В нашем полку прибыло, или Свежие разъяснения налоговиков по налогу на прибыль

В избранном В избранное
Печать
Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2015/№ 104
В нашей постоянной рубрике продолжаем знакомить вас, уважаемые читатели, со свежими налоговыми разъяснениями, появляющимися в Базе знаний. Сегодня в фокусе нашей рубрики — налог на прибыль. После того, как была утверждена форма новой декларации, интерес к вопросам по учету этого налога заметно увеличился. Поэтому предлагаем вам разъяснение налоговиков и наши мысли по поводу этих разъяснений!

Позицию налоговиков и наши комментарии к ней традиционно подаем в форме таблицы.

№ п/п

Позиция фискалов

Наши комментарии

1

2

3

1

Амортизация согласно НКУ для малодоходников

Подкатегория: 102.06.02

Вопрос: Должен ли плательщик налога на прибыль, не осуществляющий корректировку финансового результата, начислять амортизацию согласно требованиям, предусмотренным п. 138.3 НКУ?

Плательщики, у которых годовой доход, определенный по правилам бухгалтерского учета, не превышает 20 млн. грн., имеют право принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения. Такие плательщики при определении балансовой стоимости основных средств (нематериальных активов) и расчета их амортизации могут пользоваться только нормами бухгалтерского учета

Полностью прогнозируемый и логичный ответ налоговиков. Согласно абзацу восьмому п.п. 134.1.1 НКУ для плательщиков, у которых годовой «бухучетный» доход менее 20 млн грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата. Это правило действует для всех разниц, определенных разд. ІІІ НКУ. Единственное исключение — отрицательное значение объекта налогообложения прошлых лет*.

Таким образом, для «амортизационных» корректировок ( пп. 138.1, 138.2 НКУ) указанное правило работает. А если не осуществлять указанные корректировки, то нет никаких других «зацепок», которые бы требовали от плательщика учитывать нормы п. 138.3 НКУ. Это касается и ограничений по минимальным срокам амортизации основных средств ( п.п. 138.3.3 НКУ) или нематериальных активов ( п.п. 138.3.4 НКУ), и запрета на амортизацию непроизводственных основных средств ( п.п. 138.3.2 НКУ) и, в конечном счете, стоимостных критериев, по которым необоротные активы относятся к основным средствам ( п.п. 14.1.138 НКУ)**.

На это обстоятельство мы обратили ваше внимание, как только в НКУ появилась норма п.п. 134.1.1 НКУ, которая определяет объект налогообложения на основании бухучетного финрезультата. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 79

* Вместе с тем помните: в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль разницами, на которые корректируется бухучетный финрезультат, называются не только разницы, определенные разд. ІІІ НКУ. Поэтому в некоторых других случаях малодоходным плательщикам также придется осуществлять корректировку, несмотря на то, что их годовой объем дохода менее 20 млн грн. Пример такой корректировки — в вопросе № 4 этой статьи.

** Хотя п.п. 14.1.138 НКУ не относится к разд. ІІІ НКУ, нет оснований для малодоходных плательщиков обязательно устанавливать стоимостный критерий отнесения к основным средствам на уровне 6000 грн. Поскольку если в бухучете критерий будет другим, указанное отличие будет выявлено также только через амортизацию. А «амортизационные» корректировки не являются обязательными для малодоходников. В приложении РІ также не предусмотрено никаких корректировок, связанных непосредственно с п.п. 14.1.138 НКУ.

2

Расходы на деятельность, которая предусмотрена уставом, но не указана в статистической справке

Подкатегория: 102.08.06

Вопрос: Учитываются ли при определении финансового результата расходы плательщика налога, связанные с осуществлением деятельности, предусмотренной уставными документами, но отсутствующей в справке статистики?

Формирование расходов при определении финансового результата до налогообложения за отчетный налоговый период осуществляется исходя из национальных П(С)БУ или МСФО при условии их документального подтверждения

Налоговики предоставили достаточно позитивное разъяснение. В соответствии с ним правомерность отражения расходов, на которые уменьшается объект налогообложения, определяется двумя факторами: (1) соблюдением правил бухучета;

(2) надлежащим документальным подтверждением. Для высокодоходных плательщиков существует также третий фактор — разницы, определенные НКУ.

Любые другие факторы на право формировать «налоговые» расходы не влияют. В частности, не влияет на это право и обстоятельство, что расходы понесены на деятельность, не указанную в справке статистических органов. Даже если считать эти расходы не связанными с хозяйственной деятельностью, то и это теперь — не помеха, чтобы формировать «налоговые» расходы. При условии должного документального подтверждения. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 86, с. 9.

