1 Статья «Единый налог: с чем войдем в новый год? Часть 1. Что было?».
«Автоматический» рост ставок единого налога. Он неизбежен 
, как и регулярное повышение размеров минимальной зарплаты и прожиточного минимума для трудоспособных лиц (ПМТЛ). Дело в том, что п. 293.1 НКУ предусмотрено, что ставки ЕН устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) для плательщиков:
— группы 1 — к размеру ПМТЛ, установленного на 1 января налогового (отчетного) года;
— группы 2 — к размеру минзарплаты, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.
Радует, что на протяжении года эти ставки не изменятся, так как «привязаны» к значению минзарплаты/ПМТЛ, установленных на 01.01.2021 г.
Исходя из цифр, заложенных в проекте госбюджета-20212, ставки ЕН не должны превышать: (1) для группы 1 — 227 грн (10 % размера ПМТЛ, который согласно ст. 7 проекта должен составить 2270 грн); (2) для группы 2 — 1200 грн (20 % размера минзарплаты, который согласно ст. 8 проекта с 01.01.2021 г. будет равен 6 тыс. грн).
2 Проект Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 14.09.2020 г. № 4000 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=69938). 05.11.2020 г. он был принят в первом чтении.
Важно! Конкретные размеры, как и ранее, своими решениями устанавливают местные советы (сельские, поселковые, городские или советы ОТГ) (согласно п. 293.2 НКУ). Куда вам настоятельно и рекомендуем заглядывать, в том числе и по той причине, что некоторые советы уже отреагировали (или в будущем могут отреагировать) на усиление карантинных ограничений снижением размера ставок ЕН. Также в решениях могут быть выписаны специфические нюансы по применению этих «карантинных» ставок.
Здесь есть радостная новость для плательщиков группы 1: за декабрь-2020 и январь — май-2021 (включительно) «централизованно» (на уровне НКУ и Закона о ЕСВ) их планируют освободить от уплаты ЕН и ЕСВ без потери страхового стажа! Но пока это — лишь задумки (соответствующие изменения предусмотрены проектом № 44303).
3 Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о социальной поддержке налогоплательщиков на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 26.11.2020 г. № 4430 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70534). Подробнее о нем смотрите в статье «Законодательные инициативы по «налоговой» поддержке бизнеса на время «карантинных» ограничений» этого номера.
Но в случае нарушения плательщиками группы 1 установленных гл. 1 разд. XIV НКУ условий применения этой группы уплатить ЕН придется. Потому настоятельно рекомендуем ни в декабре, ни в дальнейшем эти условия не нарушать 
.
Заметьте: никакой связи с видами деятельности (вернее, запретами на их осуществление) нет! То есть от уплаты ЕН и ЕСВ хотят освободить всех единоналожников группы 1 без разбора. Несладко будет только нарушителям…
ЕН + ЕСВ = один отчет! Это — уже не новость4, но произойдет объединение единоналожной декларации и Отчета по ф. № Д4 только в 2021 году (точнее, с отчетности за 2021 год или отчетных периодов года — для единоналожников группы 3).
4 Статья «Как для ФЛП на ЕН отчетность по ЕН и ЕСВ «за себя» объединят» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 46).
Что важно: отчитываться за 2020 год (или ІV квартал 2020 года) нужно будет еще по старым (!) формам и правилам.
То есть предстоящие отчетные новинки единоналожники групп 1 и 2 ощутят только в 2022 году, а представители группы 3 — начиная с отчетности за І квартал 2021 года.
ЕСВ-льготники: в полку прибыло. Вернее, прибудет с 1 января следующего года. В перечень лиц, которые освобождаются от уплаты ЕСВ «за себя», будут включены также ФЛП (в том числе единоналожники)5, если они получают пенсию за выслугу лет.6
5 И члены ФХ, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях.
6 Подробнее об этом вы могли прочесть в статье «Изменения по ЕСВ «за себя»: дождались!», подраздел «Новые» пенсионеры: с 01.01.2021 г. без ЕСВ «за себя» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).
Такое изменение предусмотрено Законом № 5927, который внесет поправки в ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ.
Также уплачивать ЕСВ не придется лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность8, а также медицинскую, юридическую практику, в том числе адвокатскую, нотариальную деятельность, или лицам, осуществляющим религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получающим доход от этой деятельности, при условии постановки их на учет как ФЛП. При этом они должны будут осуществлять один из указанных видов деятельности одновременно как ФЛП (в том числе единоналожники) и как независимые профессионалы.
8 А именно научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую.
