. 4 разд. IV Положения № 879 обязывает увеличить доходы будущих периодов. Делают это с помощью записи: Дт 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы» — Кт 69 «Доходы будущих периодов».

С суммой, отраженной по кредиту счета 69, поступаем следующим образом: доходы будущих периодов в сумме, пропорциональной начисленной в отчетном периоде амортизации таких объектов, признаем доходами отчетного периода. То есть делаем на эту сумму проводку: Дт 69 — Кт 746.

В налоговоприбыльном учете высокодоходникам в целях определения объекта обложения налогом на прибыль следует помнить об «амортизационных» разницах. При этом, если обнаруженные при инвентаризации объекты ОС используют в хозяйственной деятельности, запретов в отношении «налоговой» амортизации их стоимости в НКУ нет.

С НДС-учетом — никаких вопросов: нет документов на ОС (в частности, НН) — нет и налогового кредита.

Списываем недостачи ОС

Причинами недостач ОС могут быть: порча, разрушение, кража, ошибочное неотражение фактического выбытия в учете и т. д.

В бухгалтерском учете объекты ОС, которых, как оказалось по итогам инвентаризации, фактически нет, списываются с баланса (п. 33 П(С)БУ 7). Ведь пропавшие ОС не соответствуют критериям признания активом.

Списание отражают следующей корреспонденцией счетов:

• по дебету субсчета 131 «Износ основных средств» с кредитом соответствующего субсчета счета 10 — на сумму накопленного износа объекта ОС;

• по дебету субсчета 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» с кредитом соответствующего субсчета счета 11 — на сумму накопленного износа объекта прочих необоротных материальных активов;

• по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» с кредитом соответствующего субсчета счета 10 (11) — на сумму остаточной стоимости списанного объекта ОС (прочих необоротных материальных активов).

Внимание! В данном случае выбытие ОС не связано с их продажей. Поэтому они не признаются удерживаемыми для продажи. Другими словами, такие объекты не нужно переводить на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи».

Остаточную стоимость объектов ОС включают в состав прочих расходов (Дт субсчета 976) того отчетного периода, в котором было принято решение об их списании (пп. 7 и 29 П(С)БУ 16).

Если предприятие переоценивало объект ОС и на субсчете 411 «Дооценка (уценка) основных средств» по списываемому объекту числится кредитовое сальдо, то это сальдо списывают в состав нераспределенной прибыли проводкой: Дт 411 — Кт 441 (п. 21 П(С)БУ 7).

Для отражения суммы ущерба от недостачи и порчи ценностей в бухучете применяют забалансовый субсчет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Указанные суммы учитывают по дебету субсчета 072 до момента решения вопроса о виновнике недостачи (порчи). После установления виновного лица в учете предприятия сумму ущерба списывают по кредиту субсчета 072. Одновременно с этим сумму возмещения, которую погашает виновное лицо, показывают по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» в корреспонденции с кредитом:

• субсчета 746 — на сумму, подлежащую возмещению предприятию;

• субсчета 642 «Расчеты по обязательным платежам» — на сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

В случае списания отдельной составляющей объекта ОС в учете признают частичную ликвидацию такого объекта. При этом первоначальную (переоцененную) стоимость и износ уменьшают соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта (п. 35 П(С)БУ 7).

Если ликвидируемая часть ОС по документам имеет выделенную стоимость, то проблем с такой процедурой нет. Просто определяем долю этой стоимости в общей первоначальной стоимости ОС и пропорционально этой доле уменьшаем стоимость объекта и его износ.

А что делать, если в первичных документах стоимость ликвидируемой части не выделена? В этом случае можно выбрать какой-либо натуральный измеритель (площадь, массу, объем и т. п.). Исходя из этого измерителя вычисляем долю, приходящуюся на ликвидируемую часть. И рассчитываем, какая часть первоначальной стоимости и износа на нее приходятся. Оценку списываемой части ОС осуществляет постоянно действующая комиссия, созданная руководителем предприятия (п. 41 Методрекомендаций № 561).

В налоговоприбыльном учете операции по списанию ОС малодоходники отражают на основании данных бухучета. А вот высокодоходники обязаны учитывать еще и «корректировочные» нормы разд. III НКУ.

В частности, при ликвидации производственных ОС они обязаны бухучетный финрезультат:

• увеличить на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости объекта ОС (п. 138.1 НКУ);

• уменьшить на сумму «налоговой» остаточной стоимости того же объекта ОС (п. 138.2 НКУ).

Если же происходит ликвидация непроизводственного объекта ОС, то здесь НКУ предписывает произвести только увеличивающую корректировку. То есть финрезультат до налогообложения необходимо увеличить на сумму остаточной стоимости ликвидируемого объекта, определенную в соответствии с П(С)БУ (абзац пятый п. 138.1 НКУ).