Но налоговики ничего не говорят о «нехозяйственном» характере указанных расходов (тем более, что расходы понесены на деятельность, предусмотренную уставными документами). Они отмечают: для того, чтобы правильно определить вид деятельности по КВЭД в статистической справке, нужно обращаться в органы государственной статистики. Но этот вопрос не касается налогового учета плательщика и не ограничивает его право на «налоговые» расходы

3

«Квартальщик» и налоговоприбыльные разницы

Подкатегория: 102.05

Вопрос: Должен ли плательщик налога на прибыль, подающий налоговую декларацию по налогу на прибыль за первый квартал (полугодие, три квартала), отражать в такой декларации корректировку финансового результата до налогообложения на налоговые разницы, если доход за отчетный период превышает 20 млн грн.?

Плательщик налога на прибыль, который в соответствии с п. 57.1 НКУ подает декларацию по налогу на прибыль за первый квартал (полугодие, три квартала) и получил по итогам налогового (отчетного) периода доход, превышающий 20 млн грн., должен определять объект обложения налогом на прибыль на основании данных бухгалтерского учета. Путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, увеличивающие или уменьшающие финансовый результат до налогообложения, в соответствии с положениями НКУ. Такой плательщик должен отражать эти корректировки в налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый (отчетный) период

Напомним, что к «квартальщикам» сейчас относятся следующие категории плательщиков:

(1) предприятия, которые по итогам прошлого 2014 года имели доход более 10 млн грн., но не получили прибыль или получили убыток, а по итогам I квартала 2015 года получили прибыль ( абзац восьмой п. 57.1 НКУ). Для таких плательщиков альтернативы нет — они подают квартальную декларацию в обязательном порядке. Будут ли они обязаны подавать квартальную декларацию в 2016 году? Здесь ориентироваться нужно уже на доход 2015 года. Если этот доход превысит 20 млн грн. и снова будет убыток по итогам года, тогда в случае прибыли в I квартале 2016 года за полугодие, 9 месяцев и весь 2016 год тоже в обязательном порядке нужно будет отчитываться по «квартальным» правилам;

(2) предприятия, которые по итогам I квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убыток ( абзац девятый п. 57.1 НКУ). В отличие от предыдущей категории — для этих плательщиков «квартальные» правила не являются обязательными. Но привлекательность квартальных правил для них заключается в весьма сладком «прянике». Если эти плательщики перейдут на «квартальную» отчетность — они будут иметь право прекратить уплату авансовых взносов. В порядке, определенном абзацем девятым п. 57.1 НКУ. Подробнее об этом читайте в вопросе № 6 этой статьи;

(3) предприятия, которые в течение года переходят с общей системы на упрощенную систему налогообложения. Налоговики в своей консультации из БЗ, подкатегория 102.20.01 отмечают: если плательщик налога на прибыль посреди года переходит на упрощенную систему, то отчитываться по налогу на прибыль ему нужно за период, предшествующий календарному кварталу, с которого он переходит на упрощенную систему. То есть, например, если плательщик перешел на упрощенную систему в III квартале, то по налогу на прибыль ему нужно подавать декларацию за полугодие. Причину для такого подхода налоговики видят в том, что на упрощенной системе единым возможным отчетным периодом для юрлиц* является квартал ( п. 294.1 НКУ).

Кстати, в обратной ситуации — когда юрлицо-единоналожник посреди года переходит с упрощенной системы на общую — налоговики ничего не говорят о поквартальной отчетности. В этом случае отчетным периодом для новоиспеченного плательщика налога на прибыль они называют отчетный (налоговый) год, который для такого плательщика начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря такого года (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.21).

Итак, что делать любому из этих трех разновидностей «квартальщиков» в том случае, если он уже по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев «перебрал» 20 млн грн.? В конце года налоговики, наконец, ответили: такому плательщику нужно не ожидать годовой отчетности, а осуществлять корректировку

сразу. То есть по итогам того отчетного периода, в котором он стал «высокодоходником» (квартал, в котором доход с начала текущего года превысил 20 млн грн.).

Откровенно говоря, этот ответ сам по себе напрашивался, поэтому мы советовали тем, кто превысил 20-миллионный порог по итогам 9 месяцев, сразу определять налоговые разницы. Подробнее об этом и о других тонкостях отчетности у «квартальщиков» читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 54, с. 7; 2015, № 82, с. 23. Напомним: в связи с отсутствием действующей формы декларации «квартальщикам» приходилось подавать «переходный» комплект в виде старой декларации и проекта новой (см. письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27719/7/99-99-19-02-01-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 62, с. 4). Соответственно, в приложении РІ к новой декларации «квартальщики» и отражали свои налоговые разницы. Поэтому вывод комментируемой консультации логично следует из той позиции касательно отчетности, которую они выразили еще летом.

* За исключением юрлиц, относящихся к четвертой группе единоналожников (бывшие плательщики фиксированного сельхозналога).

4

Задолженность, взыскание которой начато до 01.01.2015 г.