Также с 01.01.2021 г. в ч. 6 ст. 4 Закона о ЕСВ появится прямое освобождение от ЕСВ «за себя» в том числе для ФЛП-единоналожников9, которые, помимо бизнеса, работают как наемные работники по трудовому договору!
9 А также для ФЛП-общесистемщиков и независимых профессионалов (адвокатов, нотариусов и т. п.).
Важно! Освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» они будут только за те месяцы, за которые работодатель по основному месту работы уплатит ЕСВ за них в размере не менее минимального страхового взноса (22 % от минзарплаты, что с 01.01.2021 г. будет составлять 1320 грн).
Если вы надеетесь, что повышенная сумма ЕСВ поможет вам получить большую пенсию в будущем и хотите заплатить ЕСВ добровольно (помимо работодателя), этого никто запрещать не будет (но существуют гораздо более эффективные способы накопления денег на светлое будущее 
или на черный день ).
При этом помните, что ставка ЕСВ «за себя» у единоналожников привязана к размеру минзарплаты в текущем месяце. Поэтому с ростом минзарплаты в 2021 году будет увеличиваться и платеж по ЕСВ «за себя».
Книги учета у ФЛП, до свидания! То, что наделало немало шума в уходящем году, воплотится в жизнь только в 2021 году. С 1 января п. 296.1 НКУ, которым пока еще предусмотрена обязанность ведения книг учета доходов (ФЛП групп 1, 2 и неплательщиками НДС группы 3) и книг учета доходов и расходов (ФЛП группы 3 плательщиками НДС), будет изложен в новой редакции.
Он позволит ФЛП-единоналожникам:
— групп 1 и 2 и неплательщикам НДС группы 3 вести учет в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов;
— группы 3 (плательщикам НДС) — в произвольной форме путем помесячного отражения доходов и расходов.
Учет доходов и расходов при этом можно вести в бумажном и/или электронном виде.
А вот юрлица — единоналожники группы 3, как и ранее, будут использовать данные упрощенного бухучета относительно доходов и расходов с учетом положений пп. 44.2 и 44.3 НКУ.
Соответствующие изменения предусмотрены п. 22 Закона № 78610.
10 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно функционирования электронного кабинета и упрощения работы физических лиц — предпринимателей» от 14.07.2020 г. № 786-IX. Подробнее обсуждаемые изменения мы анализировали в статьях «Книги ФЛП и Ко — принят закон» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 29); «Книг.NET: «каждый ФЛП желает знать…» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 30) и «10 «горячих» вопросов об отмене Книг учета у ФЛП» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 34).
О том, как это повлияет на оприходование наличных (не путать с РРО), и о вопросе с документальным подтверждением дохода мы говорили не так давно11. Пока в этом плане новостей не прибавилось.
11 См. статью «Документы на доход после отмены Книг» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 37).
Лимиты доходов единоналожников: конвертация в МЗП. Теперь приступим к изменениям, внесенным принятым ВРУ 1 декабря законом на базе проекта № 4439-д12.
12 Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно либерализации применения регистраторов расчетных операций плательщиками единого налога и отмены механизма компенсации покупателям (потребителям) по жалобам о нарушении установленного порядка проведения расчетных операций части суммы примененных штрафных санкций» от 01.12.2020 г. № 4439-д (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70557).
Пока ориентируемся на текст законопроекта, принятого с технико-юридической доработкой, а после опубликования закона информацию (при необходимости) уточним.
Только в прошлом номере мы говорили о возможном изменении лимитов доходов единоналожников — и вот уже говорим об этом, как о состоявшемся факте. Изменили допустимый предел так:
Предельные суммы дохода единоналожника
| Группа | Предельный объем дохода | ||
| Было, грн | Станет, размеров МЗП | С 01.01.2021 г., грн | |
| 1 | 1 млн | 167 | 1002 тыс. |
| 2 | 5 млн | 834 | 5004 тыс. |
| 3 | 7 млн | 1167 | 7002 тыс. |
Таким образом, с 1 января 2021 года произойдет лишь крохотное увеличение допустимых лимитов. В будущем эти величины будут расти ежегодно (если, конечно, продолжится регулярный рост размера минзарплаты). Заметьте: лимиты доходов «привязаны» к размеру МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.
То есть при увеличении размера МЗП посреди (или в конце) года указанные лимиты изменяться не будут.
Опять же важно, что это лимиты на следующий год. В этом году соблюдайте действующие сейчас лимиты!