Теперь об НДС-учете. По мнению налоговиков, при списании недостающих ОС, приобретенных с НДС, необходимо на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ начислить налоговые обязательства по основной ставке исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода их списания. Такой вывод фискалы делали, в частности, в консультации из категории 101.15 ЗІР ГФСУ и письме ГФСУ от 27.05.16 г. № 11679/6/99-95-42-01-15 (ср. 025069200).

В качестве исключения они называли только случай списания в связи с недостачей ОС, которые использовались в необлагаемых (необъектных) операциях (см. письмо ГФСУ от 01.11.17 г. № 2458/5/99-99-15-03-02-16/ІПК). Ведь по этим ОС «компенсирующие» налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ уже были начислены ранее.

На наш взгляд, при списании пропавших (похищенных, разрушенных) ОС более логично руководствоваться специальным «ликвидационным» п. 189.9 НКУ.

Напомним: по общему правилу, установленному абзацем первым этого пункта, ликвидацию ОС по самостоятельному решению налогоплательщика рассматривают как поставку производственных или непроизводственных ОС по обычным ценам.

При этом база налогообложения должна быть не ниже балансовой стоимости ОС на момент ликвидации.

Однако НДС можно не начислять, если производственные или непроизводственные ОС ликвидируют:

• в связи с их уничтожением либо разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;

• в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, подтвержденного в соответствии с законодательством;

• в случаях когда плательщик предоставляет органу фискальной службы соответствующий документ об уничтожении, разборке либо преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

При этом в обобщающей налоговой консультации от 03.08.18 г. № 673 (далее — ОНК № 673) Минфин любезно предоставил перечень документов, которые «запускают» действие п. 189.9 НКУ. Итак, при ликвидации ОС по не зависящим от плательщика причинам (разрушение при форс-мажоре, кража и пр.) основанием для неначисления НДС могут быть такие документы компетентных органов:

• сертификат торгово-промышленной палаты о форс-мажоре;

• акт о пожаре;

• документ, подтверждающий факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, из Единого реестра досудебных расследований;

• извлечение о прекращении права собственности на имущество вследствие его уничтожения (ст. 349 ГКУ);

• другие документы об уничтожении ОС.

Кроме того, не нужно начислять НДС при самостоятельной ликвидации, если ее подтверждает составленный плательщиком документ об уничтожении, разборке либо преобразовании ОС другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению. Таким документом может быть как всем нам знакомый акт на списание по форме № ОЗ-3 или № ОЗ-4, так и документ произвольной формы, который содержит реквизиты первичного документа и позволяет идентифицировать операцию. А именно: подтверждает невозможность дальнейшего использования ОС по первоначальному назначению вследствие уничтожения, разборки или преобразования.

Причем, как указывает Минфин в упомянутой консультации, при наличии такого подтверждения налоговые обязательства по НДС не возникают ни по п. 189.9, ни по п. 198.5 НКУ.

И еще. Согласно либеральному выводу ОНК № 673 подавать вышеуказанные документы фискалам вместе с декларацией по НДС не обязательно. Их можно предоставить либо по собственному желанию, либо по запросу фискалов.

А надо ли облагать НДС сумму возмещения ущерба, полученную от виновного лица? Фискалы считают, что это надо делать при получении денег в качестве компенсации (см. консультацию из категории 101.15 ЗІР ГФСУ).

Мы же с этим не согласны: виновное лицо не приобретает пропавшие ОС, а просто возмещает причиненный предприятию ущерб. Поэтому здесь нет поставки товаров в понимании п.п. 14.1.191 НКУ, а значит, и операции, облагаемой НДС.

Пример 1. По результатам инвентаризации ОС, проведенной по состоянию на 30.11.18 г., предприятие установило:

1) остаточная стоимость стола письменного по данным бухгалтерского учета равна 0 грн. Однако инвентаризационная комиссия пришла к выводу, что данный объект ОС пригоден для дальнейшей эксплуатации, и определила его справедливую стоимость на уровне 2000,00 грн. Составлен акт дооценки объекта до уровня его справедливой стоимости;

2) выявлен неоприходованный калькулятор, который использует кассир предприятия. Документы, подтверждающие его приобретение, отсутствуют. Калькулятор оценен по справедливой стоимости в сумме 700,00 грн. Составлен Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств по форме № ОЗ-1. На предприятии применяется «100 %» метод начисления амортизации при передаче в эксплуатацию объектов малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА);