Подкатегория: 102.08.06

Вопрос: Должен ли плательщик налога, годовой доход которого за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. грн., осуществлять корректировку финансового результата до налогообложения на сумму дебиторской/кредиторской задолженности, мероприятия по взысканию которой начаты до 01.01.2015 г.?

Задолженность, меры по взысканию которой начаты до 01.01.2015 г., отражается в налоговом учете плательщиков налога в соответствии с п. 17 подразд. 4 разд. XX НКУ независимо от размера дохода за последний годовой (отчетный) период

Вопрос касается «переходной» безнадежной задолженности, по которой до 1 января 2015 года начаты меры по взысканию. На тот момент урегулирование безнадежной задолженности происходило в порядке, установленном прежним п. 159.1 НКУ. Если этот порядок был применен, то после 01.01.2015 г. урегулирование задолженности в обязательном порядке осуществляется согласно правилам п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Нормы указанного пункта так или иначе предусматривают корректировку финрезультата до налогообложения, причем как у продавца, так и у покупателя. Возникает вопрос: являются ли эти корректировки обязательными для всех плательщиков налога на прибыль или только для «высокодоходников»? Налоговики в комментируемой консультации фактически подтвердили наше предположение. Они отметили, что корректировки, определенные п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, должны осуществлять даже те плательщики, годовой доход которых не превышает 20 млн грн. Подробнее об этой ситуации читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 31. И с этим выводом вообще-то сложно поспорить. Так как абзац восьмой п.п. 134.1.1 НКУ, освобождающий малодоходных плательщиков от «налоговоприбыльных» корректировок, говорит только о корректировках, определенных разд. ІІІ НКУ. А вот о разд. ХХ

в п.п. 134.1.1 НКУ ничего не сказано. Поэтому даже малодоходным плательщикам придется определить разницы и подать вместе с декларацией по налогу на прибыль приложение РІ (строки 4.1.12 — 4.1.14 для «увеличивающих» корректировок, строки 4.2.7 — 4.2.9 — для «уменьшающих»). В зависимости от того, каким образом будет урегулирована «переходная» дебиторская задолженность.

Указанная консультация является важной потому, что проливает свет на подход налоговиков к другим корректировкам, определенным не разд. ІІІ, а другими разделами НКУ. В частности, для тех, которые в приложении РІ отражаются в строках 4.1.8, 4.1.15, 4.2.10 и 4.2.12. Такие корректировки также будут осуществлять все плательщики, в том числе малодоходники

5

Переходная задолженность: аванс получен на упрощенной системе

Подкатегория: 102.08.06

Вопрос: Как учитываются при определении финансового результата до налогообложения доходы и расходы при отгрузке товаров, выполнении работ, предоставлении услуг на общей системе налогообложения, по которым получена предварительная оплата на упрощенной системе налогообложения?

Доходы и расходы плательщика налога на прибыль за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги после перехода на общую систему налогообложения, по которым получена предварительная оплата на упрощенной системе налогообложения, учитываются при определении финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета

Вопрос касается ситуации, когда юрлицо — плательщик единого налога получило предварительную оплату за товары (работы, услуги), после чего перешло на общую систему налогообложения. Налоговики настаивают: если отгрузка была уже после перехода на общую систему, в налоговоприбыльном учете отражается доход (на сумму отгрузки) и расходы (на сумму себестоимости реализованных товаров). То есть действовать нужно по стандартным бухучетным правилам, как того требует п.п. 134.1.1 НКУ. И не имеет значения, что во время пребывания на упрощенной системе указанный доход у предприятия уже был обложен единым налогом по кассовому методу ( п.п. 2 п. 292.1 НКУ).

Понятное дело, с таким подходом согласиться сложно. Хотя бы потому, что к обратной ситуации (отгрузка на общей системе, оплата — на упрощенной) налоговики подходят корректно — «единоналожного» дохода нет (см. БЗ 108.01.02).

Но в указанной обратной ситуации имеем прямую норму разд. XIV, которая позволяет не отражать доход ( п.п. 6 п. 292.11 НКУ). А вот в разд. ІІІ НКУ и подразд. 4 разд. ХХ такой «переходной» нормы нет. И налоговики этим успешно пользуются, раздавая фискальные разъяснения.

Что еще можно возразить против фискальной логики налоговиков? Возьмем, например, п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. На его основании нам уже пришлось отстаивать право на расходы при возврате финпомощи, которая до 01.01.2015 г. была получена и включена в «налоговые» доходы (читайте об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 16; 2015, № 70, с. 28). Конечно, прямо воспользоваться этой нормой не удастся. Потому что она говорит об операциях, в которых доход определялся поступлением средств именно для целей налога на прибыль (а не единого налога,

как в нашем случае). Но очевидная несправедливость подхода налоговиков требует от нас больше апеллировать к «духу», а не к «букве» и утверждать: «налогового» дохода не должно быть даже тогда, когда он определялся поступлением средств для целей других налогов, чем налог на прибыль.