РРО-изменения: итоговая версия. С третьей попытки ВРУ приняла таки Закон, предусматривающий РРО-либерализацию для единоналожников. Вот только со времен первой попытки содержимое принимаемых изменений было изрядно поправлено13. Что же имеем в итоге?
13 Подробности — в статье «Отсрочка РРО для ФЛП на едином налоге: долгожданный итог» этого номера.
Первую группу единоналожников трогать не собираются.
РРО-«иммунитет» у тех ФЛП-единоналожников групп 2 — 4 , которые не занимаются «рисковыми» видами деятельности (о них см. ниже), продержится до конца 2021 года (а не до 01.04.2020 г.) — соответствующим образом подправлен п. 61 подразд. 10 разд. XX НКУ.
Лимит дохода, при превышении которого единоналожнику групп 2 — 4 придется попрощаться с РРО-«иммунитетом», также «привязали» к размеру МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.
При этом со следующего года он даже немного подрастет. Его установили на уровне 220 МЗП, что в 2021 году равно 1 млн 320 тыс. грн.
Важно! В этом году действует старый лимит 1 млн грн. Если вы его превысите, то повышение лимита в следующем году вам уже никак не поможет . Вы должны будете применять РРО на общих основаниях.
Единоналожникам, которые вписываются в РРО-лимит, в 2021 году можно работать без РРО, если они не осуществляют следующие виды деятельности («рисковые»):
— реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту;
— реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения и предоставление платных услуг в сфере здравоохранения;
— реализацию ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.
Те, кто такие виды деятельности осуществляет, должен применять РРО на общих условиях независимо от размера дохода.
А с 01.01.2022 г. — для всех ФЛП-единоналожников групп 2 — 4 наступит «полный РРО» (они будут применять РРО наравне со всеми остальными субъектами). Если, конечно, ВРУ в очередной раз ничего не изменит.
То есть в конечном итоге выпали из «черного списка» :
— реализация товаров (предоставление услуг) через Интернет;
— реализация текстиля (айсберг с огромной подводной частью 
), деталей и приспособлений для автотранспортных средств;
— розничная торговля подержанными товарами;
— деятельность ресторанов, кафе, турагентств и гостиниц.
Весь 2021 год они могут работать без РРО при условии соблюдения озвученного выше РРО-лимита.
Контролирующее лицо иностранных компаний — плательщик налога на прибыль. С 01.01.2021 г. в НКУ появится новый п. 297.6, которым будет установлено, что юрлицо-единоналожник признается контролирующим лицом над контролируемыми иностранными компаниями в соответствии со ст. 392 НКУ, осуществляет начисление и уплату налога на прибыль в порядке, размере и сроки, установленные разд. III НКУ.
Предусмотрено такое новшество Законом № 46614, но согласно абз. 3 п. 1 Заключительных положений этого Закона оно вступает в силу с 01.01.2021 г.
Перспективные изменения. ФЛП-единоналожники, сдающие в аренду недвижимость, знают об ограничениях по площади, предусмотренных п.п. 291.5.3 НКУ. Сейчас они равны для:
1) жилых помещений и/или их частей — 100 м2;
2) нежилых помещений (зданий, сооружений) и/или их частей — 300 м2.
Так вот, эти ограничения планируют увеличить до 400 и 900 м2 соответственно.
Заметьте: ограничение относительно площади земельного участка, предусмотренное тем-таки п.п. 291.5.3 НКУ, при этом трогать не собирались (установлено на уровне 0,2 гектара).
Предусматривающие такое увеличение пункты содержит, в частности, законопроект № 2645-д15. Но пока это только проект!
15 Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно либерализации применения регистраторов расчетных операций физическими лицами — плательщиками единого налога» от 12.10.2020 г. № 2645-д (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70156). Подробнее о нем вы могли прочесть в подразделе «Взвешенная» РРО-либерализация» статьи «РРО-контрреволюция, или Новые РРО-освобождения» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 45).
Как только это случится (если случится) — оперативно вам об этом сообщим . Пока же не выходите за рамки действующих ограничений!
Помощь для ФЛП, юрлиц и их работников (8 тыс. грн)16. Эта инициатива также на момент отправки номера в печать до готового закона еще не доросла. Предусмотрена она законопроектом № 442917.
16 Подробнее о которой вы можете прочесть в статье «Карантинные 8000 грн и Ко: кому положено и как получить?» текущего номера.
17 Проект Закона Украины «О социальной поддержке застрахованных лиц и субъектов хозяйствования на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 26.12.2020 г. № 4429 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70533).