3) обнаружена недостача монитора, остаточная стоимость которого по данным бухучета составляет 1200,00 грн. (первоначальная стоимость — 4000,00 грн., сумма износа — 2800,00 грн.). Правоохранительными органами установлен факт хищения. Виновное лицо не определено. Списание объекта ОС с баланса предприятия подтверждает Акт списания основных средств типовой формы № ОЗ-3. Этот Акт, а также документы, подтверждающие факт хищения, предоставлены органу ГФС по запросу;

4) кресло офисное (первоначальная стоимость — 3000,00 грн., сумма износа — 2900,00 грн.) признано непригодным для дальнейшей эксплуатации по причине его полного физического износа и невозможности ремонта. Принято решение о списании данного объекта ОС с баланса. Его списание оформлено Актом списания основных средств типовой формы № ОЗ-3, который был предоставлен фискалам. Предприятие не начисляет налоговые обязательства по НДС в соответствии с абзацем вторым п. 189.9 НКУ.

Как результаты инвентаризации следует отразить в учете предприятия, см. в табл. 3.

Таблица 3. Учет излишков и недостач ОС

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Дооценка объекта ОС с нулевой остаточной стоимостью

1

Увеличена первоначальная стоимость письменного стола на его справедливую стоимость

106

411

2000,00*

* В нашем случае остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, поэтому его переоцененную стоимость определяют как сумму справедливой и первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта (п. 17 П(С)БУ 7).

2. Зачисление на баланс выявленного в процессе инвентаризации объекта МНМА

1

Зачислен на баланс предприятия калькулятор по справедливой стоимости

112

69

700,00

2

Начислена амортизация в месяце фактической передачи калькулятора в эксплуатацию

92

132

700,00

3

Признан доход отчетного периода пропорционально начисленной амортизации

69*

746

700,00

* Доходы будущих периодов признают доходами отчетного периода в сумме, пропорциональной начисленной в этом отчетном периоде амортизации.

4

Списаны доход и расходы на финансовый результат

746

793

700,00

791

92

700,00

3. Списание объекта ОС по не зависящим от предприятия причинам

1

Списана сумма начисленного износа

131

104

2800,00

2

Списана остаточная стоимость похищенного монитора

976

104

1200,00*

* Поскольку предприятие составило и подало контролирующему органу документы, подтверждающие факт хищения и невозможность использования объекта ОС по назначению, НДС не начисляем (п. 189.9 НКУ).

3

Отражена сумма убытков предприятия на забалансовом субсчете

072

1200,00

4

Списаны расходы на финансовый результат

793

976

1200,00

5

Списана сумма понесенных убытков с забалансового субсчета (по истечении срока исковой давности)

072

1200,00

4. Списание объекта ОС, не пригодного для дальнейшей эксплуатации

1

Списана сумма начисленного износа

131

106

2900,00

2

Списана остаточная стоимость офисного кресла

976

106

100,00*

* При ликвидации объекта ОС по самостоятельному решению предприятие имеет право не начислять налоговые обязательства по НДС только при условии, что предоставит органу ГФС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта ОС, вследствие чего он не может использоваться по первоначальному назначению (п. 189.9 НКУ, ОНК № 673). Если же документального подтверждения ликвидации объекта ОС нет, предприятие обязано начислить НДС-обязательства исходя из обычной цены объекта ОС, но не ниже его балансовой стоимости на момент ликвидации.

При этом в бухгалтерском учете предприятие делает проводку: Дт 976 — Кт 641/НДС.

3

Списаны расходы на финансовый результат

793

976

100,00

Учет результатов инвентаризации нематериальных активов

Излишки НМА

Бухучет. В бухгалтерском учете «найденные» НМА приходуются согласно п. 4 разд. IV Положения № 879. Так, если при инвентаризации выявили НМА, поступление которых не подтверждено соответствующими сопроводительными документами от поставщика, предприятие должно зачислить их на баланс с помощью проводки: Дт 12 — Кт 69. Такую проводку делают на справедливую стоимость объекта НМА (п. 2.3 разд. ІІІ Положения № 879). В дальнейшем доходы будущих периодов в сумме, пропорциональной начисленной амортизации таких выявленных объектов, признают доходами отчетного периода. При этом делают запись: Дт 69 — Кт 746.

Если имеются все документы, подтверждающие факт получения объекта НМА, такой объект зачисляют на баланс в порядке, предусмотренном для исправления ошибок.

Начнем с НМА, который согласно документам был приобретен за счет собственных средств. Чтобы его оприходовать, применяют следующую корреспонденцию счетов:

• дебет субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» — кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость НМА без учета НДС;

• дебет субсчета 644/1 «Налоговый кредит неподтвержденный» — кредит счета 63 и дебет субсчета 641/НДС — кредит субсчета 644/1 (при наличии НН, составленной поставщиком и зарегистрированной в ЕРНН) — на сумму НДС;

• дебет соответствующего субсчета счета 12 — кредит субсчета 154.

Зачисляют объект НМА в состав необоротных активов по его первоначальной стоимости (п. 11 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»).

«Найденный» объект НМА уже используется предприятием? Значит, надо рассчитать и доначислить амортизацию за все время его фактического использования.

Исключение здесь составляют НМА с неопределенным сроком полезного использования, которые не подлежат амортизации (п. 25 П(С)БУ 8).

В зависимости от периода, за который доначисляется амортизация, делают следующие проводки:

• дебет счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» — кредит субсчета 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» — на сумму амортизации за предыдущие годы (если «нашли» НМА, не оприходованный на баланс в предыдущем отчетном году);

• дебет соответствующего счета учета расходов (23, 91, 92, 93, 94) — кредит субсчета 133 — на сумму амортизации за текущий отчетный год.

Благодаря таким исправлениям предприятие выйдет на справедливую стоимость объекта НМА на дату проведения инвентаризации. В дальнейшем начислять амортизацию следует в общеустановленном порядке.

Другое дело, если «найденные» НМА согласно первичным документам получены бесплатно. На справедливую стоимость такого объекта НМА одновременно с его оприходованием увеличивают дополнительный капитал (кредит субсчета 424). Бесплатно полученные НМА (кроме НМА с неопределенным сроком полезного использования) также подлежат амортизации. Если НМА уже эксплуатировались без фактического оприходования, нужно рассчитать и доначислить амортизацию за все то время, в течение которого объекты уже использовались (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 133).

Одновременно с начислением амортизации нужно признать доход в сумме, пропорциональной начисленной амортизации таких объектов. При этом делают проводку: Дт 424 — Кт 745.

Понятное дело, если амортизацию и доход начисляют за предыдущие годы, их следует отражать как исправление ошибок. То есть при доначислении прошлогодней амортизации делают проводку: Дт 441 (442) — Кт 133. А доход прошлого года (в сумме, пропорциональной начисленной амортизации) показывают проводкой: Дт 424 — Кт 441 (442).

Налоговый учет. В налоговоприбыльном учете малодоходников все как в бухучете. Высокодоходники ведут отдельный налоговый учет НМА. Если обнаруженные при инвентаризации объекты НМА используют в хозяйственной деятельности, запретов в отношении «налоговой» амортизации их стоимости в НКУ нет. И здесь не имеет значения, есть ли документы, подтверждающие приобретение (бесплатное получение) таких НМА. При этом высокодоходникам придется по итогам отчетного периода откорректировать бухгалтерский финрезультат на «амортизационные» разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ.

Суммы амортизации, доначисленные за прошлые отчетные периоды (если неоприходованные НМА фактически использовались в деятельности предприятия), в декларации по налогу на прибыль отражают как исправление ошибки.

С НДС-учетом все предсказуемо. Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением «найденного» объекта НМА, плательщик НДС вправе включить в состав налогового кредита (в пределах 1095-дневного срока) при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН. Но если объект НМА вы используете в необлагаемых операциях или вне хоздеятельности, налоговый кредит придется компенсировать НДС-обязательствами (п. 198.5 НКУ). Понятно, что в случае «находки» в виде НМА, полученных бесплатно, или объектов, на которые отсутствуют приходные документы от поставщика, никаких сумм в НДС-учете отражать не придется.

Недостачи НМА

Бухучет. При «потере» объекта НМА, обнаруженной при инвентаризации, его стоимость списывают с баланса предприятия.

В бухгалтерском учете списание НМА, недостача которого выявлена в ходе инвентаризации, отражают следующей корреспонденцией счетов:

• Дт 133 — Кт 12 (на сумму накопленной амортизации объекта НМА);

• Дт 976 — Кт 12 (на сумму остаточной стоимости списанного объекта НМА).

Причем перед списанием эксплуатировавшегося объекта НМА нужно начислить амортизацию за текущий месяц, а затем уже определять его остаточную стоимость в целях списания ее на расходы (п. 30 П(С)БУ 8).

Переоценивали НМА, и на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» по этому объекту числится кредитовое сальдо? Тогда на сумму такого сальдо делают проводку: Дт 412 — Кт 441 (п. 24 П(С)БУ 8, п. 3.6 Методрекомендаций № 1327).

Для учета суммы нанесенного предприятию ущерба от недостачи ценностей применяют забалансовый субсчет 072. Эту сумму отражают по дебету субсчета 072 до момента решения вопроса о виновнике недостачи (порчи). После установления виновного ее списывают по кредиту субсчета 072. Одновременно с этим подлежащую возмещению виновным лицом сумму компенсации отражают по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» в корреспонденции с кредитом:

• субсчета 746 — на сумму, подлежащую возмещению предприятию;

• субсчета 642 — на сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

Налоговый учет. В налоговоприбыльном учете малодоходники ориентируются исключительно на бухгалтерские правила. А вот высокодоходники обязаны корректировать бухучетный финрезультат на «ликвидационные» разницы, а именно:

• увеличить его на сумму остаточной стоимости производственного объекта НМА, определенную в соответствии с П(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НКУ);

• уменьшить его на сумму остаточной стоимости этого же объекта НМА, определенную по налоговым правилам (п. 138.2 НКУ).

По непроизводственным НМА есть только увеличивающая корректировка, т.е. финрезультат до налогообложения необходимо увеличить на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости ликвидируемого объекта (абзац пятый п. 138.1 НКУ).

В НДС-учете ситуация такова. При списании «потерянных» НМА предприятие должно начислить «компенсирующий» НДС исходя из балансовой (остаточной) стоимости НМА, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена эта операция (п. 189.1 НКУ).

Ведь пропажа НМА в связи с недостачей — это нехозяйственное использование НМА (п.п. «г» п. 198.5 НКУ).

Обращаем ваше внимание: при списании недостач НМА п. 189.9 НКУ не поможет. Эта норма НКУ касается только ОС.

Начислять налоговые обязательства не придется, если НМА был приобретен без НДС.

Излишки и недостачи запасов

Излишки ТМЦ

В бухгалтерском учете «найденные» ТМЦ учитываются в зависимости от причин их возникновения. Если излишки запасов образовались вследствие учетных ошибок, их дооприходуют в порядке исправления ошибок. В случае своевременного неоприходования приобретенных ТМЦ делают такие проводки:

• дебет соответствующего субсчета счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 28 «Товары» — кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость ТМЦ без учета НДС;

• дебет субсчета 644/1 «Налоговый кредит неподтвержденный» — кредит счета 63 и (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН) дебет субсчета 641/НДС — кредит субсчета 644/1 — на сумму «входного» НДС.

В случае излишнего списания ТМЦ делают такие проводки на сумму стоимости ТМЦ:

• дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 — кредит счета 44 (если излишнее списание ТМЦ произошло в предыдущем отчетном году);

• дебет соответствующего субсчета счетов 23 «Производство», 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 методом «красное сторно» (если ошибочное списание ТМЦ произошло в текущем отчетном году).

«Найденные» при инвентаризации ТМЦ реальные излишки, которые появились «ниоткуда», зачисляют на баланс, отражая доходы. При этом делают проводку: дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 — кредит субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Обнаруженные при инвентаризации излишки запасов приходуют (п. 2.14 Методрекомендаций № 2):

• по чистой стоимости реализации (если «находку» собираемся реализовать);

• в оценке возможного использования (если запасы используем на самом предприятии).

Налоговый учет. В налоговоприбыльном учете никаких корректировок в связи с «найденными» излишками ТМЦ делать не нужно. Это не предусмотрено нормами НКУ. А значит, как малодоходники, так и высокодоходники ориентируются исключительно на бухучет.

В НДС-учете суммы, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением ТМЦ, приходуемых по результатам инвентаризации, включаются в состав налогового кредита. Разумеется, с учетом 1095-дневного срока и при наличии НН, выписанных поставщиками и зарегистрированных в ЕРНН. А если ТМЦ вы планируете использовать в необлагаемых операциях или вне хоздеятельности, налоговый кредит «компенсируется» НДС-обязательствами (п. 198.5 НКУ).

Безусловно, вышесказанное относится только к случаям, когда на «находку» есть документы об их приобретении. Если на баланс зачислены ТМЦ, на которые не было приходных документов, в НДС-учете отражать нечего.

Недостачи ТМЦ

Недостачи ТМЦ, обнаруженные в процессе инвентаризации, могут быть двух видов: в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм.

Напомним: под естественной убылью понимают уменьшение количества (массы) ТМЦ вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств при сохранении качественных характеристик. Причем обусловленные такими причинами потери должны вписываться в предельные размеры — нормы естественной убыли. Все, что за этими пределами, — сверхнормативные недостачи. Что касается потерь, возникших вследствие порчи ТМЦ, их хищения, несоблюдения правил транспортировки, хранения, реализации и т. п., то их считают сверхнормативными независимо от размера.

Рассмотрим, как различается отражение в учете разных видов недостач.

Бухучет. В бухгалтерском учете пропавшие ТМЦ предприятие уже не может использовать по назначению и не получит от них в будущем никаких экономических выгод. Поэтому они больше не соответствуют критериям признания активом (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1), а значит, должны быть списаны с баланса.

Недостачи ТМЦ (как в пределах, так и сверх норм естественной убыли) включают в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы») и отражают по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов.

В ситуациях, когда учет товаров предприятие ведет по ценам продажи, списанию подлежит также соответствующая сумма торговой наценки, относящаяся к их стоимости (п. 5.7 Методрекомендаций № 2). Тогда списание первоначальной стоимости отражаем записью: Дт 947 — Кт 282 «Товары в торговле», а списание торговой наценки — записью: Дт 285 «Торговая наценка» — Кт 282.

Обратите внимание! Нормы естественной убыли предприятие может применять только в случае, когда выявлены фактические недостачи и проведен взаимозачет недостач ТМЦ и излишков вследствие пересортицы. При отсутствии норм естественной убыли все потери рассматривают как сверхнормативные (абзац четвертый п. 4 разд. IV Положения № 879).

Сумму недостачи сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы отражают на забалансовом субсчете 072. После установления виновного лица сумму сверхнормативной недостачи списывают по кредиту субсчета 072. Одновременно признают задолженность виновного лица и доход (Дт 375 — Кт 716).

Налоговый учет. В налоговоприбыльном учете никаких разниц нет. Они не предусмотрены нормами НКУ (см. письма ГФСУ от 29.08.17 г. № 1756/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 18.04.18 г. № 1702/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Поэтому на финрезультат по-бухучетному «ложатся» и расходы в виде пропавших ТМЦ, и доходы от компенсации их стоимости.

На наш взгляд, на НДС-учете недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли никак не сказываются. За предприятием сохраняется право на налоговый кредит по таким ТМЦ. Здесь нет нехозиспользования и других подобных фактов, требующих начислять «компенсирующий» НДС. В то же время заметим: налоговики утверждают, что не начислять налоговые обязательства в таком случае можно только при условии, что сумма недостачи включена в стоимость готовой продукции, подлежащей обложению НДС.

Другое дело — сверхнормативные недостачи и потери ТМЦ. Они как нельзя лучше вписываются в «нехозяйственный» п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Поэтому если ранее «входной» НДС по таким ТМЦ вы отражали в составе налогового кредита, теперь необходимо начислить налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости их приобретения (п. 189.1 НКУ).

Такой же вывод следует из письма ГФСУ от 01.02.18 г. № 418/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Однако этот подход налоговики применяют только при условии, что лицо, виновное в сверхнормативной недостаче, не установлено. Если же такое лицо есть, то НДС, по мнению фискалов, следует начислять на сумму полученного возмещения, расценивая его как компенсацию стоимости недостающих ТМЦ (см. консультацию в категории 101.15 ЗІР ГФСУ). То есть они считают, что начислять НДС в данном случае следует на основании п. 188.1 НКУ.

Мы с таким подходом не согласны. Ведь при компенсации стоимости пропавших ТМЦ виновное лицо их не покупает, поставки товаров (в понимании п.п. 14.1.191 НКУ) нет, поэтому начислять НДС на сумму возмещения не нужно.

Пересортица

Бухучет. По результатам инвентаризации инвентаризационная комиссия может установить факт наличия одновременно и недостач ценностей (превышение учетных показателей над фактическими), и их излишков. В такой ситуации предприятие вправе провести взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы.

Но сделать это возможно только при условии, что обнаруженные в результате инвентаризации излишки и недостачи (п. 5 разд. IV Положения № 879):

• возникли по ТМЦ одинакового наименования;

• равны по количеству;

• образовались за один и тот же проверяемый период;

• выявлены у одного и того же проверяемого материально ответственного лица.

А если по товарам одного наименования установлена недостача на одном складе (в ведении одного работника) и излишек на другом (в ведении другого работника)? Это не пересортица! Не является пересортицей также случай, когда излишек и недостача ТМЦ одного наименования выявлены у одного и того же лица, но в разных проверяемых периодах.

Идеальный вариант при зачете по пересортице — это когда ТМЦ, находящиеся в излишке, совпадают по стоимости с ТМЦ, по которым выявлена недостача. Но чаще стоимость излишних ТМЦ выше или ниже недостающих. В результате образуются так называемые суммовые разницы. Как с ними поступать в бухучете? На этот вопрос отвечает п. 5 разд. IV Положения № 879.