Есть в «налоговоприбыльной» истории также другие случаи, когда налоговики даже без наличия специальных норм (вроде п.п. 6 п. 292.11 НКУ) с пониманием относились к ситуациям, в которые попали плательщики. Например, в отношении «переходных» авансов, полученных до 01.04.2011 г. и включенных в валовой доход. Налоговики разъяснили, что такие авансы не подлежат повторному отражению в составе доходов в случае окончания срока исковой давности по кредиторской задолженности, образовавшейся от таких авансов. Вспомнить эту историю вам поможет наша статья в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 86, с. 19.

Надеемся на аналогичное понимание налоговиков также и в ситуации с «переходной» задолженностью, которая уже была обложена единым налогом во время пребывания плательщика на упрощенной системе. Во второй раз она облагаться не должна

6

Квартальная декларация с нарушением срока и авансовые взносы

Подкатегория: 102.21

Вопрос: Может ли плательщик налога на прибыль прекратить уплату ежемесячных авансовых взносов и с какого периода, если им по итогам первого квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получена прибыль или получен убыток, а налоговая декларация за указанный период подана с нарушением предельного срока ее подачи?

Плательщик в соответствии с нормами абзаца девятого п. 57.1 НКУ может прекратить уплату авансовых взносов в случае подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период с нарушением предельного срока ее подачи. Такой плательщик имеет право прекратить уплачивать авансовые взносы, определенные в налоговой декларации за предыдущий отчетный год, начиная с месяца, следующего за месяцем,

Вопрос сам по себе является интересным. Так как касается того, как следует объяснять новоявленную норму абзаца девятого п. 57.1 НКУ, которая появилась благодаря Закону Украины от 17.07.2015 г. № 652-VIII. Напомним: согласно этой норме тот плательщик, который по итогам I квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, может прекратить уплату ежемесячных авансовых взносов. Для этого ему нужно перейти на квартальные правила отчетности по налогу на прибыль (об этом мы уже говорили выше — см. вопрос № 3 сегодняшней статьи).

В частности, абзац девятый п. 57.1 НКУ предусматривает, что авансовые взносы можно не уплачивать:

— с июня — декабря отчетного (налогового) года и с января — мая следующего отчетного (налогового) года (если декларация подана по итогам I квартала);

— с сентября — декабря отчетного (налогового) года и с января — мая следующего отчетного (налогового) года (если декларация подана за полугодие);

— с декабря отчетного (налогового) года и с января — мая следующего отчетного (налогового) года (если декларация подана за три квартала).

в котором подана такая декларация. При этом плательщик не освобождается от обязанности подавать налоговые декларации за налоговые периоды отчетного года (первый квартал, полугодие, три квартала и год) и привлекается к ответственности за нарушение сроков подачи налоговой отчетности, установленной ст. 120 НКУ

Возникает вопрос: а если плательщик слишком долго думал и подал «квартальную» декларацию уже после того, как истекли предельные сроки (установленные п.п. 49.18.2 НКУ)? Потеряет он из-за этого право освободиться от авансовых взносов или нет? И если нет, то с какого месяца можно прекратить уплату авансовых взносов? Налоговики отвечают достаточно взвешенно. Их ответ можно представить тремя тезисами:

(1) прекратить уплату авансовых взносов можно. То есть право освободиться от авансовых взносов возникает собственно по факту того, что плательщик по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев не получил прибыль или получил убыток. И даже нарушение сроков, в которые должна была бы подаваться «квартальная» декларация, этого права плательщика не лишает;

(2) плательщик, который поздно подал «квартальную» декларацию, может освободиться от авансовых взносов не ранее месяца, следующего за месяцем, в котором он подал «запоздалую» декларацию. В принципе, также логичный вывод. Он следует из той логики, которая заложена в абзац девятый п. 57.1 НКУ;

(3) плательщик, который слишком долго думал и по этой причине нарушил сроки подачи «квартальной» декларации, не освобождается от ответственности, предусматриваемой ст. 120 НКУ. То есть даже несмотря на то, что для такого плательщика подавать «квартальную» декларацию не обязательно (это только право плательщика), его будут штрафовать за нарушение сроков, в которые была подана эта декларация. Перефразируя известную пословицу, можно сказать: «Любишь без авансовых взносов кататься — люби и саночки штрафов возить!» ☺

Такими разъяснениями налоговики «порадовали» нас в последнее время. Позитивные они или нет — это кому как. В зависимости от того, чего вы ожидали от наших фискалов. Но в целом можно сказать, что ответы прогнозируемые. В дальнейшем также будем информировать вас о новациях в налоговых разъяснениях.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить