Єдиний податок: із чим увійдемо в новий рік? Частина 2. Що буде?

¹ Стаття «Єдиний податок: із чим увійдемо в новий рік? Частина 1. Що було?».

«Автоматичне» зростання ставок єдиного податку. Воно неминуче , як і регулярне підвищення розмірів мінімальної зарплати та прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ПМПО). Річ у тому, що п. 293.1 ПКУ передбачено, що ставки ЄП установлюються у відсотках (фіксовані ставки) для платників:

— групи 1 — до розміру ПМПО, встановленого на 1 січня податкового (звітного) року;

— групи 2 — до розміру мінзарплати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року.

Виходячи із цифр, закладених у проєкті держбюджету-2021², ставки ЄП не повинні перевищувати: (1) для групи 1 — 227 грн (10 % розміру ПМПО, який згідно зі ст. 7 проєкту повинен становити 2270 грн); (2) для групи 2 — 1200 грн (20 % розміру мінзарплати, який згідно зі ст. 8 проєкту з 01.01.2021 р. дорівнюватиме 6 тис. грн).

² Проєкт Закону України «Про Державний бюджет України на 2021 рік від 14.09.2020 р. № 4000» (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=69938). 05.11.2020 р. він був прийнятий у першому читанні.

Важливо! Конкретні розміри, як і раніше, своїми рішеннями встановлюють місцеві ради (сільські, селищні, міські або ради ОТГ) (згідно із п. 293.2 ПКУ), куди вам наполегливо й рекомендуємо зазирати, зокрема, і з тієї причини, що деякі ради вже відреагували (або в майбутньому можуть відреагувати) на посилення карантинних обмежень зниженням розміру ставок ЄП. Також у рішеннях можуть бути виписані специфічні нюанси щодо застосування цих «карантинних» ставок.

Тут є радісна новина для платників групи 1: за грудень-2020 і січень — травень-2021 (включно) «централізовано» (на рівні ПКУ та Закону про ЄСВ) їх планують звільнити від сплати ЄП та ЄСВ без утрати страхового стажу! Але поки це — лише задумки (відповідні зміни передбачені проєктом № 4430³).

³ Проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 26.11.2020 р. № 4430 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70534). Детальніше про нього див. у статті «Законодавчі ініціативи з «податкової» підтримки бізнесу на час карантинних обмежень» цього номера.

Але в разі порушення платниками групи 1 установлених гл. 1 розд. XIV ПКУ умов застосування цієї групи сплатити ЄП доведеться. Тому наполегливо рекомендуємо ні в грудні, ні надалі цих умов не порушувати .

Зверніть увагу: жодного зв’язку із видами діяльності (точніше, заборонами на їх здійснення) немає! Тобто від сплати ЄП та ЄСВ хочуть звільнити всіх єдиноподатників групи 1 без винятку. Несолодко буде тільки порушникам.

ЄП + ЄСВ = один звіт! Це — уже не новина⁴, але відбудеться об’єднання єдиноподаткової декларації та Звіту за ф. № Д4 тільки у 2021 році (точніше, зі звітності за 2021 рік або звітні періоди року — для єдиноподатників групи 3).

⁴ Стаття «Як для ФОП на ЄП звітність з ЄП і ЄСВ «за себе» об’єднають» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 46).

Що важливо: звітувати за 2020 рік (або ІV квартал 2020 року) потрібно буде ще за старими (!) формами та правилами.

Тобто майбутні звітні новинки єдиноподатники груп 1 і 2 відчують тільки у 2022 році, а представники групи 3 — починаючи зі звітності за І квартал 2021 року.

ЄСВ-пільговики: у полку прибуло. Точніше, прибуде з 1 січня наступного року. До переліку осіб, які звільняються від сплати ЄСВ «за себе», будуть включені також ФОП (зокрема, єдиноподатники)⁵, якщо вони отримують пенсію за вислугу років.⁶

⁵ І члени ФГ, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.

⁶ Детальніше про це ви могли прочитати у статті «Зміни щодо ЄСВ «за себе»: дочекалися!», підрозділ «Нові» пенсіонери: з 01.01.2021 р. без ЄСВ «за себе» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

⁷ Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників» від 13.05.2020 р. № 592-IX.

Також сплачувати ЄСВ не доведеться особам, які провадять незалежну професійну діяльність⁸, а також медичну, юридичну практику, у тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особам, що здійснюють релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність і одержують дохід від цієї діяльності, за умови взяття їх на облік як ФОП. При цьому вони повинні будуть здійснювати один із зазначених видів діяльності одночасно як ФОП (зокрема, єдиноподатники) та як незалежні професіонали.

⁸ А саме наукову, літературну, артистичну, освітню або викладацьку.

Також із 01.01.2021 р. у ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ з’явиться пряме звільнення від ЄСВ «за себе», зокрема, для ФОП-єдиноподатників⁹, які, крім бізнесу, працюють як наймані працівники за трудовим договором!

⁹ А також для ФОП-загальносистемників і незалежних професіоналів (адвокатів, нотаріусів тощо).

Важливо! Звільнені від сплати ЄСВ «за себе» вони будуть тільки за ті місяці, за які роботодавець за основним місцем роботи сплатить ЄСВ за них у розмірі не менше мінімального страхового внеску (22 % від мінзарплати, що з 01.01.2021 р. становитиме 1320 грн).

Якщо ви сподіваєтеся, що підвищена сума ЄСВ допоможе вам отримати більшу пенсію в майбутньому й хочете заплатити ЄСВ добровільно (крім роботодавця), цього ніхто забороняти не буде (але існують значно ефективніші способи накопичення грошей на світле майбутнє або про чорний день ).

При цьому пам’ятайте, що ставка ЄСВ «за себе» в єдиноподатників прив’язана до розміру мінзарплати в поточному місяці. Тому зі зростанням мінзарплати у 2021 році збільшиться й платіж з ЄСВ «за себе».

Книги обліку у ФОП, до побачення! Те, що наробило немало шуму в році, що минає, втілиться у життя тільки у 2021 році. З 1 січня п. 296.1 ПКУ, яким поки ще передбачено обов’язок ведення книг обліку доходів (ФОП груп 1, 2 та неплатниками ПДВ групи 3) та книг обліку доходів і витрат (ФОП групи 3 платниками ПДВ), буде викладений у новій редакції.

Він дозволить ФОП — єдиноподатникам:

— груп 1 і 2 та неплатникам ПДВ групи 3 вести облік у довільній формі шляхом щомісячного відображення отриманих доходів;

— групи 3 (платникам ПДВ) — у довільній формі шляхом щомісячного відображення доходів і витрат.

Облік доходів і витрат при цьому можна вести в паперовому та/або електронному вигляді.

А ось юрособи — єдиноподатники групи 3, як і раніше, використовуватимуть дані спрощеного бухобліку щодо доходів і витрат із урахуванням положень пп. 44.2 та 44.3 ПКУ.

¹⁰ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб — підприємців» від 14.07.2020 р. № 786-IX. Детальніше зміни, що обговорюються, ми аналізували у статтях «Книги ФОП і К^о — прийнято закон» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 29); «Книг.NET: «кожен ФОП бажає знати…» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 30) і «10 «гарячих» запитань про скасуванню Книг обліку у ФОП» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 34).

Про те, як це вплине на оприбуткування готівки (не плутати з РРО), та про питання з документальним підтвердженням доходу ми говорили нещодавно¹¹. Поки в цьому плані новин не додалося.

¹¹ Див. статтю «Документи на дохід після скасування Книг» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 37).

Ліміти доходів єдиноподатників: конвертація в МЗП. Тепер приступимо до змін, унесених прийнятим ВРУ 1 грудня законом на базі проєкту № 4439-д¹².

¹² Проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо лібералізації застосування реєстраторів розрахункових операцій платниками єдиного податку та скасування механізму компенсації покупцям (споживачам) за скаргами щодо порушення встановленого порядку проведення розрахункових операцій частини суми застосованих штрафних санкцій» від 01.12.2020 р. № 4439-д (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70557).

Поки орієнтуємося на текст законопроєкту, прийнятого з техніко-юридичним доопрацюванням, а після опублікування закону інформацію (за необхідності) уточнимо.

Тільки в попередньому номері ми говорили про можливу зміну лімітів доходів єдиноподатників — і ось уже говоримо про це, як про факт, що відбувся. Змінили допустиму межу так:

Граничні суми доходу єдиноподатника

Таким чином, з 1 січня 2021 року відбудеться лише крихітне збільшення допустимих лімітів. У майбутньому ці величини будуть зростати щорічно (якщо, звичайно, продовжиться регулярне зростання розміру мінзарплати). Зверніть увагу: ліміти доходів «прив’язані» до розміру МЗП, установленою на 1 січня податкового (звітного) року.

Знову ж таки важливо, що це ліміти наступного року. У цьому році дотримуйтеся чинних наразі лімітів!

РРО-зміни: підсумкова версія. З третьої спроби ВРУ прийняла-таки Закон, що передбачає РРО-лібералізацію для єдиноподатників. Ось тільки з часів першої спроби вміст змін, що приймаються, було неабияк поправлено¹³. Що ж маємо в підсумку?

¹³ Подробиці — у статті «Відстрочення РРО для ФОП на єдиному податку: довгожданий підсумок» цього номера.

Першу групу єдиноподатників чіпати не збираються.

РРО-«імунітет» у тих ФОП-єдиноподатників груп 2 — 4, які не займаються «ризиковими» видами діяльності (про них див. нижче), протримається до кінця 2021 року (а не до 01.04.2020 р.) — відповідним чином підправлено п. 61 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Ліміт доходу, при перевищенні якого єдиноподатнику груп 2 — 4 доведеться попрощатися з РРО-«імунітетом», також «прив’язали» до розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового (звітного) року.

При цьому з наступного року він навіть трохи зросте. Його встановили на рівні 220 МЗП, що у 2021 році дорівнює 1 млн 320 тис. грн.

Важливо! Цього року діє старий ліміт 1 млн грн. Якщо ви його перевищите, то підвищення ліміту в наступному році вам уже ніяк не допоможе . Ви повинні будете застосовувати РРО на загальних підставах.

Єдиноподатникам, які вписуються в РРО-ліміт, у 2021 році можна працювати без РРО, якщо вони не здійснюють такі види діяльності («ризикові»):

— реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту;

— реалізацію лікарських засобів, виробів медичного призначення та надання платних послуг у сфері охорони здоров’я;

— реалізацію ювелірних і побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

А з 01.01.2022 р. — для всіх ФОП-єдиноподатників груп 2 — 4 настане «повний РРО» (вони застосовуватимуть РРО нарівні з усіма іншими суб’єктами). Якщо, звичайно, ВРУ вчергове нічого не змінить.

Тобто зрештою випали з «чорного списку» :

— реалізація товарів (надання послуг) через Інтернет;

— реалізація текстилю (айсберг із величезною підводною частиною ), деталей та пристосувань для автотранспортних засобів;

— роздрібна торгівля вживаними товарами;

— діяльність ресторанів, кафе, турагентств та готелів.

Увесь 2021 рік вони можуть працювати без РРО за умови дотримання озвученого вище РРО-ліміту.

Контролююча особа іноземних компаній — платник податку на прибуток. З 01.01.2021 р. у ПКУ з’явиться новий п. 297.6, яким буде встановлено, що юрособа-єдиноподатник визнається контролюючою особою над контрольованими іноземними компаніями відповідно до ст. 392 ПКУ, здійснює нарахування та сплату податку на прибуток у порядку, розмірі та строки, встановлені розд. III ПКУ.

¹⁴ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX.

Перспективні зміни. ФОП-єдиноподатники, які здають в оренду нерухомість, знають про обмеження щодо площі, передбачені п.п. 291.5.3 ПКУ. Наразі вони дорівнюють для:

1) житлових приміщень та/або їх частин — 100 м²;

2) нежитлових приміщень (будівель, споруд) та/або їх частин — 300 м².

Так ось, ці обмеження планують збільшити до 400 і 900 м² відповідно.

Зверніть увагу: обмеження щодо площі земельної ділянки, передбачене тим-таки п.п. 291.5.3 ПКУ, при цьому чіпати не збиралися (встановлене на рівні 0,2 гектара).

Пункти, що передбачають таке збільшення, містить, зокрема, законопроєкт № 2645-д¹⁵. Але поки це тільки проєкт!

¹⁵ Проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо лібералізації застосування реєстраторів розрахункових операцій фізичними особами — платниками єдиного податку» від 12.10.2020 р. № 2645-д (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70156). Детальніше про нього ви могли прочитати в підрозділі «Зважена» РРО-лібералізація» статті «РРО-контрреволюція, або Нові РРО-звільнення» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 45).

Щойно це станеться (якщо станеться) — оперативно вам про це повідомимо . Покищо ж не виходьте за рамки діючих обмежень!

Допомога для ФОП, юросіб та їх працівників (8 тис. грн)¹⁶. Ця ініціатива також на момент відправлення номера до друку до готового закону ще не доросла. Передбачена вона законопроєктом № 4429¹⁷.

¹⁶ Детальніше про яку ви можете прочитати у статті «Карантинні 8000 грн і К^о: кому належить і як отримати?» цього номера.

¹⁷ Проєкт Закону України «Про соціальну підтримку застрахованих осіб та суб’єктів господарювання на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 26.12.2020 р. № 4429 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70533).