Если стоимость ТМЦ, которые оказались в излишке, превышает стоимость недостающих, положительную суммовую разницу относят к прочим операционным доходам. При этом увеличивают учетные данные по тем счетам и субсчетам учета запасов, по которым обнаружен излишек. В этом случае делают следующие проводки:

• на сумму зачета пересортицы: дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (излишние ТМЦ) — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (недостающие ТМЦ);

• на сумму дохода от пересортицы: дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (излишние ТМЦ) — кредит субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

А вот когда при зачете пересортицы стоимость ТМЦ, выявленных в недостаче, выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, отрицательную суммовую разницу относят на виновных лиц. Если виновных в пересортице не нашли, суммовую разницу рассматривают как недостачу ценностей сверх норм естественной убыли. Отражают ее в составе прочих расходов операционной деятельности предприятия (Дт 947). При этом в протоколе инвентаризационной комиссии приводят исчерпывающие пояснения причин, по которым отрицательные суммовые разницы по пересортице не могут быть взысканы с материально ответственных лиц.

При отрицательной суммовой разнице по пересортице в бухгалтерском учете делают такие проводки:

• дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (излишние ТМЦ) — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (недостающие ТМЦ) — на сумму зачета пересортицы;

• дебет субсчета 947 — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (недостающие ТМЦ) — на сумму потерь от пересортицы.

Внимание! При наличии излишков и недостач ТМЦ одного наименования сначала осуществляют зачет пересортицы, а только потом к незачтенной недостаче применяют нормы естественной убыли (усушки, утруски, боя и т. п.). Другими словами, нельзя сначала применить к недостающим ценностям нормы естественной убыли, а затем зачесть излишками вследствие пересортицы.

Налоговый учет. В налоговоприбыльном учете никаких корректировок на зачтенную по пересортице сумму не проводят — НКУ этого не требует.

Теперь об НДС-учете. При отрицательной суммовой разнице поступаем точно так же, как и при сверхнормативной недостаче. То есть начисляем «компенсирующий» НДС исходя из суммы такой разницы на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ. При положительных разницах никакого НДС-учета не будет.

Пример 2. В ходе инвентаризации ТМЦ, проведенной на предприятии по состоянию на 30.11.18 г., инвентаризационная комиссия установила следующие расхождения:

1) у материально ответственного лица Липинко Д. С.:

недостача 5 кг сахара-песка по цене 10,00 грн./кг (без НДС) на сумму 50,00 грн. Недостача возникла в результате недосписания реализованных ТМЦ в текущем отчетном году по данным бухгалтерского учета. Это подтверждают первичные документы;

недостача 1 кг соли каменной по цене 4,00 грн./кг (без НДС) на общую сумму 4,00 грн. (в том числе в пределах норм естественной убыли — 0,70 грн. (условно), сверхнормативная недостача — 3,30 грн.). Виновное в недостаче лицо не установлено. На основании выводов инвентаризационной комиссии недостающие ТМЦ подлежат списанию с баланса предприятия;

2) результаты инвентаризации у материально ответственного лица Тимчун А. Ф. представлены в табл. 4. По предложению инвентаризационной комиссии руководитель предприятия принял решение о зачете недостающих ценностей излишками по пересортице по всем позициям ТМЦ. Лицо, виновное в возникновении пересортицы, установлено (см. табл. 5).

Таблица 4. Результаты инвентаризации ТМЦ

Инвентаризационные разницы

Наименование ТМЦ

Количество

Цена (без НДС), грн.

Сумма, грн.

Товар № 1

Излишки

Сок «Ананасовый», объем 1 л, производитель А

10 пакетов

18,00

180,00

Недостача

Сок «Ананасовый», объем 1 л, производитель Б

10 пакетов

15,00

150,00

Вследствие возникшей пересортицы осуществляют взаимный зачет излишков и недостач напитка безалкогольного «Сок «Ананасовый» в тождественном количестве (10 пакетов). Зачет произведен на сумму 150 грн.

Ввиду того, что цена приобретения 1 пакета напитка «Сок «Ананасовый» у производителя А (излишки) выше цены приобретения 1 пакета напитка «Сок «Ананасовый» у производителя Б (недостача) на 3,00 грн. (без НДС), возникшую положительную суммовую разницу в размере 30,00 грн. относят к прочим операционным доходам.

Товар № 2

Излишки

Крупа гречневая, поставщик А

100 кг

8,00

800,00

Недостача

Крупа гречневая, поставщик Б

70 кг

9,50

665,00

В результате возникшей пересортицы осуществляют взаимный зачет излишков и недостач крупы гречневой в тождественном количестве (70 кг). Зачет произведен на сумму 560,00 грн. (70 кг х 8,00 грн./кг). При этом:

поскольку цена приобретения 1 кг крупы гречневой у поставщика Б, выявленной в недостаче, выше цены приобретения 1 кг крупы гречневой у поставщика А, выявленной в излишке, на 1,50 грн. (без НДС), то возникшая отрицательная суммовая разница в размере 105,00 грн. (70 кг х 1,50 грн./кг) подлежит возмещению виновным лицом (п. 5 разд. IV Положения № 879);

поскольку излишек крупы гречневой у поставщика А превысил недостачу крупы гречневой у поставщика Б, возникшие излишки на сумму 240,00 грн. (30 кг х 8,00 грн./кг) включают в прочие операционные доходы.

Таблица 5. Отражение в учете инвентаризационных разниц по ТМЦ

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Исправление ошибки (досписание ТМЦ)

1

Отражено дополнительное списание реализованного в текущем отчетном году сахара-песка

902

281

50,00

2

Отражен финансовый результат

791

902

50,00

2. Списание недостачи ТМЦ (виновное лицо не установлено)

1

Списана на расходы сумма недостачи соли каменной

947

281

4,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость сверхнормативной недостачи соли каменной (3,30 грн. х 20 % : 100 %)

947

641/НДС

0,66

3

Отражена сумма сверхнормативной недостачи в забалансовом учете

(3,30 грн. + 0,66 грн.)

072

3,96*

4

Списана на финансовый результат сумма расходов

791

947

4,66

* Поскольку в данном случае виновное лицо не установлено, сумма ущерба должна числиться на субсчете 072 до момента установления такого лица или закрытия дела в соответствии с законодательством (абзац пятый п. 4 разд. IV Положения № 879).

3. Положительная суммовая разница по пересортице

1

Отражен взаимный зачет излишков и недостач по пересортице напитка безалкогольного «Сок «Ананасовый»

281/сок А

281/сок Б

150,00

2

Включена в доходы сумма положительной суммовой разницы

281/сок А

719

30,00

3

Отражен финансовый результат

719

791

30,00

4. Отрицательная суммовая разница по пересортице и оприходование излишков

1

Отражен взаимный зачет излишков и недостач крупы гречневой по пересортице

281/крупа А

281/крупа Б

560,00

2

Списана на расходы сумма отрицательной суммовой разницы

947

281/крупа Б

105,00

3

Начислены налоговые обязательства по НДС при списании сверхнормативной недостачи крупы гречневой (105,00 грн. х 20 % : 100 %)

947

641/НДС

21,00

4

Отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновным лицом предприятию (105,00 грн. + 21,00 грн.)

375

716

126,00

5

Погашена задолженность виновного лица путем внесения денежных средств в кассу предприятия

301

375

126,00

6

Оприходована сумма излишков крупы гречневой (30 кг х 8,00 грн./кг)

281/крупа А

719

240,00

7

Отражен финансовый результат

791

947

126,00

716

791

126,00

719

791

240,00

Инвентаризация проведена, данные учета приведены в соответствие с фактологией — и все «в ажуре».

Выводы

  • Каждое предприятие ежегодно до даты баланса обязано проводить сплошную инвентаризацию всех активов и обязательств.
  • Для проведения инвентаризации на предприятии создают инвентаризационную комиссию, а если объем работ большой, то и рабочие инвентаризационные комиссии.
  • В общем случае инвентаризацию осуществляют на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия о ее проведении.
  • Для документирования результатов инвентаризации небюджетники могут использовать как утвержденные бланки инвентаризационных описей, актов инвентаризации и сличительных ведомостей, так и самостоятельно разработанные бланки.
  • Протокол инвентаризационной комиссии руководитель предприятия утверждает в течение 5 рабочих дней после завершения инвентаризации.
  • По учетным статьям, в отношении которых в ходе инвентаризации установлено отклонение фактических данных от учетных, бухгалтерия составляет сличительные ведомости.
  • Информацию, зафиксированную в сличительных ведомостях, инвентаризационная комиссия оформляет протоколом.
  • Результаты инвентаризации отражают в бухучете в том отчетном периоде, в котором она завершена.
  • Одновременно с оприходованием обнаруженных при инвентаризации излишков ОС и НМА увеличивают доходы будущих периодов.
  • При отсутствии норм естественной убыли вся недостача ТМЦ рассматривается как сверхнормативная.

Документы Темы недели

Инструкция № 264 — Инструкция по приемке, хранению, отпуску, транспортировке и учету этилового спирта, утвержденная приказом Минагрополитики от 13.04.09 г. № 264.

Инструкция № 281 — Инструкция о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденная приказом Минтопливэнерго, Минэкономики, Минтранссвязи, Госпотребстандарта от 20.05.08 г. № 281/171/578/155.

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561.

Методрекомендации № 1327 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом Минфина от 16.11.09 г. № 1327.

Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Положение № 148 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.17 г. № 148.

Положение № 879 — Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879.

Постановление № 241 — постановление Госкомстата СССР «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» от 28.12.89 г. № 241.

Приказ № 193 — приказ Минстата «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.96 г. № 193.

Приказ № 572 — приказ Минфина «Об утверждении типовых форм для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации» от 17.06.15 г. № 572.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить